【摘 要】城鎮(zhèn)土地使用稅新條例出臺(tái)的背景下，稅基不斷拓寬，地方稅收也有所增加，但同時(shí)也不得不承認(rèn)其在實(shí)際操作中還存在很多問(wèn)題。在此，本文將針對(duì)土地使用稅征管現(xiàn)狀，淺析土地使用稅調(diào)整的實(shí)際意義和可能存在的問(wèn)題，并對(duì)問(wèn)題的解決提出征管對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】城鎮(zhèn)土地使用稅；單位稅額；稅基

中圖分類號(hào):F821.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-8283(2009)01-0037-01

2007年1 月 1 日起，城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額在原規(guī)定的基礎(chǔ)上提高2倍，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也納入了城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

新條例的出臺(tái)是地方稅改革的最新進(jìn)展，有利于統(tǒng)一稅制、拓寬稅基，增加地方財(cái)政收入；對(duì)提高土地利用效率、利用外資水平意義重大。但是，也應(yīng)充分意識(shí)到，無(wú)論是對(duì)納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，調(diào)整后的城鎮(zhèn)土地使用稅征管在實(shí)際操作中必然會(huì)存在很多問(wèn)題，還有待于在實(shí)踐中不斷完善和規(guī)范。

1土地新政意義重大，體現(xiàn)地方稅改革的最新進(jìn)展

1.1土地新政是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的重要舉措。

近年來(lái)，隨著土地有償使用制度的實(shí)施、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和土地需求的不斷增加，1988頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》中的一些規(guī)定已明顯滯后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化的要求。首先，稅額標(biāo)準(zhǔn)太低，每平方米土地年稅額最高只有10元，最低僅為0.2元，這與我國(guó)人多地少、土地資源極為緊缺的現(xiàn)狀以及近年來(lái)日益攀升的地價(jià)水平是極不相適應(yīng)的。另外，外資企業(yè)使用土地不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，稅負(fù)有失公平，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。鑒于這些原因，需要對(duì)原城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和完善。

1.2有利于提高土地利用效率。

在調(diào)整前的土地稅費(fèi)過(guò)低，開發(fā)商占多用少，粗放利用、閑置浪費(fèi)土地現(xiàn)象突出。提高城鎮(zhèn)土地使用稅稅額，增加了用地的成本，可以引導(dǎo)土地使用者合理使用土地，提高土地利用效益，有利于進(jìn)一步貫徹落實(shí)國(guó)家加強(qiáng)土地宏觀調(diào)控的措施和促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，增加地方的財(cái)政收入。

1.3有利于統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、拓寬稅基、提高利用外資意義。

條例修改后將外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人也被確定到城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人范圍中來(lái)。在一些地區(qū)，我國(guó)對(duì)外資的選擇已從過(guò)去“來(lái)者不拒”階段逐漸走向“精挑細(xì)選”階段，稅法修訂的內(nèi)容體現(xiàn)了我國(guó)更高標(biāo)準(zhǔn)上利用外資的意圖。在多項(xiàng)措施的共同作用下，一些只注重短期利益的外資企業(yè)將會(huì)離開，真正有實(shí)力的企業(yè)將會(huì)留下來(lái)，這必將有利于我國(guó)引資質(zhì)量的提高。

2城鎮(zhèn)土地稅調(diào)整后的征管存在問(wèn)題

對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，要完全理解和接受新政需要一定的時(shí)間，在短期內(nèi)完成繳稅任務(wù)，也需要解決很多問(wèn)題。

2.1政策調(diào)整后，來(lái)自外資企業(yè)的征管阻力。

國(guó)家稅務(wù)總局公布的對(duì)于廈門市地方稅務(wù)局提交的《關(guān)于對(duì)外資企業(yè)開征土地使用稅設(shè)立過(guò)渡期的請(qǐng)示》的批復(fù)中強(qiáng)調(diào)，各地對(duì)各類企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，都應(yīng)嚴(yán)格依照國(guó)務(wù)院決定和修改后的《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。這意味著，外資企業(yè)土地使用稅征收不設(shè)過(guò)渡期。目前為了公平稅負(fù)，國(guó)家對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策正逐漸減少。從今年實(shí)行“兩稅合并”后，外商投資企業(yè)不再享受最大的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于外資企業(yè)本身而言，還面臨著其他如“人民幣不斷升值”、“石油等物資的物價(jià)不斷上漲”、“勞務(wù)費(fèi)增加”等嚴(yán)峻的環(huán)境。因而，對(duì)土地使用稅額的調(diào)高方面，外資企業(yè)不斷提出疑問(wèn)，或者極力要求延期繳納。

