摘要：在我國社會主義市場經濟條件下，無形資產是現(xiàn)代企業(yè)生存與發(fā)展前提下必不可少的寶貴資源，一個企業(yè)擁有無形資產的多少足以代表其經濟技術實力和競爭能力的強弱；而企業(yè)對無形資產的經濟管理現(xiàn)象，已得到人們普遍的接受與認可，但事業(yè)單位無形資產的核算問題并沒有引起人們足夠的重視，更沒有被廣泛的提到會計核算上束。因此，在此基礎上，本文作出一番探討。

關鍵詞：無形資產，會計核算，事業(yè)單位

一、事業(yè)單位無形資產范圍

對行政事業(yè)單位無形資產范圍和種類的界定，除了要認識行政事業(yè)單位所擁有的傳統(tǒng)或典型的無形資產外，還要關注和界定其所擁有的新興無形資產。結合行政事業(yè)單位的特征和國際評估準則關于無形資產的分類，我們把行政事業(yè)單位的無形資產劃分為以下幾類：

1、權利類無形資產，

行政事業(yè)單位的權利類無形資產，是指行政事業(yè)單位所擁有的由書面或非書面契約條款所產生的無形資產。包括行政事業(yè)單位擁有的稅收減免權、優(yōu)惠貸款權、單位資質、政府特許授權、長期合同(如醫(yī)院的定點看病合同、高校與企業(yè)簽訂的畢業(yè)生優(yōu)先錄用合同)等。

2、關系類無形資產。

關系類無形資產通常是非契約性的，但對于行政事業(yè)單位具有巨大的價值。包括優(yōu)秀公務員的組合、高校院士與名師的影響、醫(yī)院名醫(yī)的影響、行政單位與事業(yè)單位的特殊關系等。

3、知識產權類無形資產。

知識產權是無形資產中的一個特殊類型，通常受法律保護，未經授權不得使用。行政事業(yè)單位的知識產權類無形資產包括：專利、專有技術、商標(行政事業(yè)單位的商標主要是指著名學府、著名醫(yī)院，優(yōu)秀機構和社團的名稱等)、專有技術、著作權，設計圖紙等。

4、組合類無形資產。組合類無形資產通常被稱為商譽。行政事業(yè)單位的組合類無形資產主要包括：知名度、行政事業(yè)單位的聲譽等。

二、事業(yè)單位無形資產核算爭議性問題

1 資產核算與事業(yè)單位會計制度體系不協(xié)調

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定：事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產，應按實際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目。各種無形資產應合理攤銷。不實行內部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產攤銷時，應一次記入“事業(yè)支出”科目，貸記本科目?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定中有以下兩方面在實際工作中存在問題。第一，不實行內部成本核算的財政性資金基本保證經費事業(yè)單位，應該什么時間攤銷記入“事業(yè)支出”。單位用本年度預算資金購入無形資產，如果要在部門決算中反映本年度預算資金的實際執(zhí)行情況，應該在購入無形資產的年度，一次記入“事業(yè)支出”科目，貸記“無形資產”，勢必造成無形資產在購入的當年被沖銷，如果等到無形資產使用壽命到期時一次記人“事業(yè)支出”科目，貸記“無形資產”，勢必造成在部門決算中不能反映本年度預算執(zhí)行情況。第二，其他單位(賬套)轉入的無形資產無法核算。例如，某事業(yè)單位用獨立核算專項資金購入計算機軟件一套，本項目完成，購入的計算機軟件交給單位使用，按規(guī)定應增加“無形資產”，但沒有貸記科目與其對應。

2、對無形資產的攤銷方法處理不精確

按規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產可在確定的攤銷期限內分期平均攤銷，注入當期損益。但這種“平均攤銷”的方法有一定的局限性。對于那些相對而言較為穩(wěn)定的無形資產，如土地使用權、商標權、版權、著作權等可采取平均攤銷的方法，分期限攤入各期損益，而那些技術更新較快的專利技術、實用新型和外觀設計、非專有技術等，由于它們時刻面臨著被新技術、新發(fā)明代替的可能，非專有技術還存在被泄密的危險，以及未來所產生的經濟效益難以確定等，若采用于均攤銷的方法，就有悖于謹慎性原則。

3、相關法規(guī)制度不健全

有關無形資產的評估、認定，審批以及具體核算管理細則等。不但有的上級主管部門沒有明確規(guī)定，而且國家頒布的法規(guī)制度也不完善。尤其對土地使用權益的評估方法、標準等，自今仍無原則規(guī)定。也沒有明確權威的執(zhí)業(yè)部門。這就使各主管部門無法制定和實施相關的按算制度與管理辦法，造成對無形資產核算管理改革進度遲緩，甚至大部分事業(yè)單位還沒有起步。

三、完善事業(yè)單位無形資產核算策略

1、加強無形資產核算的可操作性

當今社會財富和經濟的增長主要受無形資產的驅動的論斷已獲得普遍認可。但會計的發(fā)展并未充分“反映”這一新趨勢。如何將這些“無形資產”界定為會計意義的“無形資產”，準確核算、正確反映是會計學面臨的真正挑戰(zhàn)。無形資產的會計確認、計量、記錄和報告是無形資產會計基本理論的支撐，對各種各樣的“無形資產”進行會計確認，首先必須加強無形資產會計基本理論的研究，在事業(yè)單位凈資產類科目中，增加核算無形資產相對應的科目，使未實行內部成本核算的事業(yè)單位的賬面上能夠真實、準確地反映無形資^

2、無形資產價值的攤銷

對于價值已攤完沒繼續(xù)使用的無形資產，不再攤銷其價值，價值未攤完而不再使用的無形資產，應將其攤余價值計入當期費用，即：惜記“管理費用”(攤余價值)，“無形資產攤銷”(該項無形資產價值已攤銷額)科目；貸記“無形資產”(原始價值)科目。對未來產生的現(xiàn)金流量難以確定的無形資產，特別是公司已規(guī)定了受益期限，且期限又長的無形資產，其攤銷方法可采用加速攤銷法。即按年初“無形資產”賬面余額乘一定百分比計算攤銷期內務年應攤銷的無形資產的金額，然后再將其在年度內分期平均攤入各期“管理費用”。

3、規(guī)范無形資產核算管理

國家有關部門應盡快制定頒布與無形資產相關的政策、法則，制定評估計價的統(tǒng)一標準，范圍和指定執(zhí)業(yè)的權威部門。各系統(tǒng)事業(yè)單位的主管部門，應依據(jù)國家的政策、法規(guī)結合本部門的情況，制定相應的核算管理亦法和實施細則，清理，評估、登記，報經上級審查批準后，按要求建立賬簿。將現(xiàn)有無形資產全部納入賬內核算，嚴密監(jiān)督各項法規(guī)、制度的落實，在執(zhí)行中不斷發(fā)現(xiàn)和堵塞漏洞，進一步完善相關的規(guī)章制度。事業(yè)單位領導、部門負責人實行層層包干負責制，加大實施監(jiān)督力度，保證無形資產核算管理規(guī)范有序·內部審計稽核部門應與國家及社會各監(jiān)督部門密切協(xié)作，有機配合，發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)督的作用，有效地促進各項政策、法規(guī)、制度的全面落實，使無形資產的核算管理逐步走向規(guī)范化。