【摘 要】由于法制建設(shè)、管理體制等方面的原因，我國授貸企業(yè)的財務(wù)管理還存在種種問題，金融機構(gòu)對授貸企業(yè)的監(jiān)管還比較薄弱，切實執(zhí)行審貸規(guī)范，加強對授貸企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督，防范信貸風(fēng)險已成為當務(wù)之急。本文從中小中介機構(gòu)工作人員的角度出發(fā)，分析貸款企業(yè)的財務(wù)舞弊現(xiàn)象，對金融機構(gòu)防范和化解信貸風(fēng)險作些探討。

【關(guān)鍵詞】會計舞弊；財務(wù)監(jiān)督；信貸風(fēng)險

中圖分類號:F832.4 文獻標識碼:A 文章編號:1009-8283(2009)01-0043-02

改革開放以來，金融企業(yè)的迅猛發(fā)展為振興國民經(jīng)濟做出了巨大的貢獻。但由于管理體制等方面的原因，金融機構(gòu)對授貸企業(yè)的監(jiān)督還比較薄弱。切實執(zhí)行審貸規(guī)范，加強對授貸企業(yè)財務(wù)監(jiān)督，防范信貸風(fēng)險已成為經(jīng)濟發(fā)展的重中之重。

1 加強對授貸企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的緊迫性和必要性

當前國際金融市場動蕩、次貸危機嚴重，如何防范與化解信貸危機、維持良好的金融秩序顯得尤為迫切。太多深刻的教訓(xùn)讓金融機構(gòu)倍感加強貸款監(jiān)管的必要性。

金融機構(gòu)對貸款企業(yè)授信的依據(jù)主要是企業(yè)對外提供的會計報表等財務(wù)資料，這在一定程度上存在雙方信息資源的不對稱。金融機構(gòu)根據(jù)信貸調(diào)查確定企業(yè)資信狀況，給予企業(yè)一定額度的貸款資金，其主要風(fēng)險監(jiān)控措施是企業(yè)的抵押、質(zhì)押資產(chǎn)。如果企業(yè)將其實際占用但未取得相關(guān)產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)抵押給銀行，那么銀行在資產(chǎn)處置時，由于資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)上存在的瑕疵，會給資產(chǎn)變現(xiàn)帶來很大的難度。更有甚者，如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營萎縮，企業(yè)或?qū)⒄加玫姆康禺a(chǎn)再次租賃或出售給其他企業(yè)，由于資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)存在矛盾，如果單方面依靠人民法院的力量，地方政府不能給予積極的協(xié)調(diào)，金融機構(gòu)不良資產(chǎn)變現(xiàn)、拍賣處置難度將增大。

筆者得知某金融機構(gòu)憑借以往與某授貸企業(yè)的接觸中，發(fā)現(xiàn)其管理者的誠信度較高、經(jīng)營能力較強，加之經(jīng)營者良好的社會背景，金融機構(gòu)在授貸企業(yè)資產(chǎn)抵押值較低的情況下向企業(yè)超額放貸。由于市場競爭的殘酷，授貸企業(yè)以高價購進的存貨期末市價大跌，眼看大額銀行借款償還期來臨。迫于壓力，授貸企業(yè)將存貨集中銷往異地原指望盡快回籠資金，沒想到卻遇上對方詐騙。后來，盡管當?shù)厝嗣穹ㄔ?、公安等司法機關(guān)介入，由于異地的地方保護、授貸企業(yè)負責人潛逃等一系列事件的發(fā)生，金融機構(gòu)全額追回貸款資金的希望較為渺茫。

作為中介行業(yè)的一員，本人覺得要防范和化解信貸風(fēng)險，最有力的措施便是加強對授貸企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督，只有從源頭上把關(guān)，識別企業(yè)的種種財務(wù)欺詐行為還企業(yè)真實面貌，才能有針對地加強監(jiān)督，妨患于未然。

2 企業(yè)騙貸手法面面觀

作為一名中小中介機構(gòu)——會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估公司的執(zhí)業(yè)人員，近幾年目睹了不少貸款企業(yè)會計信息失真、財務(wù)欺詐的現(xiàn)狀，很想把自己工作實踐中的一些心得反饋給大家。

