摘要：隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的深入發(fā)展，醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度不斷完善，對規(guī)范會計行為，確保會計資料的真實、可靠、合法與完整，保證財務(wù)活動的有序進行和保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全，防止國有資產(chǎn)流失，促進廉政建設(shè)起到了重要作用。內(nèi)部控制對醫(yī)院改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和社會效益起著一定作用，是醫(yī)院管理的重要組成部分。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部會計控制；制度設(shè)計

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全，完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制訂和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制是以單位經(jīng)營活動為主體，由單位各種經(jīng)營管理規(guī)章制度、崗位責任制度、管理報告制度、內(nèi)部審計制度、電子監(jiān)控制度等組成的一套完整的管理機制。2006年6月，衛(wèi)生部頒發(fā)了《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制制度規(guī)定(試行)》，對醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制進行了基本規(guī)定，并要求醫(yī)療機構(gòu)要結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點和實際情況，建立健全本單位的財務(wù)會計內(nèi)部控制制度。本文將對醫(yī)院的會計內(nèi)部控制淺談個人的認識。

一、目前醫(yī)院在內(nèi)部會計控制方面存在的主要問題

醫(yī)院業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)次數(shù)快，貨幣收入占整個業(yè)務(wù)收入的比重大，藥品等流量大，但目前相當一部分醫(yī)院對建立內(nèi)部控制制度不夠重視。內(nèi)部會計控制尚顯薄弱，醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度和措施很少，即使有也不完善。制度和措施的不完善必然會帶來隱患。

二進—步完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制應(yīng)建立科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)系統(tǒng)框架

內(nèi)部會計控制制度是運用系統(tǒng)理論和方法，按照單位內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行的各個控制系統(tǒng)建立的。因此，設(shè)計內(nèi)部會計控制制度，第一步要分析單位業(yè)務(wù)內(nèi)容，將單位業(yè)務(wù)內(nèi)容及流程加以梳理，分解成若干子系統(tǒng)，搭建內(nèi)部會計控制的系統(tǒng)框架。

根據(jù)醫(yī)院的性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點，醫(yī)院的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)應(yīng)當分解為如下子系統(tǒng)：貨幣資金控制系統(tǒng)、收入及應(yīng)收賬款控制系統(tǒng)、支出及應(yīng)付賬款控制系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)、藥品及庫存物資控制系統(tǒng)、固定資產(chǎn)控制系統(tǒng)、工程項目控制系統(tǒng)、對外投資控制系統(tǒng)、財會電子信息控制系統(tǒng)。

三根據(jù)醫(yī)院流程建立各個控制子系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度及崗位責任制

內(nèi)部會計控制制度是對業(yè)務(wù)流程中具體業(yè)務(wù)的處理辦法和處理內(nèi)容所做的規(guī)定，它主要的功能是明確某項業(yè)務(wù)應(yīng)該做什么，怎么做，應(yīng)當由哪些部門或崗位負責，其內(nèi)容應(yīng)包括控制目標、控制手段、職責分工、流程控制，會計憑證等。管理制度是基本的工作規(guī)范，也是制訂崗位責任制的依據(jù)。

崗位責任制也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵內(nèi)容。崗位責任制是指按照業(yè)務(wù)流程規(guī)定和職能部門的設(shè)置，為實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程規(guī)定的業(yè)務(wù)，在職能部門內(nèi)部將某項業(yè)務(wù)工作進行細分后，轉(zhuǎn)化為某個崗位執(zhí)行的具體工作，它是對一個最小的業(yè)務(wù)處理點所做的職權(quán)和職責確定，它規(guī)定了業(yè)務(wù)點有權(quán)做什么和業(yè)務(wù)量的大小、進度，應(yīng)負什么責任，不應(yīng)該做什么。以及獎懲標準。它是在職能部門內(nèi)部進行的。

