［摘要］注冊會計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)滑坡、執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、社會公信力下降、監(jiān)督管理不力等問題使注冊會計(jì)師行業(yè)面臨著前所未有的信任危機(jī)， 給行業(yè)發(fā)展帶來了負(fù)面影響。為此，有必要對注冊會計(jì)師行業(yè)自律管理的監(jiān)管模式進(jìn)行深入、全面的探索，并提出加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管的具體對策。

［關(guān)鍵詞］注冊會計(jì)師；行業(yè)自律；監(jiān)管模式

［作者簡介］高艷峰，河南省洛鋼集團(tuán)公司職工醫(yī)院財(cái)務(wù)科科長，會計(jì)師，河南洛陽，471023

［中圖分類號］ F233 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1007-7723（2009）04-0122-0002

我國注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)鑒證服務(wù)是社會監(jiān)督體系的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中扮演的角色越來越重要，其行業(yè)所面臨的形勢也越來越嚴(yán)峻。尤其是近年來，國際國內(nèi)證券市場上一系列的會計(jì)造假事件，使注冊會計(jì)師行業(yè)面臨著前所未有的信任危機(jī)，迫使人們不得不重新考慮注冊會計(jì)師行業(yè)自律的監(jiān)管問題。目前存在的問題有：注冊會計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)滑坡、執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、社會公信力下降、監(jiān)督管理不力等。所有這些已給行業(yè)發(fā)展帶來了負(fù)面影響。這些問題與我國注冊會計(jì)師行業(yè)整體管理偏重于行政和官辦化、缺乏組織自律管理的體制有關(guān)。為此，有必要對注冊會計(jì)師行業(yè)自律管理的監(jiān)管模式進(jìn)行深入、全面的探索，并提出加強(qiáng)行業(yè)自律管理的具體對策。

一、注冊會計(jì)師行業(yè)實(shí)行自律監(jiān)管的重要性

實(shí)踐證明，要全面推動注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，被動地依靠政府部門行政監(jiān)管遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。為此，中注協(xié)提出了“以誠信建設(shè)為主線”的行業(yè)發(fā)展思路。誠信建設(shè)涉及行業(yè)發(fā)展的方方面面，但誠信建設(shè)的核心就是執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，而行業(yè)服務(wù)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高又是行業(yè)誠信建設(shè)的歸宿。政府監(jiān)管代替不了行業(yè)自律監(jiān)管，必須以行業(yè)自律監(jiān)管為基礎(chǔ)，這樣行業(yè)管理才能有充分的技術(shù)資源保障；同時(shí)，自律監(jiān)管也代替不了政府監(jiān)管，但是自律監(jiān)管做好了，可以緩解政府監(jiān)管的壓力。所以，當(dāng)務(wù)之急是要重新認(rèn)識行業(yè)自律監(jiān)管的重要性，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究搞好行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的問題。

（一）執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管是行業(yè)自律的核心

加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管，首先要解決認(rèn)識問題，提高全體會員對自律監(jiān)管在行業(yè)自律中重要地位的認(rèn)識。其次要正確處理自律和他律的關(guān)系。自律和他律是相對而言的。我們要學(xué)會自律，培養(yǎng)自律的自覺性。行業(yè)自律應(yīng)該包括三個(gè)層次：第一層次是注冊會計(jì)師個(gè)人的自律。這是行業(yè)自律的基礎(chǔ)。每一個(gè)注冊會計(jì)師學(xué)會自己管理自己，自己要求自己，嚴(yán)于律己，培養(yǎng)自覺性，這是受注冊會計(jì)師的特性和所承擔(dān)的社會責(zé)任所決定的。沒有注冊會計(jì)師的個(gè)人自律，就談不上事務(wù)所的自律，更談不上行業(yè)自律。第二層次是會計(jì)師事務(wù)所的自律。這是行業(yè)自律的保證。會計(jì)師事務(wù)所的管理相對于行業(yè)來說，就是自律 ; 相對于注冊會計(jì)師來說，又是他律。作為自律，每一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該按照國家和行業(yè)的規(guī)定，建立和完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系并嚴(yán)格組織實(shí)施；建立和完善員工教育培訓(xùn)、業(yè)績考核、收益分配等管理制度，規(guī)范事務(wù)所的管理。作為他律，應(yīng)該加強(qiáng)對注冊會計(jì)師和其他員工的培訓(xùn)教育和管理，不斷提高他們的專業(yè)技術(shù)水平和專業(yè)勝任能力，督促他們嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平。第三層次是行業(yè)協(xié)會的自律。這是行業(yè)自律的推動力。行業(yè)協(xié)會相對于行業(yè)來說，就是自律；相對于會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師來說，又是他律。作為自律，要培養(yǎng)和教育協(xié)會每一個(gè)員工，牢固樹立全心全意為會員服務(wù)的思想，加強(qiáng)協(xié)會秘書處自身的管理和建設(shè)；作為他律，要深入實(shí)際調(diào)查研究，建立和完善行業(yè)自律監(jiān)管體制和相關(guān)管理制度并保證有效貫徹實(shí)施。同時(shí)要加強(qiáng)行業(yè)培訓(xùn)教育，強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，督促他們嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則，獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高服務(wù)水平，保護(hù)社會公眾的利益。這三個(gè)層次的自律，其實(shí)質(zhì)是自律和他律的辯證統(tǒng)一，相對于行業(yè)之外來說，都是行業(yè)自律。把三個(gè)層次的自律都做好了，推動行業(yè)誠信建設(shè)就不是一句空話。