(1) 貸款企業(yè)法制意識淡薄、會計賬簿造假：有的采用兩套賬，一套應(yīng)對稅務(wù)部門，一套應(yīng)對金融部門。手工賬有采用每月共用單據(jù)一冊裝訂，應(yīng)對稅務(wù)部門的憑據(jù)單獨編號裝訂記賬；有的采用兩套賬分開核算，給稅務(wù)部門的單據(jù)為正規(guī)發(fā)票，給銀行的憑證為正規(guī)發(fā)票復(fù)印件、自制單據(jù)等。電腦賬造假相對不易查覺，將報稅務(wù)的賬冊做個備份，再增添些調(diào)增收入或調(diào)減成本費用、盤盈存貨等諸如此類的憑證或直接調(diào)整原報稅務(wù)的損益類憑證，形成新的報金融機構(gòu)的會計報表，至于查賬審核時，企業(yè)往往往提供報銀行的會計報表、總賬及明細賬簿，將報稅務(wù)的憑證提供審核人員審核，如果未能進行系統(tǒng)分析、短時間內(nèi)很難發(fā)現(xiàn)其中的賬證脫節(jié)問題。

(2) 貸款企業(yè)虛增凈資產(chǎn)：對實收資本的審驗，許多監(jiān)督機構(gòu)往往以授貸企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、驗資報告、會計報表中有關(guān)實收資本金額賬證的核對一致為主。貸款企業(yè)為了降低資產(chǎn)負債率，資本運作上會加大實收資本金額，在增資的時點上實收資本或許是到位的，但之后不久增資款即轉(zhuǎn)出，或轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金、或轉(zhuǎn)入股東或相關(guān)單位往來款形成或變相形成資本抽逃，與工商部門相比，部分金融機構(gòu)工作人員對“資本抽逃”的概念還比較模糊。

貸款企業(yè)以金融機構(gòu)認可為借口，背離歷史成本計價原則，將賬面實物資產(chǎn)，主要為房地產(chǎn)進行評估，將評估增值金額賬務(wù)處理上同時調(diào)增固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和資本公積。個別企業(yè)由于歷史原因生產(chǎn)經(jīng)營實際占用資產(chǎn)在辦理產(chǎn)權(quán)的過程中部分資產(chǎn)卻未被相關(guān)職能部門予以確權(quán)，盡管中介機構(gòu)在資產(chǎn)評估時假設(shè)上述資產(chǎn)為合法資產(chǎn)，評估報告明確資產(chǎn)評估價值存在的瑕疵，但有些企業(yè)仍將評估增值額記入資產(chǎn)價值進行賬務(wù)處理，但計提折舊時又以稅務(wù)部門不允許評估增值額計提折舊成本列支為由，隨意選擇會計政策虛增資產(chǎn)。

(3)貸款企業(yè)虛增利潤：企業(yè)損益表本年度銷售收入比上年度大幅上升，可能企業(yè)將預(yù)收賬款提前作銷售收入確認；資產(chǎn)清查時，實物資產(chǎn)賬實不符，部分資產(chǎn)盤虧、資產(chǎn)減值貸款企業(yè)不及時進行賬務(wù)處理；賬面固定資產(chǎn)的折舊年限明顯高于同類企業(yè)，貸款企業(yè)將資產(chǎn)損耗人為掛賬；企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本率低于行業(yè)水平較多，利潤總額相當高，但所得稅金額較低，此類情況金融機構(gòu)只要授貸企業(yè)提供同期的增值稅申報表、企業(yè)所得稅申報表，授貸企業(yè)的雕蟲小技不攻自破；為了融資的需要，多元化管理的企業(yè)治理層運作成立新公司，將新公司生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的期間費用轉(zhuǎn)嫁至關(guān)聯(lián)企業(yè)列支，當企業(yè)以新公司名義向金融部門融資時，表面上其財務(wù)指標完全符合金融部門放貸的要求，但其經(jīng)濟實質(zhì)卻不然。

(4)貸款企業(yè)虛減負債：部分授貸企業(yè)賬面欠股東往來金額較大，為降低企業(yè)的資產(chǎn)負債率，貸款企業(yè)虛擬股東會決議，“公司欠股東的往來款暫且不用支付，經(jīng)股東會一致同意將上述欠款金額轉(zhuǎn)入資本公積”。一旦貸款企業(yè)不再與金融機構(gòu)打交道，便會沖回原將股東欠款轉(zhuǎn)入資本公積的憑證，還其經(jīng)濟實質(zhì)。