2.2單位稅額提高后，土地使用稅偷漏稅現(xiàn)象增多。

隨著土地使用稅單位稅額的提高，有的企業(yè)為了達(dá)到少繳稅的目的，通過(guò)多種方式偷逃稅。如在土地面積上做手腳 ，聲稱國(guó)有土地使用證原件在銀行作為貸款抵押 ， 而復(fù)印件上將登記面積縮??；尚未辦理國(guó)有土地使用證及租賃土地者伙同甲方將登記面積縮小。

3加強(qiáng)調(diào)整后的土地使用稅征管的對(duì)策建議

土地稅收一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難點(diǎn)，稅源零星分散，易漏難管，稅款入庫(kù)率低，土地使用稅調(diào)整后更是增加了征管的難度。因此要按照規(guī)范化管理的要求，及時(shí)轉(zhuǎn)變治稅思想，依托社會(huì)綜合治稅，采取強(qiáng)化源泉控管的辦法，加強(qiáng)土地使用稅的征管。

3.1加強(qiáng)新政策的宣傳，提高納稅遵從度。

做好外企土地使用稅征收的解釋和說(shuō)明工作，通過(guò)政務(wù)公開欄、電媒體、稅企座談等多種途徑告知相關(guān)納稅人，宣傳此次城鎮(zhèn)土地使用稅稅額等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的意義和目的，特別是做好外企辦稅人員申報(bào)繳稅提醒工作，得到納稅人的理解和支持。

3.2稅務(wù)部門加強(qiáng)與國(guó)土資源等部門聯(lián)合，充分發(fā)揮綜合治稅作用。

稅務(wù)部門與國(guó)土資源部門搞好信息共享，形成工作合力，加強(qiáng)稅源管理，全力推動(dòng)此項(xiàng)管理工作走上制度化、規(guī)范化軌道。利用國(guó)土資源局提供現(xiàn)有的地籍資料和相關(guān)地價(jià)資料，采取“先完稅后辦證”的辦法，委托由國(guó)土資源部們抽專人進(jìn)行集中規(guī)范化管理，對(duì)辦理土地使用證情況及時(shí)巡回監(jiān)督檢查。

3.3 開展摸底調(diào)查。

為切實(shí)弄清外資企業(yè)土地使用稅稅源的基本情況，應(yīng)組織管理人員深入企業(yè)，核實(shí)每個(gè)企業(yè)的土地面積、坐落位置、產(chǎn)權(quán)情況，并與產(chǎn)權(quán)管理部門交換信息，進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)。同時(shí)對(duì)未取得土地使用權(quán)的單位和土地面積有異議的單位進(jìn)行實(shí)地丈量核實(shí)，確保土地面積的準(zhǔn)確性。強(qiáng)化土地使用情況臺(tái)賬登記管理，建立健全一套全面、詳實(shí)的土地使用稅管征臺(tái)帳，并實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理。

3.4完善管理資料。

對(duì)申報(bào)土地使用稅的外資企業(yè)報(bào)送的土地使用證、租賃協(xié)議和納稅申報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)整理，嚴(yán)格按政策劃分應(yīng)征與免征面積，逐戶進(jìn)行土地等級(jí)鑒定，完善檔案資料。從嚴(yán)控制各類開發(fā)區(qū)、園區(qū)用地和屬于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策限制發(fā)展項(xiàng)目用地的減免稅；對(duì)不符合規(guī)定的減免，要立即糾正，甚至追究相關(guān)人員的責(zé)任。

參考文獻(xiàn):

［1］趙新貴.城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)政策的梳理與解讀.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)：綜合版 2007年 第11期

［2］《 中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》1988年

［3］《 中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》 2007年

［4］《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)家稅務(wù)總局www.chinatax.gov.cn

［5］《關(guān)于對(duì)外資企業(yè)開征土地使用稅設(shè)立過(guò)渡期的請(qǐng)示》（廈地稅發(fā)〔2007〕50號(hào)）(責(zé)任編輯：邢海蘭)