摘要：隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化和多元化，高校所承擔(dān)的責(zé)任、壓力、風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大，建立一套科學(xué)有效的高校內(nèi)部控制制度體系，既是高校作為市場經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)在要求，也是從內(nèi)部機(jī)制上預(yù)防管理失控的現(xiàn)實(shí)需要。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 牽制制度 不相容職務(wù)

一、高校內(nèi)部控制的涵義

高校內(nèi)部控制是指高等學(xué)校為了保證資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度及各類管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)使用效益和管理效率，實(shí)現(xiàn)高校發(fā)展目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法，措施和程序。

內(nèi)部控制是通過高校內(nèi)部部門和人員在明確責(zé)任分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的相互聯(lián)系，相互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制衡的行為規(guī)范，是單位內(nèi)部管理工作走上科學(xué)化、制度化，規(guī)范他的基礎(chǔ)，是國家法律規(guī)范與單位內(nèi)部科學(xué)管理需求的有機(jī)結(jié)合。

二、建立高校內(nèi)部控制制度的基本原則

1、合法性原則

高校的內(nèi)部控制制度要符合國家的法律、法規(guī)和政策，必須把國家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)到內(nèi)部控制制度中，不能與有關(guān)的法律法規(guī)相抵觸。這是高校內(nèi)部控制制度的建立基本前提。

2、效益性原則

高校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。高校應(yīng)當(dāng)針對本校實(shí)際情況，分清輕重緩急，找到內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，將主要措施和精力放到關(guān)鍵點(diǎn)的控制上，不能不切合實(shí)際的處處設(shè)控，影響業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行。降低運(yùn)行效率。

3、適應(yīng)性原則

高校所處的環(huán)境在發(fā)生著不斷的變化，高校要想獲得生存和發(fā)展，必須適應(yīng)環(huán)境的變化。高校內(nèi)部控制應(yīng)隨著國家法律法規(guī)、政策、制度等外部環(huán)境的改變，以及單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整、管理要求的提高等內(nèi)部環(huán)境的變化，不斷地，及時(shí)地進(jìn)行修訂和完善。這樣才能促進(jìn)單位管理水平的不斷提高，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正發(fā)揮積極作用。

4、制衡性原則

高校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，根據(jù)各崗位和部門的職能與性質(zhì)，明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予其相應(yīng)的權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和手續(xù)，使單獨(dú)的一個(gè)人或一個(gè)部門對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無全部的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。

三、完善高校內(nèi)控制度的措施

1、進(jìn)行合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位責(zé)任的劃分，建立執(zhí)行不相客職務(wù)分離制度。內(nèi)部控制的基礎(chǔ)制度是牽制制度，其本質(zhì)是對權(quán)利和職責(zé)的合理劃分，體現(xiàn)在高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和崗位職責(zé)的劃分。權(quán)利和責(zé)任即不能重疊也不能出現(xiàn)真空，同時(shí)要對不同的崗位進(jìn)行監(jiān)督，建立責(zé)任負(fù)責(zé)制，并且定期考評，使各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職能能夠得到真正的發(fā)揮。不相容職務(wù)分離制度要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。例如填寫收據(jù)的人員不能兼任審核人員；收款的人員不能同時(shí)兼任會(huì)記賬工作等。

2、完善高校會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度

高校應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)法》和國家相關(guān)會(huì)計(jì)制度，按照《高校會(huì)計(jì)制度》和高校財(cái)務(wù)管理制度要求，根據(jù)高校自身情況制定適合本枝的財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)規(guī)定，合理制定本校的授權(quán)批準(zhǔn)制度，理順會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理手續(xù)和流程，明確會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序。建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

3、加強(qiáng)預(yù)算控制

預(yù)算控制是高校內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵。高校財(cái)務(wù)預(yù)算是學(xué)校年度內(nèi)要完成的事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn)，是高校日常組織收入可控制支出的依據(jù)，也是國家預(yù)算的重要組成部分。要充分發(fā)揮預(yù)算的作用，首先要注意事前控制，規(guī)范預(yù)算編制程序和審批程序，預(yù)算編制要科學(xué)，體現(xiàn)學(xué)校的發(fā)展重點(diǎn)，預(yù)算要經(jīng)學(xué)校財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組審議論證后報(bào)學(xué)校黨委常委會(huì)批準(zhǔn)，預(yù)算批準(zhǔn)后不得隨意變更。其次，要重視預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，跟蹤預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，減少超預(yù)算情況的發(fā)生，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，確實(shí)需要調(diào)整或追加的要按照規(guī)定程序進(jìn)行，批復(fù)后方可調(diào)整。再次，要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況的分析和預(yù)算考評，在預(yù)算執(zhí)行情況分析時(shí)，要對例外和特殊情況重點(diǎn)分析，掌握其成因，避免再次發(fā)生。高校要建立預(yù)算考評體系，根據(jù)每年度各部門的預(yù)算完成情況、資金使用情況和使用效率對各部門進(jìn)行評價(jià)，并作為高校綜合考評體系的一部分。

4、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。

隨著高校與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)往來越來越密切，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，因此必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制?，F(xiàn)階段高校所存在的風(fēng)險(xiǎn)主要是籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)?；I資風(fēng)險(xiǎn)是由于舉債而帶來的，一旦無力償還，就會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境。為此高校要建立籌資風(fēng)險(xiǎn)評估制度。對籌資渠道，籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)，償還來源、資金用途及效益、存在的風(fēng)險(xiǎn)等諸方面實(shí)施全面控制。規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)是抓好投資的可行性分析，注重投資的流動(dòng)性和安全性，并根據(jù)項(xiàng)目和金額的大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對預(yù)案，建立完善的投資分析控制制度。為防范合同風(fēng)險(xiǎn)，高校應(yīng)建立合同風(fēng)險(xiǎn)控制制度，由專門部門負(fù)責(zé)，必要時(shí)應(yīng)聘請律師參與。負(fù)責(zé)合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時(shí)采取應(yīng)對措施。

5、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制

高校的內(nèi)部控制制度實(shí)施監(jiān)督可以由學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)部門來執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督，檢查和評價(jià)內(nèi)控制度的質(zhì)量和效果的手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)，完整的重要措施，能為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見，從而保證高校的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制首先要建立良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，提高對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)各部門配合審計(jì)工作自覺性；其次要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，保證其應(yīng)有的獨(dú)立性，確保組織獨(dú)立、人員獨(dú)立和經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。再次要保證內(nèi)部審計(jì)人員的穩(wěn)定，將工作經(jīng)驗(yàn)豐富、思想過硬的優(yōu)秀人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中，并定期進(jìn)行培訓(xùn)。