王 蕾

【摘要】 由于企業(yè)的管理水平滯后已成為提高其財務管理水平的障礙,有必要對全面預算管理在企業(yè)中的現(xiàn)狀及發(fā)展有明確的認識,就如何完善全面預算管理提出了幾點意見。

【關鍵詞】 會計;預算管理;企業(yè)

一、全面預算管理的含義

全面預算管理(Master Budgeting Management MBM)是按照企業(yè)指定的經營目標、戰(zhàn)略目標、發(fā)展目標,層層分解、下達于企業(yè)內部各個經濟單位,以一系列的預算、控制、協(xié)調、考核為內容建立的一整套科學完整的指標管理控制系統(tǒng),自始至終地將各個職能部門、責任單位工作的目標同企業(yè)經營目標、戰(zhàn)略目標、發(fā)展目標聯(lián)系起來,對其分工負責的經營活動全過程進行管理控制,并對實現(xiàn)的績效進行考評與激勵的管理系統(tǒng)。全面預算管理體現(xiàn)了“權利共享前提下的分權”的哲學思想,通過“分散權責,集中監(jiān)督”來有效配置企業(yè)資源,提高管理效果,實現(xiàn)企業(yè)目標。全面預算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù),以量化的、綜合的、涵蓋企業(yè)經營全過程的全面預算為基礎,以全員、全過程、全方位控制為特征的企業(yè)內部管理控制系統(tǒng)。

全方位控制是指全面預算管理的內容,包括預算口徑與核算口徑的統(tǒng)一,制度控制與預算控制的統(tǒng)一,戰(zhàn)略控制、管理控制、作業(yè)控制的統(tǒng)一,目標利潤的預算、經營財務預算、作業(yè)基礎預算、資本支出預算、現(xiàn)金流量預算、戰(zhàn)略全面預算的統(tǒng)一。全面預算管理將企業(yè)的經營目標、戰(zhàn)略目標及其資源配置以預算的方式加以量化,并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)價值活動或過程的總稱。它從最初的計劃、協(xié)調生產發(fā)展而成為兼具控制、激勵、評價、獎勵激勵等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的管理機制。全面預算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式,它通過業(yè)務、資金、信息的整合,明確、適度的分權、授權,戰(zhàn)略驅動的業(yè)績評價等,來實現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經營持續(xù)改善、價值穩(wěn)定增長的目標。

由此可見,全面預算管理是一種駕馭技術,它集體制、機制、方法于一體,以市場競爭和預測為導向,以全員、全面、全方位、全過程監(jiān)控為核心的一種系統(tǒng)管理方法策略工具。

二、基本功能和作用

1.溝通信息。預算過程,是企業(yè)各層次、各部門信息互相傳達的過程。全面預算管理為企業(yè)內部各種管理信息的溝通提供了正式和有效的途徑,有助于上下互動、左右協(xié)調,提高企業(yè)的運作效率。

2.確立目標。編制預算,實質上是根據(jù)企業(yè)的經營目標與發(fā)展規(guī)劃制定近期(預算期)各項活動的具體目標。通過目標的建立,引導企業(yè)的各項活動按預期的軌道運行。

3.整合資源。通過編制預算,可以使企業(yè)圍繞既定目標有效地整合資金、技術、物資、市場渠道等各種資源,以取得最大的經濟效益。

4.評價業(yè)績。各項預算數(shù)據(jù)提供了評價部門和員工實績的客觀標準。通過預算與實績的差異分析,還有助于發(fā)現(xiàn)經營和管理的薄弱環(huán)節(jié),從而改進未來的工作。

除了以上四方面基本功能之外,在市場經濟條件下,企業(yè)全面預算管理還能發(fā)揮以下重要作用:

1.有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建設。在全面預算管理體系中,體現(xiàn)了公司內決策、執(zhí)行與監(jiān)督權的適度分離,股東會和董事會批準預算實際上市對決策權的行使,管理層實施預算方案是對公司決策的執(zhí)行,內審機構、監(jiān)事會則等行使監(jiān)督權,對預算實施事中監(jiān)督和事后分析,這就理順了決策制定與決策控制的關系。預測管理的重要環(huán)節(jié)還明確界定了各層次的管理權限與責任。同時,全面預算管理制度也為出資者履行受托責任的考核提供了依據(jù)。