（二） 行業(yè)自律監(jiān)管是行業(yè)健康發(fā)展的重要保證

實(shí)踐證明，沒有自律的行業(yè)是沒有前途的行業(yè)。注冊會計(jì)師的社會責(zé)任決定了這個(gè)行業(yè)必須加強(qiáng)自律監(jiān)管。自覺自愿主動地把行業(yè)自律監(jiān)管工作做好，才能促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。如果不主動搞好行業(yè)自律監(jiān)管，而是被動地等待政府部門的監(jiān)管，被動地等待他律；那么，我們就談不上保護(hù)社會公眾利益，我們的行業(yè)將無法立足于社會。所以，建立和完善注冊會計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管體制，是行業(yè)有效履行職責(zé)的重要保障，是行業(yè)健康運(yùn)行和規(guī)范發(fā)展的內(nèi)在需要

（三） 行業(yè)自律監(jiān)管是提高行業(yè)公信力的重要手段

注冊會計(jì)師行業(yè)是一個(gè)公眾行業(yè)，肩負(fù)著維護(hù)社會公眾利益的社會責(zé)任。行業(yè)的公信力越強(qiáng)，行業(yè)的威信就越高，行業(yè)權(quán)威性也就越強(qiáng)，社會地位也就越高。那么，如何來提高行業(yè)的社會公信力呢?不外兩大手段。一是加強(qiáng)注冊會計(jì)師等執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)教育，包括職業(yè)道德的教育。不斷提高他們的職業(yè)道德修養(yǎng)專業(yè)技術(shù)水平和專業(yè)勝任能力，以達(dá)到提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平的目的。二是加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管。通過檢查、督促，幫助會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師嚴(yán)格按照職業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平。行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量好、服務(wù)水平高，行業(yè)的社會公信力就會增強(qiáng)。培訓(xùn)教育和自律監(jiān)管是提高行業(yè)公信力和權(quán)威性的兩大車輪，缺一不可。

二、我國注冊會計(jì)師行業(yè)自律管理存在的問題

我國注冊會計(jì)師行業(yè)形成發(fā)展才不過十多年，事務(wù)所規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍都較狹小，從業(yè)人員素質(zhì)普遍較低，提供服務(wù)的檔次也較低，管理體制亦不甚科學(xué)，而且由于種種原因和利益驅(qū)使，有些注冊會計(jì)師和事務(wù)所還在違規(guī)操作，影響了整個(gè)行業(yè)的聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。這些問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）制度性缺陷

在會計(jì)市場的參與三方——委托者、受托者和被審計(jì)單位的博弈中，會計(jì)師事務(wù)所是弱勢群體，執(zhí)業(yè)中有的事務(wù)所負(fù)責(zé)人和注冊會計(jì)師為了單純顧及收入，或遷就客戶不正當(dāng)?shù)囊筮`背客觀公正的執(zhí)業(yè)原則，出具虛假的公計(jì)報(bào)告，主要是資產(chǎn)不實(shí)、虛假利潤、隱瞞虧損、偷逃稅金、審計(jì)不規(guī)范等問題，侵害國家和投資者利益。

（二）法治精神缺乏

雖然我國制定了一系列旨在保證會計(jì)市場財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的法律法規(guī)，但法的權(quán)威并未得到確立，打“擦邊球”是一些人津津樂道的話題。會計(jì)師事務(wù)所只要具備了執(zhí)行業(yè)務(wù)資格，無論其信譽(yù)高低與操守如何，出具的報(bào)告均會得到主管部門的認(rèn)可，一旦事務(wù)所出了問題，政府又不可能為自己認(rèn)定的中介機(jī)構(gòu)的敗德行為負(fù)責(zé)。

