［摘要］全面預算管理源于現(xiàn)代西方制造類大型工業(yè)企業(yè)的早期發(fā)展階段，發(fā)展到今天，已經(jīng)成為推動現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段之一，并且仍在不斷成熟和發(fā)展之中，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、發(fā)展進程中日益顯示出其核心地位。

［關鍵詞］企業(yè)；全面預算管理；電力；應用

［作者簡介］蔣玫，廣東電網(wǎng)公司珠海供電局，廣東珠海，519000

［中圖分類號］ F275 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1007-7723（2009）04-0088-0002

一、前言

供電企業(yè)雖然處于競爭環(huán)境相對緩和的電力行業(yè)，但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，電力行業(yè)同樣面臨日益復雜多變的市場環(huán)境，管理層對推動和加強經(jīng)營管理的意識逐步提高，全面預算管理從起步至今已走向逐步深化，企業(yè)對價值最大化的追求對全面預算管理提出了更高的要求。在此，結合企業(yè)特點以及筆者的日常工作，對全面預算管理在企業(yè)財務管理中的實踐與運用談一些體會和想法。

二、全面預算管理的含義

全面預算從廣義層面上是指企業(yè)管理層對一定時期內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營、建設、財務等各個方面經(jīng)濟行為、經(jīng)濟資源的總體計劃、安排和分配，按其所涉領域可大體分為財務預算和業(yè)務預算。其中，業(yè)務預算是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務領域的預測和規(guī)劃；財務預算是指由業(yè)務預算生成的量化為貨幣形式的資金收支預算。二者相互關聯(lián)、相互補充，有機融合，共同形成企業(yè)用于經(jīng)營決策和經(jīng)營控制的前瞻性、引導性支持文件。

全面預算管理則是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導下，對未來的經(jīng)營活動和相應財務結果進行全方位的預測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

全面預算管理的內(nèi)涵特征強調(diào)了預算管理不是一個單向、扁平的管理模式，而是全員參與、全過程滲透、全方位、系統(tǒng)化、立體化的管理模式。

“全員”強調(diào)的是預算管理不僅僅關乎財務等個別部門或個別管理人員，而是需要自上而下每個企業(yè)成員都參與其中，既包含領導層的重視及決策支持，也包含管理層的組織實施和基層人員的執(zhí)行。財務預算是最終以貨幣形式量化的結果，而預算的制定、執(zhí)行需要市場營銷、生產(chǎn)技術、人力資源、行政后勤等各職能部門的密切配合。只有調(diào)動全體人員參與預算管理的積極性和主動性，才會使企業(yè)更快更好地實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績目標。

“全過程”強調(diào)的是預算管理貫穿滲透于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的特性，每項業(yè)務從發(fā)起到流轉直至結束，每一步都可能影響到相應的財務收支增減變動。只有全過程的預算管理才能達到企業(yè)經(jīng)濟活動始終受控，不偏離既定方向的目的。以供電企業(yè)為例，整個預算包括售電收入、購電成本、供電成本、電網(wǎng)建設項目、技術改造工程等各項子預算以及更下一級子預算，涉及到供電企業(yè)供、購、建各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，環(huán)環(huán)相扣，牽一發(fā)而動全身。

由此可見，全面預算管理覆蓋并貫穿于企業(yè)決策層、執(zhí)行層，業(yè)務流、資金流，廣泛涉及到企業(yè)內(nèi)外影響經(jīng)營目標實現(xiàn)的各種因素，是一項全方位、系統(tǒng)化、立體化的統(tǒng)籌管理機制。

三、全面預算管理對于企業(yè)經(jīng)營管理提升的意義

1.通過實行全面預算管理，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標指引下，量化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標和方向，使各項經(jīng)營管理措施與目標的實現(xiàn)高度統(tǒng)一，做到有的放矢、掌控在握；同時，通過預算的層層分解、層層落實和分解責任，使各級管理層守土有責、目標清晰、方向明確。

