摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)的高速發(fā)展，特別是企業(yè)集團的迅猛發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，這些過程都孕育著財務內(nèi)控制度的發(fā)展。為適應經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境要求，企業(yè)應切實加強財務內(nèi)控制度的建設，建立其財務內(nèi)控制度體系，防范各種財務會計工作漏洞。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 財務內(nèi)控制度 構(gòu)建

1 緒論

隨著現(xiàn)代企業(yè)的高速發(fā)展，特別是企業(yè)集團的迅猛發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，這些過程都孕育著財務內(nèi)控制度的發(fā)展。多年來，企業(yè)的財務會計問題層出不窮，就連在相對規(guī)范化的上市公司里也屢見不鮮，這主要體現(xiàn)在企業(yè)會計基礎工作薄弱，沒有形成企業(yè)統(tǒng)一的規(guī)章制度規(guī)范，內(nèi)部會計(審計)監(jiān)督不力，人員素質(zhì)不高，企業(yè)受利益驅(qū)動，致使會計秩序混亂，會計信息失真，會計水平低下。這不僅造成單位會計工作紊亂無序，管理混亂，給貪污，挪用公款或侵吞國有資產(chǎn)的不法分子開了“綠燈”，大量的“小金庫”，“公款私存”、“以公充私”油然而生，而且給企業(yè)造成了損失，給國家?guī)砹烁鞣矫娴牟涣加绊憽?/p>

隨著國家的高度重視。各項法律法規(guī)的制定與完善，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境條件、自身特點和總體規(guī)劃等情況去逐步完善財務內(nèi)控制度(體系)。現(xiàn)代企業(yè)都注重企業(yè)的財務管理和會計工作，而要做好就必須以制度為前提，建立起企業(yè)財務內(nèi)控制度體系。

2 企業(yè)財務內(nèi)控制度的含義

根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準則公告第78號》(1996年)，內(nèi)部控制含義為，一個企業(yè)的董事長，管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標提供合理保證：財務報告的可靠性；經(jīng)營的效果和效率，符合適用的法律和法規(guī)?？梢詢?nèi)部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控：

1、控制環(huán)境，構(gòu)成個單位的氛圍，影響內(nèi)部人員控制其它成份為基礎。它包括：員工的誠實性和道德觀；員工的勝任能力一董事會或?qū)徲嬑瘑T會；管理哲學和經(jīng)營方式組織結(jié)構(gòu)；授予權(quán)利和責任的方式；人力資源政策和實施。

2、風險評估，指管理層識別并采取相應行動來管理對經(jīng)營、財務報告、符合性目標有影響的內(nèi)部或外部風險，包括風險識別和風險分析。風險識別包括對外部因素和內(nèi)部因素進行檢查。風險分析涉及估計風險的重大程序，評價風險發(fā)生的可能性、考慮如何管理風險等。

3、控制活動，指對所確認的風險采取必要的措施，以保證單位目標得以實現(xiàn)的政策和程序。實踐中，控制活動形式多樣，可將其歸結(jié)為以下幾類：

(1)業(yè)績評價，指將實際業(yè)績與其他標準，如前期業(yè)績、預算和外部基準尺度進行比較；將不同系列的數(shù)據(jù)相聯(lián)系，如經(jīng)營數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)，對功能或運行業(yè)績進行評價。

(2)信息處理，指保證業(yè)務在信息系統(tǒng)中正確、完全和經(jīng)授權(quán)處理的活動。

(3)實物控制，也稱為資產(chǎn)和記錄接近控制，這些控制活動包括實物安全控制、對計算機以及數(shù)據(jù)資料的接觸予以授權(quán)、定期盤點以及將控制數(shù)據(jù)予以對比。

(3)職責分離，指將各種功能性職責分離，以防止單獨作業(yè)的雇員從事或隱藏不正常行為。

4、信息與溝通，指為了使職員能執(zhí)行其職責，企業(yè)必須識別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。溝通是使員工了解其職責，保持對財務報告的控制。它包括使員工了解在會計制度中他們的工作如何與他人相聯(lián)系，如何對上級報告例外情況。溝通的方式有政策手冊、財務報告手冊、各查薄，以及口頭交流和管理示例等。

5、監(jiān)控，指評價內(nèi)部控制質(zhì)量的進程，即對內(nèi)部控制改革，運行及改進活動評價，包括內(nèi)部審計和與單位外部人員，團體進行交流。

企業(yè)財務內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分。在企業(yè)整體內(nèi)部控制思想的指導下，以法的手段從財務會計方面綜合控制環(huán)境、風險評估，控制活動、信息與溝通、監(jiān)控中的特點，為企業(yè)業(yè)務活動的有效進行，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整和效益，糾正錯誤和舞弊行為，保證會計資料真實性、合法性和完整性而制定和實施的財務會計方面的政策和程序。

我國的企業(yè)應當以《會計法》、《具體會計準則》和其他有關(guān)法律制度為依據(jù)，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求為基礎，以會計核算和會計監(jiān)督為中心，針對財務合計工作和管理中的各個環(huán)節(jié)，制定便于操作和監(jiān)督檢查的財務內(nèi)部控制體系，從而規(guī)范單位內(nèi)部管理。有效防范經(jīng)營風險。保護單位財產(chǎn)的安全和完整，保證國家政策、法律、法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行，并成為企業(yè)內(nèi)控體系有機的重要的組成部分。