(5)濫用會計政策，將沒有投資關(guān)系的其他企業(yè)的財務(wù)狀況并入授貸企業(yè)會計報表反映。為了擴大經(jīng)營規(guī)模，貸款企業(yè)將所謂兄弟企業(yè)、同一法定代表人名下的其他企業(yè)經(jīng)濟數(shù)據(jù)并入貸款企業(yè)編制合并會計報表。如果金融機構(gòu)工作人員財會業(yè)務(wù)知識不扎實的話，則會為貸款企業(yè)的舞弊所蒙騙。

(6)貸款企業(yè)缺乏誠信，變相逃避金融機構(gòu)監(jiān)督

多元化管理的企業(yè)，將此企業(yè)的貸款資金轉(zhuǎn)移到彼關(guān)聯(lián)企業(yè)，如房地產(chǎn)開發(fā)公司；授貸企業(yè)違規(guī)從事風(fēng)險投資，編制會計報表將期貨投資損失等在管理費用科目不恬當反映；實物資產(chǎn)抵押時，貸款企業(yè)將碼頭、駁岸、水泥場地、圍墻等附屬物及構(gòu)筑物列作抵押物清單，該類抵押資產(chǎn)的合法性、有效性值得商討；少數(shù)金融機構(gòu)新設(shè)備抵押貸款無須中介機構(gòu)資產(chǎn)評估、只要工商部門辦理抵押登記即可通過審查，部分貸款企業(yè)通過種種不當渠道將其二手設(shè)備重新開具發(fā)票，騙取貸款資金；少量授貸企業(yè)將其劣質(zhì)資產(chǎn)抵押給主要借款銀行而將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)抵押給另一家金融機構(gòu)融資。主要借款銀行審查人員可能存在根據(jù)現(xiàn)場檢查時的第一印象對企業(yè)授信較高，而忽視企業(yè)用作的抵押資產(chǎn)并非企業(yè)核心資產(chǎn)；部分授貸企業(yè)土地因市政建設(shè)等原因已被政府部門征用，企業(yè)實際擁有的土地使用權(quán)面積小于證載面積，授貸企業(yè)故意隱瞞真實情況；有些企業(yè)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證證書較多，存在一本產(chǎn)權(quán)證上的多幢房屋對應(yīng)兩本土地證上部分地塊交錯現(xiàn)象，受各金融借款貸款額度的限制，企業(yè)往往會向不同的金融機構(gòu)融資，可能存在將此土地證和彼房產(chǎn)證抵押給同一家金融機構(gòu)的現(xiàn)象，如果金融機構(gòu)不注意審查，很可能為以后的監(jiān)管帶來弊端。

3 企業(yè)財務(wù)舞弊形成原因分析

企業(yè)財務(wù)舞弊，究其原因可歸結(jié)為金融部門管理體制上存在種種弊端，審貸程序執(zhí)行上存在漏洞，部分金融機構(gòu)貸款審查走過場，發(fā)放人情貸、關(guān)系貸；

我國法制建設(shè)的不完善，授貸企業(yè)的法制觀念不強，貸款企業(yè)遵守財經(jīng)法規(guī)、會計準則的意識相對淡?。?/p>

我國會計市場的經(jīng)濟秩序還有待完善，部分貸款企業(yè)的會計從業(yè)人員不具備專業(yè)勝任能力，執(zhí)業(yè)人員未取得會計從業(yè)人員資格證書，會計機構(gòu)負責人未取得會計師資格，專業(yè)經(jīng)驗不足；

市場競爭的瞬息萬變，企業(yè)整體的抗風(fēng)險能力不強；

中小企業(yè)籌資難，尋求信貸資金的支持難度較大。為了達到金融機構(gòu)審查入門的要求，緩解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中嚴峻的資金矛盾、符合金融機構(gòu)對授貸企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟效益指標的限制性規(guī)定，部分貸款企業(yè)為形勢所迫進行財務(wù)造假；

金融部門賴以信任的中介機構(gòu)未能勤勉盡責，出具專業(yè)意見類型不恰當?shù)膱蟾娴取?/p>

4 對金融機構(gòu)防范信貸風(fēng)險的幾點建議

實施信貸風(fēng)險的防范管理是個系統(tǒng)工程，涉及基礎(chǔ)工作、管理水平、員工素質(zhì)等諸多方面，其內(nèi)涵包含經(jīng)營理念風(fēng)險意識、識別防范風(fēng)險能力、建立管理風(fēng)險機制、規(guī)避化解風(fēng)險措施、完善風(fēng)險預(yù)警體系等。