(一)貨幣資金控制

貨幣資金是醫(yī)院流動性最強、風險最高的資產(chǎn)，既是會計控制的核心，也是醫(yī)院內(nèi)部控制的重點，醫(yī)院必須嚴格執(zhí)行《內(nèi)部會計控制規(guī)范一——貨幣資金》各項規(guī)定，按照不相容崗位分離原則，實行錢賬分管。即“管錢不管賬。管賬不管錢”。出納負責銀行存款、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和有價證券保管工作，嚴禁未經(jīng)授權(quán)的科室或人員辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，出納人員不得兼任稽棱、會計檔案保管和收入、支出、費用，債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定開立賬戶，一個單位只能開立一個基本賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算業(yè)務(wù)。銀行預(yù)留印鑒的財務(wù)專用章和個人名章按照分管原則，指定專人保管。建立支票出納賬，購人、簽發(fā)、銷號進行登記，并按規(guī)定簽發(fā)支票。

(二)財產(chǎn)物資安全控制

醫(yī)院的財產(chǎn)物資管理實行“定額管理、計劃采購、合理儲備、歸口負責”的原則。醫(yī)院財產(chǎn)物資管理包括：固定資產(chǎn)管理、低值易耗品管理、衛(wèi)生材料管理、其他材料管理，藥品管理、往來款項管理。按照歸口管理，分級負責的原則，醫(yī)院的財產(chǎn)物資分別歸總務(wù)、設(shè)備、藥劑，醫(yī)務(wù)、財務(wù)五個部門負責管理。總務(wù)部門管理的資產(chǎn)：固定資產(chǎn)中的房屋建筑物、一般設(shè)備，其他固定資產(chǎn)。低值易耗品中的非醫(yī)療用品類和其他材料。設(shè)備管理部門管理的資產(chǎn)：固定資產(chǎn)中的專業(yè)設(shè)備、醫(yī)用低值易耗品、衛(wèi)生材料和醫(yī)療設(shè)備的配件。藥劑部門管理的資產(chǎn)：中草藥、中成藥，西藥。醫(yī)務(wù)部門管理的資產(chǎn)：專業(yè)圖書，期刊雜志、光盤。財務(wù)部門管理的資產(chǎn)：往來款項。

(三)支出與成本控制

會計人員對原始憑證的合法性和完接性等內(nèi)容審核外，還要對票據(jù)的種類與經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否一致，是否符合開支標準，有關(guān)人員簽章是否齊全，財產(chǎn)物質(zhì)是否驗收入庫等進行審核，凡不符合規(guī)定的，應(yīng)予以糾正；

醫(yī)院在科室成本核算基礎(chǔ)上，逐步向項目成本和病種成本過渡，建立、規(guī)范成本核算的程序和方法，提高成本核算準確性。

(四)工程項目控制

加強對工程項目的內(nèi)部控制，防范工程項目管理中的差錯與舞弊，提高資金使用效益，是財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目》的宏觀要求，也是醫(yī)院內(nèi)部克服工程項目財務(wù)弱化狀況的內(nèi)在要求。

(五)內(nèi)部審計控制

醫(yī)院應(yīng)根據(jù)單位的規(guī)模設(shè)立內(nèi)部審計部門、配備專職審計人員，負責全院審計工作，獨立開展監(jiān)督和評價本單位財務(wù)收支，經(jīng)濟活動的真實，合法和效益工作。

內(nèi)部控制制度是管理系統(tǒng)的重要組成部分，是進行管理的主要工具和手段。通過對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的調(diào)研，逐漸完善內(nèi)部控制管理體系。用法令，法規(guī)、規(guī)章制度去管理醫(yī)院、去約束人的行為。做到有法必依，有章必循，只有這樣才能促進醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，使管理逐步規(guī)范。

由于內(nèi)部控制管理本身是一門不斷發(fā)展的學(xué)科，內(nèi)部控制制度應(yīng)積極根據(jù)環(huán)境，醫(yī)院文化、科技水平等變化，不斷地調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時注意組織、協(xié)調(diào)縱向，橫向的各級關(guān)系。圍繞建立現(xiàn)代醫(yī)院制度的要求，在加強醫(yī)院管理方面積極探索，建立適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部控制的管理方式。