3 企業(yè)財務內(nèi)控制度體系的構(gòu)建途徑

3.1 基本框架構(gòu)建

企業(yè)財務內(nèi)部控制度(體系)的內(nèi)容是多方面的。我們可以從不同的角度進行構(gòu)建。如按控制方法構(gòu)建、按控制的對象(要素)構(gòu)建、按結(jié)構(gòu)層次構(gòu)建、按管理環(huán)節(jié)構(gòu)建等。本文在這里主要闡述按控制方法構(gòu)建的方法。

1、財務組織結(jié)構(gòu)控制制度，要求貫徹不相容職務相分離原則，合理設置財務內(nèi)部機構(gòu)，科學劃分財務職責權(quán)限，形成相互制衡的財務機制。

2、授權(quán)批準控制制度明確規(guī)定授權(quán)批準的范圍、權(quán)限，程序、責任等相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范國內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務。

3、會計系統(tǒng)控制制度要求企業(yè)必須依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度等法律法規(guī)，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證，會計賬薄和財務會計報告的處理程序，實行會計人員崗位責任制，建立嚴密的會計控制系統(tǒng)。

4、財務預算控制制度要求企業(yè)加強財務預算的編制、財務預算的執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)，明確財務預算的項目，建立財務預算標準、規(guī)范財務預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保財務預算的執(zhí)行。

5、財產(chǎn)保權(quán)控制制度要求單位嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保全等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

6、職工素質(zhì)控制制度要求企業(yè)建立和實施科學的聘用、培訓，輪崗、考核、獎懲、晉升、淘汰等管理制度，確保相關(guān)人員具有相關(guān)的財務工作勝任能力。

7、風險控制制度指企業(yè)要樹立風險意識，針對各個財務風險的控制點，建立有效的財務風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險進行全面的防范和控制。

8、內(nèi)部報告控制制度要求企業(yè)建立和完善財務內(nèi)部管理報告制度，全面反映各項財務活動，及時提供業(yè)務活動動中的重要財務信息。增強財務內(nèi)部管理的時效性和針對性。

9、電子信息系統(tǒng)控制制度要求企業(yè)運用電子信息技術(shù)手段。建立財務控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保財務內(nèi)部控制的有效實施，同時要加強對會計電算化等電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出，文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。

3.2 具體操作要點

1、職責分工、權(quán)利分割、相互制約

財務會計工作必須作到“四分開原則”，即決策者和執(zhí)行(決策)者、執(zhí)行(決策)者與記錄者、記錄者與稽核者、稽核者與保管者之間都要在業(yè)務上相互分離。同時也必須實行會計人員的回避制度，以達到分工明確、相互制約之目的。

2、交易授權(quán)，建立恰當?shù)膶徟掷m(xù)

以內(nèi)部資金借出為例，如借出資金在20萬元以下(含20萬元)，由財務部部長審批，在20萬元至100萬元以下(含100萬元)山總會計師審批，100萬元以上由總經(jīng)理審批，當層級負責人不在或因其他情況，應授權(quán)適當人員負責審批。這樣就達到了授權(quán)與審批的控制要求。

3、設計井使用適當?shù)膽{證和記錄

企業(yè)應根據(jù)國家各項規(guī)范性要求及企業(yè)業(yè)務需要，選用和設計適當?shù)膽{證、單據(jù)、賬薄、內(nèi)部報表和各項資料的記錄，嚴格實行各項規(guī)則和手續(xù)，保持憑證及記錄的質(zhì)量與完整性，以達到從基本環(huán)節(jié)最全面的控制，從而保證會計信息質(zhì)量和核算，記錄環(huán)節(jié)控制。

4、獨立稽核，例行的復核與自動查對

對于從事各項稽核人員必須確立稽核工作的組織形式和具體分工、稽核的職責權(quán)限、稽核的程序方法等，并保證稽核工作的獨立性。

5、制定和執(zhí)行恰當?shù)臅嬚叻椒ê统绦?/p>

企業(yè)的財務控制，在于結(jié)合企業(yè)情況，符合企業(yè)管理要求的情況下，將企業(yè)的財務會計政策，方法和程序予以規(guī)范和實施。財務管理程序，財務決策程序、資金使用程序、財務處理程序，財產(chǎn)清查程序，授權(quán)審批程序、崗位輪換程序、物資采購程序等都需在各項財務內(nèi)控制度(體系)中予以體現(xiàn)，以便于操作，也便于對各著眼點的控制。

6、獨立檢查，包括財務檢查和內(nèi)部審計

財務檢查是企業(yè)內(nèi)財務系統(tǒng)的專門人員組成的組織定期或不定期對各單位財務內(nèi)控制度(體系)的建立及貫徹實施情況而進行的檢查工作。內(nèi)部審計則依據(jù)內(nèi)部審計法規(guī)，通過對企業(yè)成員的財務收支、預算決算、經(jīng)濟效益、合同執(zhí)行等的審計而提出財務會計等相關(guān)問題，從而指明企業(yè)在財務內(nèi)控制度(體系)方面存在的問題和漏洞，促使企業(yè)完善財務內(nèi)控制度(體系)。

4 結(jié)束語

財務內(nèi)控制度

(體系)的建設問題已引起了多方面的高度重視和關(guān)注。為適應經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境要求，企業(yè)應切實加強財務內(nèi)控制度的建設，建立其財務內(nèi)控制度體系，防范各種財務會計工作漏洞。