(1) 金融機構(gòu)須牢固樹立金融法制及風(fēng)險意識，加強金融法規(guī)及金融業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，將風(fēng)險管理當作制定信貸政策的出發(fā)點和落腳點。

(2)金融機構(gòu)須建立健全內(nèi)控機制，規(guī)范貸款審批程序，貸款審批堅持審、貸分離的原則；改進信貸風(fēng)險管理手段，注重計算機的使用及網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代科技手段，提高信貸管理的技術(shù)含量；落實各項監(jiān)控措施，構(gòu)建全方位、多層次的內(nèi)控框架；強化金融機構(gòu)內(nèi)部控制制度建設(shè)，定期更換授貸企業(yè)專管員。

(3) 強化信貸風(fēng)險觀念，金融機構(gòu)審慎選擇授貸企業(yè)，尤其須關(guān)注授貸企業(yè)管理層法律意識、誠信度及授貸企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)是否完善，不但要摸清授貸企業(yè)財務(wù)狀況，而且要摸實企業(yè)家底；要依靠信貸管理扭轉(zhuǎn)信息劣勢，嚴格貸款審查制度，積極推行貸款多級分類法，根據(jù)授貸企業(yè)的財務(wù)狀況、償債能力和還款意愿重點分析其現(xiàn)金流量，加強貸后檢查與監(jiān)督，避免信貸風(fēng)險。

(4) 建立和完善科學(xué)的客戶資信等級評價體系，提高金融機構(gòu)的工作效率和風(fēng)險控制能力，選擇合適的中介機構(gòu)發(fā)揮其功能和作用是防范和化解信貸風(fēng)險的有力措施。金融機構(gòu)要督促受托承接企業(yè)財務(wù)報表審計或抵押物評估的（中標）中介機構(gòu)，根據(jù)各自行業(yè)的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)范實施審計或評估業(yè)務(wù)，出具真實可信的報告。金融機構(gòu)定期與社會信譽較高的合作中介機構(gòu)進行多方位的溝通、交流、了解貸款企業(yè)真實的管理狀況、財務(wù)狀況，有針對性加強對授貸企業(yè)財務(wù)監(jiān)督。

(5) 金融機構(gòu)工作人員要能適當把握貸款企業(yè)的市場前景、行業(yè)發(fā)展狀況及整體趨勢；加強對授貸企業(yè)財務(wù)監(jiān)督，經(jīng)常組織金融機構(gòu)工作人員理論培訓(xùn)，不斷更新、鉆研業(yè)務(wù)知識，學(xué)會識別貸款企業(yè)財務(wù)舞弊的種種花招，防范和化解信貸風(fēng)險；金融機構(gòu)之間建立通暢的信息溝通渠道，做到客戶信用等級共享；金融機構(gòu)工作人員一定要認真研讀新《物權(quán)法》等相關(guān)法律法規(guī)，關(guān)注抵押資產(chǎn)的權(quán)屬；金融部門不僅要重視信貸資金發(fā)放環(huán)節(jié)的審查，更要重視期后信貸資金的跟蹤監(jiān)督，一旦發(fā)生信貸風(fēng)險，及時采取積極有效的應(yīng)對措施化解信貸風(fēng)險。

5 結(jié)論

隨著我國改革開放的深化、市場經(jīng)濟秩序的逐步完善，授貸企業(yè)遵循市場競爭規(guī)則，在實質(zhì)上建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度；金融機構(gòu)從多方面入手，切實執(zhí)行審貸規(guī)范，加速公司化進程，提高防范和化解信貸風(fēng)險的能力，我們相信金融企業(yè)的健康發(fā)展，必將為我國國民經(jīng)濟源源不斷地輸入新鮮的血液。

參考文獻:

[1] http://space.pconline.com.cn/blog 作者：陳江帆《試論“五級分類”和防范信貸風(fēng)險》

[2] 《商業(yè)銀行信貸風(fēng)險防范“五策”》

[3]張博《我國銀行信貸風(fēng)險防范》《合作經(jīng)濟與科技》2006年第16期

(責任編輯：邢海蘭)