【摘 要】企業(yè)設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的貨幣資金內(nèi)部控制制度和核算方法，對貨幣資金實(shí)施嚴(yán)密的管理，對于保障單位資產(chǎn)安全完整、提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益有十分重要的意義。本文列舉了企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的漏洞，并從控制環(huán)境入手，談了談建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度的對策和建議。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金；內(nèi)部控制環(huán)境；內(nèi)部控制制度

中圖分類號:F821.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1009-8283(2009)01-0031-01

貨幣資金收支十分頻繁，流動(dòng)性強(qiáng)，既是資本運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，又是資本運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)，具有同其它業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性。貨幣資金是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，所以國家對貨幣資金宏觀管理要求嚴(yán)格。因此，企業(yè)根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合單位自身的經(jīng)營管理實(shí)際，設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的貨幣資金內(nèi)部控制制度和核算方法，對貨幣資金實(shí)施嚴(yán)密的管理，對于保障單位資產(chǎn)安全完整、提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益有十分重要的意義。

1 我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

在基本規(guī)范發(fā)布前，盡管我國一些海外上市的企業(yè)已經(jīng)開始按照國際準(zhǔn)則進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，但我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)仍處于起步階段，國內(nèi)一直沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范。近年來，在境外上市的中國企業(yè)陸續(xù)建立并實(shí)施各具特色的內(nèi)控制度，但由于缺乏統(tǒng)一的基本規(guī)范，存在內(nèi)控監(jiān)管要求政出多門，企業(yè)無所適從的狀況。

2 導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制制度問題的原因

2.1 內(nèi)部控制的環(huán)境分析

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч绊懼囟刂频挠行?。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下內(nèi)容：

(1)單位整體的風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

(2)董事會或類似決策機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮。特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)制情況下，單位負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識水平、法律意識、道德觀念等都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

(3)經(jīng)理層的誠信和道德價(jià)值觀，包括其對投資者、董事會、員工、客戶的誠信等。

(4)員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在貨幣資金內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。例如：企業(yè)員工既是借款人又是審批人，但是如果該員工職業(yè)道德素質(zhì)不高，則等于給其制造貪污舞弊機(jī)會。再比如：公司轉(zhuǎn)賬支票丟失，會計(jì)為了自己不被處罰沒有及時(shí)報(bào)告和采取替代程序，使得壞人有機(jī)會進(jìn)行支票詐騙行動(dòng)。

(5)單位的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息暢通流動(dòng)。

2.2 我國當(dāng)前內(nèi)部控制環(huán)境是導(dǎo)致問題存在的主要原因

(1) 單位負(fù)責(zé)人不重視內(nèi)部控制制度的建立和完善

目前許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，授權(quán)不明，各崗位職責(zé)不清，存在許多企業(yè)管理的盲區(qū)，信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)不科學(xué)，未形成統(tǒng)一整體，未充分共享企業(yè)內(nèi)部資源，互相銜接也不夠嚴(yán)密，相關(guān)部門做重復(fù)工作，缺乏有效的溝通和交流渠道。一些公司制定的內(nèi)部控制制度本身就存在漏洞，執(zhí)行的時(shí)候更是錯(cuò)誤百出。例如：某公司的《貨幣資金內(nèi)部控制制度》中寫道：“出納在公司經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議及其他經(jīng)濟(jì)文件的執(zhí)行中，發(fā)現(xiàn)有違反國家法律、財(cái)經(jīng)紀(jì)律及損害公司利益的條款，有權(quán)拒絕執(zhí)行，并書面報(bào)告部門負(fù)責(zé)人及公司總經(jīng)理?！本瓦@句話本身來說，是指“合同條款”有問題?？墒牵鳛橐粋€(gè)出納，不可能完全具備這種能力，如果發(fā)現(xiàn)不了，這種責(zé)任應(yīng)該由誰來承擔(dān)？這是一句非?；\統(tǒng)、模糊不清的句子。

(2)內(nèi)部控制評價(jià)規(guī)范不全面

內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的自我評估是內(nèi)部控制的兩項(xiàng)重要職能。在西方國家，內(nèi)部審計(jì)是評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果、效率，提高企業(yè)經(jīng)營效益的內(nèi)在機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理階段，成為內(nèi)部控制的重要手段，而對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)又是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，可以幫助企業(yè)管理層監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。因此，從某種意義講，內(nèi)部審計(jì)是對其他內(nèi)部控制的再控制。而我國《內(nèi)部控制基本規(guī)范》未提及內(nèi)部審計(jì)，未將內(nèi)部審計(jì)作為重要的控制內(nèi)容和方法，這不僅不利于與國際接軌，而且與《會計(jì)法》相悖。

3 完善貨幣資金內(nèi)部控制的對策與建議

3.1 負(fù)責(zé)人責(zé)任主體地位

單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)保證內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮有效作用。如前所述，確定單位負(fù)責(zé)人為本單位會計(jì)行為的責(zé)任主體，目的是督促單位負(fù)責(zé)人要組織有關(guān)人員建立健全內(nèi)部制約機(jī)制和相關(guān)制度，以保證會計(jì)工作有序進(jìn)行。如果單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制制度失效導(dǎo)致的內(nèi)部管理失控不負(fù)責(zé)任，他就不會重視內(nèi)部控制制度的建立和完善。在實(shí)際工作中，有一些單位也建立了相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，但這些制度形同虛設(shè)，并沒有認(rèn)真執(zhí)行，造成內(nèi)部管理失控，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對此負(fù)主要責(zé)任。

3.2 提高員工的道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)水平

內(nèi)部控制是由人來設(shè)計(jì)和實(shí)施的，員工通過自身的工作直接或間接影響整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。財(cái)務(wù)人員的道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接影響貨幣資金的安全完整。每個(gè)員工都要清楚自己在企業(yè)中的作用和在內(nèi)部控制中的位置和角色。企業(yè)應(yīng)為員工提高道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)水平提供環(huán)境，例如：請專家評價(jià)本單位實(shí)際工作中執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部控制制度的問題和不足，督促財(cái)務(wù)人員和相關(guān)人員盡快解決；單位展開以提高員工道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)水平為目的的培訓(xùn)活動(dòng)或者比賽；單位對取得成績的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，創(chuàng)造學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵(lì)大家的不斷充實(shí)自己。貨幣資金內(nèi)部控制是一個(gè)多層次全員參與的過程，只有每個(gè)人都明確自己的職責(zé)，與整個(gè)企業(yè)積極協(xié)調(diào)一致，才能推動(dòng)貨幣資金內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

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