（三）市場中的虛假需求

作為成熟的市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物的注冊會計(jì)師，本應(yīng)當(dāng)成為市場秩序的裁判，但在不成熟的市場現(xiàn)狀下，因需求方的“要約”是虛假服務(wù)，注冊會計(jì)師難免義無反顧或身不由己地踏入失真的陷阱，喪失其應(yīng)有的職能。個(gè)別事務(wù)所只顧眼前利益，出具假證明、假材料；有的還存在亂搞業(yè)務(wù)分成和回扣等問題。

三、加強(qiáng)我國注冊會計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管的對策

（一）要加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的組織領(lǐng)導(dǎo)

行業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的組織領(lǐng)導(dǎo)。中注協(xié)應(yīng)負(fù)責(zé)組織、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)全國事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會要結(jié)合本地實(shí)際情況，具體負(fù)責(zé)組織開展本地區(qū)事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。

（二）從法律上認(rèn)可和保障中注協(xié)履行自律管理職能的主體地位

實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律管理必須有法律賦予的權(quán)力與手段。那種將行業(yè)自律簡單地看成是靠會員自覺約束自己而不需要威懾力的自律管理手段的觀點(diǎn)是片面的，也是不符合行業(yè)自律管理本質(zhì)特征的。一個(gè)自律性的行業(yè)組織通常應(yīng)該具有規(guī)則制定權(quán)、執(zhí)業(yè)許可權(quán)、監(jiān)督檢查權(quán)、行業(yè)懲戒權(quán)、爭議仲裁權(quán)、行政起訴權(quán)等基本權(quán)力。

（三）建立和完善自律管理的組織體系

賦予行業(yè)協(xié)會自律管理權(quán)力，是實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律管理的必備條件和手段。但是，能否行使好法律賦予的自律管理權(quán)力，還有賴于行業(yè)協(xié)會內(nèi)部的機(jī)構(gòu)及運(yùn)作體制。協(xié)會的自律本質(zhì)上不應(yīng)是協(xié)會秘書處對會員進(jìn)行自律，而是會員對自己執(zhí)業(yè)行為的自律。協(xié)會只是實(shí)現(xiàn)會員自律的組織形式，因而其自律應(yīng)體現(xiàn)會員的意愿。為了給會員自律提供組織和機(jī)制上的保障，需要中注協(xié)結(jié)合我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，理順會員代表大會、理事會、秘書處的內(nèi)部治理機(jī)制，充分發(fā)揮會員代表大會和理事會在行業(yè)管理中的作用。

（四）加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

注冊會計(jì)師職業(yè)道德自律是指注冊會計(jì)師在其職業(yè)生涯中，在履行對他人和社會義務(wù)的過程中形成的一種職業(yè)道德意識。注冊會計(jì)師職業(yè)道德自律是“誠信”思想和職業(yè)操守的有機(jī)統(tǒng)一。職業(yè)道德中所包含的“行規(guī)”和自我約束、自我規(guī)范的要素，決定了我國職業(yè)道德自律建設(shè)必然包含行業(yè)層面建設(shè)和個(gè)人自律層面建設(shè)。對行業(yè)層面建設(shè)而言，行業(yè)協(xié)會要建立職業(yè)道德自律組織，在行業(yè)內(nèi)推行誠信教育，引導(dǎo)注冊會計(jì)師客觀、公正地對待各項(xiàng)工作；要制定相關(guān)職業(yè)道德準(zhǔn)則，積極開展職業(yè)道德的理論研究；在行業(yè)內(nèi)建立統(tǒng)一的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師個(gè)人信用制度，加大對職業(yè)道德自律的專項(xiàng)檢查力度，對違規(guī)者實(shí)施“遞增型”的信用處罰，對嚴(yán)重違規(guī)者開展信用“清零運(yùn)動”；推行合伙制、有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所，增強(qiáng)相關(guān)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識。對個(gè)人自律層面建設(shè)而言，要精心營造注冊會計(jì)師自律的人格環(huán)境，設(shè)置職業(yè)道德底線，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的自我約束。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的完善與發(fā)展，我國注冊會計(jì)師行業(yè)自律的監(jiān)管制度也應(yīng)順應(yīng)趨勢不斷進(jìn)行創(chuàng)新，努力建設(shè)一個(gè)符合我國國情的既有內(nèi)部嚴(yán)格自律又有外部適當(dāng)監(jiān)督的健康、協(xié)調(diào)的注冊會計(jì)師行業(yè)管理體系，為我國審計(jì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展提供組織支持。

［參考文獻(xiàn)］

［1］雷芳妮.我國注冊會計(jì)師行業(yè)自律管理之我見［J］.財(cái)會月刊，2006，(7).

［2］房燕.對注冊會計(jì)師監(jiān)管模式的思考［J］.濰坊學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，(5).