2.有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理的實施。全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式。通過預算管理,可以統(tǒng)一經營理念,明確奮斗目標,激發(fā)管理的動力、增強管理的適應能力,確保企業(yè)核心競爭能力的提升。

3.有助于強化內部控制和提高管理效率。在企業(yè)實施分權管理的條件下,全面預算管理既保證了企業(yè)內部目標的一致性,又有助于完善權利規(guī)制管理,強化內部控制。全面預算管理已成為內部控制的重要手段和依據(jù)。

4.有助于企業(yè)資源的整合。集團公司一般有若干相對獨立的二級單位組成,包括集團職能處室和二級經營單位。二級經營單位可以是獨立法人——子公司,也可以是不具有法人資格的分公司或經營單位。集團公司管理的核心問題是將各二級經營單位及其內部各個層級、各個單位和各位員工聯(lián)結起來,圍繞著集團公司的總體目標而運作。整合難是集團公司的一個共性,上下級之間以及各二級經營單位之間互相扯皮、互相掣肘是普遍存在現(xiàn)象。實行全面預算管理對解決這一難題具有積極意義,可以有效消除集團公司內部組織機構松散,實現(xiàn)各層級各單位各成員的有機整合。

三、實施全面預算管理的必要性

(一)企業(yè)資源合理配置的需要

全面預算管理從企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā),根據(jù)企業(yè)各個部門在企業(yè)發(fā)展中的地位與作用,對有限的資源在各種不同用途方面做出合理的規(guī)劃和配置。全面預算管理把握市場動向,著眼于企業(yè)全局,將企業(yè)有關過去浪費或低效率的部分剔除,使現(xiàn)有的資源在各種不同的交替運用中,合理挖掘現(xiàn)有資源的潛力選出一種最佳的預算方案,減少決策的盲目性,進一步提高企業(yè)的綜合盈利能力。

(二)科學有效管理的需要

市場經濟是信息經濟,能否把握信息、抓住機遇是企業(yè)能否駕馭市場的關鍵。全面預算在預算和控制方面具有較強的靈敏度,它對市場進行預測,并可以隨著市場變化不斷進行反饋、適應和調整,根據(jù)企業(yè)特點和市場信息,有計劃、有步驟地實施財務對策。同時,全面預算需要整個企業(yè)的協(xié)調配合,它考慮了多方面的動態(tài)因素,具有高度的概括能力,涵蓋了企業(yè)經濟活動的各個環(huán)節(jié),并緊緊圍繞財務目標的實現(xiàn)而開展。

(三)各部門經濟活動協(xié)調一致的需要

隨著企業(yè)規(guī)模的擴大,企業(yè)的組織機構也會變得龐大復雜,而企業(yè)內部各個職能部門都有自己的經濟活動目標,有的可能與企業(yè)的長遠戰(zhàn)略目標相矛盾,這需要企業(yè)進行規(guī)劃協(xié)調。全面預算管理把實現(xiàn)目標利潤所涉及的各種資源的取得與運用都編制出詳細的預算,并把預算作為控制各項業(yè)務和考核績效的依據(jù),以此協(xié)調各部門、各單位和各環(huán)節(jié)的業(yè)務活動,可以減少彼此之間可能出現(xiàn)的各種矛盾和沖突,保持經濟活動目標的一致性,取得盡可能大的經濟效益。

四、完善全面預算管理的對策

(一)樹立全員參與全面預算管理意識

企業(yè)應該在進行全面預算管理之前,強化全體職工的全面預算管理觀念,要讓每一位職工認識到全面預算管理的目的和意義,全體員工都要直接或者間接地參與預算管理過程。企業(yè)預算涉及企業(yè)生產經營活動的方方面面、各個環(huán)節(jié),而這些方方面面、各個環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同部門和個人分擔的,所以應調動各級員工的主觀能動性,培養(yǎng)他們的主人翁意識,為實現(xiàn)企業(yè)的目標而努力之外,還要讓每一位員工都認識到全面預算管理是企業(yè)的法律,是一種硬性約束,預算目標是考核工作業(yè)績的尺度,每個人都必須為實現(xiàn)預算目標而努力工作;同時也使得每一位職工、每一個經營單位都能認識到自己在全面預算管理體系中的地位與重要性,認識到只有通過大家的共同努力才能夠實現(xiàn)全面預算的目標。