2.通過實行全面預算管理，可以使企業(yè)人、財、物各項資源得到更加系統(tǒng)、合理、高效的配置和利用，最大限度地避免資源的浪費和不合理分配。

3.通過實行全面預算管理，可以提高企業(yè)管理層對市場、政策變化的敏感度和抓住機遇、因應市場變化而不斷進行動態(tài)調(diào)整的能力，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化和持續(xù)經(jīng)營能力，推動企業(yè)的發(fā)展和進步。

4.通過實行全面預算管理，有效控制和防范經(jīng)營風險，針對預算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，并預先采取防范措施，從而最大限度地規(guī)避與化解經(jīng)營風險。

四、深化企業(yè)全面預算管理的體會

現(xiàn)代企業(yè)要想在競爭日趨激烈、市場瞬息萬變的經(jīng)濟社會立于不敗之地，必須重視先進管理理念的引入與運用并且不斷創(chuàng)新，即使是對于目前仍帶有一定自然壟斷特性的供電企業(yè)也不例外。首先，電力體制改革的方向與趨勢是不可逆轉的，電網(wǎng)企業(yè)最終要逐步走向市場，必須未雨綢繆才能搶占先機無懼于市場風雨；其次，在近年來電價等政策因素對電網(wǎng)企業(yè)不利、成本壓力與日俱增的經(jīng)營形勢下，只有強化管理、挖潛增效才能及時化解風險爭取主動。全面預算管理機制正是在此背景下被引入電網(wǎng)企業(yè)管理體系中的。從初期的體系搭建階段到目前應用層次更深更廣相對成熟的發(fā)展階段，歷經(jīng)了一個循序漸進的過程并且仍在不斷完善之中。在實際工作中筆者有以下思考和體會。

1.在預算編制中如何兼顧科學性、合理性、準確性的平衡。預算編制是全面預算管理的起點，其編制質(zhì)量直接影響到預算執(zhí)行、預算控制等后續(xù)階段，而編制的難點往往在于合理性與準確性的平衡。例如：為了確保完成利潤指標，制定收入預算時往往采用偏向保守的估計，而制定成本預算時則選定偏向?qū)捤傻墓烙?，如果估計出現(xiàn)較大的反向偏差，就會影響到全盤預算的順利完成。要解決這一問題，預算標準化是一項有效途徑。通過對業(yè)務流程、業(yè)務內(nèi)容、歷史數(shù)據(jù)的分析提煉，分解確定預算項目的驅(qū)動因素和變動規(guī)律，建立起驅(qū)動因素與標準消耗的預算模型，從而實現(xiàn)預算編制標準化目標。

2.預算執(zhí)行和控制過程中如何把握剛性和柔性的結合與尺度。全面預算是圍繞企業(yè)經(jīng)營目標建立的約束性文件，要確保預算的全面完成，必須明確維護預算的權威性，加大實施力度，使預算真正成為對企業(yè)內(nèi)部一切經(jīng)濟活動有否決權的“法律”依據(jù)。但在實際的預算控制過程中要做到百分百絕對的剛性是不現(xiàn)實的。對此，應把握重要性原則，分清主次，對于一些對全局影響甚微的事項，以及一些確實受非可控因素影響的事項，適度的柔性控制不會影響預算的總體完成，而且有利于集中力量強化對預算重點項目的控制。

3.全面預算管理考核機制是否具有科學性和說服力，直接影響到參與主體的積極主動性。為了檢驗和督促預算完成情況，對責任部門的考核機制是全面預算管理不可缺少的環(huán)節(jié)，但是怎么考核、考核什么各個企業(yè)做法不一。有的注重考核預算完成準確率；有的鼓勵增收節(jié)支、超額完成利潤；也有的綜合上述二者利弊，在考核中采用權重系數(shù)、修正系數(shù)等方法，力求考核結果達到激勵和促進的目的。例如，廣東電網(wǎng)公司在資產(chǎn)經(jīng)營考核體系中對預算管理指標進行考核的具體辦法是，利潤預算超額完成不加分，未完成則扣分；成本方面對預算完成準確率和節(jié)約/超支情況進行雙重考核，成本預算在節(jié)約一定比例幅度內(nèi)可加分數(shù)大于因準確率未達標而扣的分數(shù)，體現(xiàn)了在維護預算權威性的前提下對鼓勵適度節(jié)約成本的原則。三者究竟孰優(yōu)孰劣，還需要根據(jù)預算項目本身的特性、企業(yè)經(jīng)營管理需求、具體辦法的可操作性充分權衡后作出最優(yōu)化選擇。

