摘要：企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的微觀主體，基于可持續(xù)發(fā)展的要求和環(huán)境保護(hù)的需要，必將承擔(dān)越來(lái)越多的環(huán)境污染破壞損失及環(huán)境保護(hù)治理成本。然而，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)促使企業(yè)必須不斷地尋找更有效的管理途徑來(lái)降低企業(yè)的環(huán)境相關(guān)成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，我們將對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的理論框架的一系列問(wèn)題進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)環(huán)境成本；環(huán)境成本分類(lèi)；理論框架

20世紀(jì)五六十年代以來(lái)，生產(chǎn)力以空前的速度發(fā)展，人們創(chuàng)造了前所未有的物質(zhì)財(cái)富。然而縱觀壘球社會(huì)經(jīng)濟(jì)所依賴的資源基礎(chǔ)、生態(tài)環(huán)境，已出現(xiàn)了入不敷出的景象，進(jìn)入了“正在靠未來(lái)借債而生活”的時(shí)代。而且，環(huán)境問(wèn)題突破了地域和國(guó)界的限制，成為當(dāng)今世界面臨的壘球性問(wèn)題。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、治理環(huán)境污染、有效利用資源已經(jīng)成為世界各國(guó)的共識(shí)。正是在這樣一種大環(huán)境下，會(huì)計(jì)界提出了環(huán)境會(huì)計(jì)這一新興話題。

一、理論基礎(chǔ)

(一)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本理論

環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間相互關(guān)系的科學(xué)，是經(jīng)濟(jì)學(xué)和環(huán)境科學(xué)交叉的學(xué)科。它的成本理論主要體現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境污染費(fèi)用優(yōu)化等方面。鑒于宏觀經(jīng)濟(jì)核算沒(méi)有考慮環(huán)境損害的問(wèn)題，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)者提出應(yīng)該將環(huán)境保護(hù)成本核算納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的體系中，并給出以下公式：環(huán)境保護(hù)成本=環(huán)境治理費(fèi)用+為預(yù)防環(huán)境破壞而投入的費(fèi)用+給受害者補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用+發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)投入的費(fèi)用+資源閑置的損失+按新生產(chǎn)要素組織方式而可能導(dǎo)致的損失。

(二)會(huì)計(jì)學(xué)的社會(huì)責(zé)任成本理論

會(huì)計(jì)學(xué)中的成本一般是反映企業(yè)權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)，并沒(méi)有包括因?yàn)檫^(guò)度追逐利潤(rùn)化而忽視社會(huì)公眾利益產(chǎn)生污染環(huán)境負(fù)面效應(yīng)的外部費(fèi)用。而成本的定義是為取得商品或勞務(wù)而做出的犧牲，這樣，社會(huì)責(zé)任成本開(kāi)始進(jìn)入會(huì)計(jì)學(xué)成本理論范疇。社會(huì)責(zé)任成本是指企業(yè)再生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程中給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)的損失費(fèi)用。

上述幾類(lèi)學(xué)科的研究成果對(duì)于環(huán)境成本乃至企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)展具有理論支撐作用。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中的環(huán)境保護(hù)成本有助于社會(huì)環(huán)境成本中的損失歸類(lèi)研究。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)從企業(yè)層次探討如何將企業(yè)環(huán)境污染的外部經(jīng)濟(jì)成本納入企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行核算。環(huán)境管理學(xué)的成本觀有助于研究企業(yè)環(huán)境成本的動(dòng)因、計(jì)算對(duì)象等成本要素，并，謀求成本效益或者結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。

二、企業(yè)環(huán)境成本的含義及分類(lèi)

(一)企業(yè)環(huán)境成本的含義

明確企業(yè)環(huán)境成本的定義是把握企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量、控制與報(bào)告的前提。

企業(yè)從其控制和管理經(jīng)營(yíng)成本的角度出發(fā)，對(duì)環(huán)境成本有不同的理解和定義。筆者認(rèn)為企業(yè)環(huán)境成本是環(huán)境成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，它是與企業(yè)環(huán)境責(zé)任

活動(dòng)相關(guān)的責(zé)任成本，它旨在為環(huán)境成本會(huì)計(jì)提供確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告環(huán)境成本的基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供相關(guān)的成本信息。在現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)被納入企業(yè)管理活動(dòng)的條件下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策也就不能不包括對(duì)于環(huán)境成本的權(quán)衡。