(二)完善全面預算管理體系

首先,在預算的編制過程中,企業(yè)應堅持以員工為主體的指導思想,實行人本管理,改變單純由企業(yè)高層制定預算并下發(fā)的方式,應采取自上而下和自下而上相結合的方式,充分調動員工在編制預算中的主動性。

其次,建立戰(zhàn)略研究機制設置預算委員會,組織和協(xié)調預算的編制、審查、匯總、報告等預算事宜,并對董事會負責。企業(yè)內部各職能部門具體負責本部門業(yè)務預算的編制、執(zhí)行、分析及控制工作。

再次,在全面預算的執(zhí)行和考評過程中,應將自我控制和管理控制相結合,讓員工在執(zhí)行過程中進行自我考核、自我調整,不斷地發(fā)現(xiàn)偏差,不斷地糾正自己的行為以達到最終的目標。

(三)選擇合適的預算編制方法

現(xiàn)在企業(yè)面臨的是一個多變的社會經濟環(huán)境,企業(yè)預算時所預計編制的工作量會因為經濟環(huán)境的變化而與實際達到的工作量存在差異,企業(yè)有必要采用彈性預算,編制多目標預算,企業(yè)根據(jù)實際的環(huán)境和市場狀況確定采用何種預算。編制彈性預算,既能夠適應不同市場環(huán)境的變化,以免在市場發(fā)生較大波動時使編制的預算失效,而且還能夠使預算對業(yè)績的評價與考核更客觀合理。

(四)加強對預算的監(jiān)督

為保證預算管理規(guī)范有效地執(zhí)行,強化對預算的保障作用,不僅需要建立全面的預算管理制度,還應采取有力的監(jiān)督手段和保障措施,通過會計和審計等部門履行相應的職責,對資金管理、預算編制與調整的監(jiān)督審計,將有關信息及時反饋到集團決策部門,客觀、真實反映預算管理的全過程,并及時進行比較和糾偏。

(五)預算執(zhí)行中的及時調整

預算是帶有前瞻性的,但經濟環(huán)境是不斷變化的,所以根據(jù)市場環(huán)境的變動進行預算調整就變得十分必要。但預算的調整一定要嚴格其權限與流程,一般不做調整,確實要進行調整時,應提出申請,依照相應的規(guī)程審批。預算的及時調整是預算執(zhí)行過程中一項非常重要的工作,可以避免原來失誤的預算編制給企業(yè)帶來更大的損失。

(六)建立合理的預算考評體系

要有效地確保預算管理落實到位,必須將全面預算管理與經濟責任制有機結合。在期末,要對預算執(zhí)行和完成情況通過合理的程序進行考評,獎優(yōu)罰劣,體現(xiàn)客觀公正,發(fā)揮預算的激勵和約束作用。為此,建立合理的預算考評體系是十分必要的。預算考評體系應包括預算考評指標的設立、預算考評的組織領導機構以及預算考評的結果和用途等。應明確的是,考核不僅是為了將預算與實際執(zhí)行結果進行比較,找出問題,便于改進工作,也是為了調動職工的積極性,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。合理的考評制度對企業(yè)的預算推行和預算管理非常重要,必須體現(xiàn)客觀性、嚴肅性和權威性。

總之,全面預算管理是一個系統(tǒng)工程,對它的編制、執(zhí)行、控制、調整、考核等各環(huán)節(jié)都要給予足夠的重視,忽略任意一個環(huán)節(jié)都將影響其作用的發(fā)揮。全面預算管理在我國企業(yè)推行的時間還很短,加之各個企業(yè)的管理模式、企業(yè)文化等各不相同,所以需要管理者結合本企業(yè)的實際在實踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題、不斷改進和完善。

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