4.現(xiàn)金流預算雖然與利潤預算、收入成本預算同樣已納入全面預算管理體系，但是就預算編制、控制、分析、考核等管理手段、實施力度而言，現(xiàn)金流的預算管理仍然處于相對弱化的地位，與強調(diào)財務管理以資金管理為中心的提法不相適應。主要體現(xiàn)在：現(xiàn)金流預算的編制比較粗放、對現(xiàn)金流預算執(zhí)行的事中控制缺乏細致的動態(tài)管理手段、檢查考核評價方面尚未形成比較成熟完整的機制。以供電企業(yè)為例，由于行業(yè)的特殊性，供電企業(yè)目前仍然帶有一定自然壟斷色彩，由于缺少競爭、效益穩(wěn)定，供電企業(yè)的現(xiàn)金流一般比較充裕，對現(xiàn)金流的預算管理相對松散隨意。但是，從市場經(jīng)濟周期性波動規(guī)律來看，供電企業(yè)經(jīng)濟效益受到經(jīng)濟環(huán)境直接影響，比如在當前金融危機沖擊下，供電企業(yè)也不可避免遭受電量增速下滑、贏利空間縮小的嚴峻局面；并且“十一五”期間電網(wǎng)建設及改造資金投入力度大幅增加，資金壓力也將與日俱增，進一步加強資金收支運營統(tǒng)籌規(guī)劃，強化現(xiàn)金流預算管理在全面預算管理中的地位越來越凸顯出其重要性和緊迫性。從這個意義上來說，全面預算體系從以往以利潤為中心逐漸向利潤預算與現(xiàn)金流預算并重的雙核心預算轉變，是順應財務管理發(fā)展趨勢的轉變，雙管齊下必將引領企業(yè)走上利潤、資金平衡受控在控的雙贏局面。

5.進一步加快信息化建設進程是深化強化全面預算管理關鍵因素。由于全面預算管理體系是結構、層次都很復雜的系統(tǒng)性、綜合性管理體系，包含和涉及規(guī)劃、營銷、物流、工程、財務等方方面面的海量業(yè)務信息，對信息系統(tǒng)的信賴性與日俱增。通過開發(fā)和完善企業(yè)資金流、業(yè)務流、信息流一體化的立體式全面預算管理信息平臺，將財務管理與營銷管理、工程管理、物資管理等各類相關業(yè)務實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和聯(lián)動，全面預算管理體系才能高效運轉，企業(yè)管理人員可以更加便捷、更加精準地提取各項動態(tài)分析數(shù)據(jù)，使整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動始終處于受控在控狀態(tài)，以確保企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。

五、結語

綜上所述，全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)價值最大化、全面提升經(jīng)營管理的重要途徑之一。通過對經(jīng)濟活動、經(jīng)濟資源進行統(tǒng)籌、規(guī)劃和安排，以及過程控制、結果考核等一系列管理活動，通過積極營造全員參與、共同協(xié)作的內(nèi)部環(huán)境，采用先進科學的方法制定目標體系、考核體系，同時充分利用信息技術建立起流暢、嚴密、高效的管理平臺，實現(xiàn)預算管理與業(yè)務管理的高度集成和緊密銜接，并且不斷優(yōu)化，全面預算管理就能最大限度地為企業(yè)不斷發(fā)展的進程中提供持續(xù)且強有力的管理支撐。