(二)企業(yè)環(huán)境成本的分類(lèi)

在不同的決策內(nèi)容和環(huán)境下。本的分類(lèi)也會(huì)出現(xiàn)差別。

1、按不同空間范圍劃分

不論如何界定環(huán)境成本的內(nèi)容都可以被分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部成本兩部分。這種區(qū)分的基礎(chǔ)是當(dāng)否由本企業(yè)承擔(dān)可計(jì)量的環(huán)境成本這里“是否由本企業(yè)承擔(dān)”是一個(gè)面的問(wèn)題，而不是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題。本由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本是內(nèi)部環(huán)境它包括那些由于環(huán)境方面的因素生，并且已經(jīng)明確是由本企業(yè)承受付的費(fèi)用，比如環(huán)境治理、環(huán)境破或賠償費(fèi)等等。

2、基于環(huán)境支出動(dòng)因的分類(lèi)

如果將環(huán)境成本定義為由于存在或可能存在惡劣環(huán)境因素而造成的成本，那么環(huán)境成本就與環(huán)境惡化問(wèn)題的產(chǎn)生、原因的探測(cè)、相關(guān)的補(bǔ)救措施以及防止措施的實(shí)施緊密相關(guān)。它就可以分為環(huán)境問(wèn)題預(yù)防成本、環(huán)境問(wèn)題檢測(cè)成本、環(huán)境失效成本三大類(lèi)。其中，基于污染物和廢料是否排放到環(huán)境所造成的成本，環(huán)境失效成本又可以分為環(huán)境內(nèi)部失效成本和環(huán)境外部失效成本。

3、對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的分類(lèi)

企業(yè)環(huán)境成本的科學(xué)分類(lèi)是企業(yè)環(huán)境成本基本理論的重要組成部分。對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的適當(dāng)分類(lèi)，有助于企業(yè)環(huán)境成本理論結(jié)構(gòu)的完善。按不同空間范圍劃分本身就具有一定的缺陷，只有在相關(guān)法規(guī)十分完善的基礎(chǔ)上，才具有相當(dāng)?shù)目煽啃浴６凑窄h(huán)境成本動(dòng)因進(jìn)行的分類(lèi)中環(huán)境預(yù)防成本和環(huán)境檢測(cè)成本的界限很難明確界定。EPA分類(lèi)提出的可能隱藏成本和形象關(guān)系成本難以準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量，帶有一定的主觀性，不符合謹(jǐn)慎性原則。

從各國(guó)的現(xiàn)行法律法規(guī)要求和目前企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的實(shí)踐情況來(lái)看，由環(huán)境問(wèn)題而導(dǎo)致的企業(yè)環(huán)境成本的具體形態(tài)主要有：

(1)環(huán)境資產(chǎn)的耗減成本和惡化成本即損失成本。惡化成本是指由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而使企業(yè)成本上升的部分它包括對(duì)污染所造成的他人人身傷害的賠款等。

(2)各項(xiàng)環(huán)境資源的恢復(fù)成本和再生成本?；謴?fù)成本是企業(yè)由于以往和以前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而對(duì)環(huán)境造成污染或破壞而進(jìn)行修復(fù)所發(fā)生的成本。再生成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)使用過(guò)的資源環(huán)境再生而發(fā)生的成本。

(3)各項(xiàng)資源環(huán)境的保護(hù)成本。就是指企業(yè)為了保證環(huán)境資源不被人為破壞盡量減少自然力對(duì)環(huán)境資源的破壞和侵蝕，維護(hù)環(huán)境資源質(zhì)量達(dá)到一定水平所采取的各種保護(hù)措施所花費(fèi)的成本。環(huán)境資源項(xiàng)目的研發(fā)、企業(yè)環(huán)保部門(mén)的管理費(fèi)用都屬于此類(lèi)。

(4)環(huán)境資源的替代成本和機(jī)會(huì)成本。替代成本是指企業(yè)在開(kāi)發(fā)和利用不可再生資源時(shí)，以其他資掇替代所需資源額外支付的相關(guān)費(fèi)用。而機(jī)會(huì)成本是指由于對(duì)某些資源限制性或禁止性開(kāi)發(fā)利用以及由于對(duì)環(huán)境資源采取保護(hù)措施，從而對(duì)某些相關(guān)的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)進(jìn)行壓縮調(diào)整，資源閑置所產(chǎn)生的直接損失和維持成本。