摘 要：內部控制制度是現(xiàn)代管理的重要手段。建立并不斷完善內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)要想立足于此環(huán)境中，就應當建立完善的內部控制制度。建立內部控制制度除了要遵循合理性、適用性、可行性、有效性、健全性等原則外，還要創(chuàng)建良好的控制環(huán)境，建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督制度，加強對重點業(yè)務系統(tǒng)的實施控制。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內部控制制度顯得越來越重要。在建立的同時，還應依靠政府、企業(yè)、社會各個方面的共同力量去不斷的發(fā)展它，使其更加完善，以適應經(jīng)濟環(huán)境的千變萬化。

關鍵詞：內部控制 控制環(huán)境 會計監(jiān)督

中圖分類號:F270 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2008)11-231-02

內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，是企業(yè)內部各種形式管理控制的總稱。內部控制制度產生的基礎是管理生產和經(jīng)營的需要。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化，具有經(jīng)濟性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產和資源的安全；保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息。建立內部控制制度對各級管理部門保護本單位財產的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經(jīng)紀律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營效率具有重要意義。

一、建立內部控制制度的必要性

（一）內部控制制度的涵義及我國企業(yè)內部控制制度的現(xiàn)狀

1.內部控制制度的涵義。內部控制制度是指企業(yè)行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產經(jīng)營業(yè)務活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制制度的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業(yè)務處理程序。按其作用范圍大體可以分為以下兩個方面：（1）內部會計控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業(yè)務，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護企業(yè)財產的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。（2）內部管理控制。范圍涉及企業(yè)生產、技術、經(jīng)營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標和有關方針、政策的貫徹執(zhí)行。

2.我國企業(yè)內部控制制度的現(xiàn)狀。（1）國有企業(yè)比非國有企業(yè)的內部控制制度文字寫的好，但并不能完全執(zhí)行國有大中型企業(yè)的內部控制制度比國有小型企業(yè)的制度完善。國有中小型企業(yè)的內部控制制度的缺陷為：記賬員、保管員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核，采購兼保管等的現(xiàn)象；重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好地分離制約，存在“重大無標準，決策無民主”的現(xiàn)象；財產清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；內部審計沒有形成制度化，該設置內審機構的不設，該配置專職或兼職內審人員的不配制。（2）股份制企業(yè)、外資企業(yè)及民營企業(yè)的內部控制制度比國有企業(yè)執(zhí)行的好。

（二）企業(yè)內部控制制度的主要作用

企業(yè)的內部控制是一種綜合性的控制監(jiān)督，其作用范圍相當廣泛并貫穿于企業(yè)的方方面面。其作用可歸納為以下幾個方面：

1.保護資產的安全和完整。內部控制制度通過對資產的驗收、保管、領用、清查、記錄和核算等環(huán)節(jié)的全面控制和監(jiān)督，可以有效的防止資產被損壞、貪污和盜竊。

2.有助于提高企業(yè)的管理水平，防范經(jīng)營風險，實現(xiàn)預期的經(jīng)營目標。一方面，科學有效的內部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內部各職能部門以及人員進行分工、協(xié)調，從而保證企業(yè)經(jīng)營活動有秩序和高效率地進行。并且一個設計和運行良好的內部控制制度，不僅能夠使企業(yè)合理配置資源，提高生產效率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)大多數(shù)的內外欺詐事件。另一方面，現(xiàn)在企業(yè)之間的競爭在加劇，來自企業(yè)外部和內部的因素將會影響企業(yè)的盈利能力和盈利水平，從而給企業(yè)帶來風險。企業(yè)要從內部出發(fā)制定有效的內部控制制度來防范經(jīng)營風險，實現(xiàn)預定的經(jīng)營目標。

3.有利于保證會計資料真實可靠。健全有效的內部控制制度通過科學的業(yè)務處理和明確的職責分工，如不相容職務分離，授權與執(zhí)行分離，記錄與核算分離等，使各種會計信息在相互牽制下產生，從而有效的防止差錯和舞弊的產生，可以在一定程度上保證會計資料的真實可靠性。

4.保證各項經(jīng)濟活動的合法性。健全有效的內部控制制度保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動在國家和企業(yè)的方針政策和法律等允許的范圍內進行，維護了經(jīng)濟秩序，保證了經(jīng)濟活動的合法性。

5.內部控制制度是企業(yè)進行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證?，F(xiàn)代企業(yè)一般規(guī)模較大，多種專門的技術業(yè)務需要處理，成千上萬的員工需要組織，企業(yè)領導人及管理階層不可能對每件事情都實行個人的直接監(jiān)督。而要使企業(yè)各部門有序、有效地工作，只能依賴于嚴密的內部控制制度來協(xié)調、組織和調整。

二、企業(yè)內部控制制度的建立

對內部控制制度的涵義及作用有了一定的了解后，應當著手建立內部控制制度。為了保證內部控制制度科學合理、切實可行，建立企業(yè)內部控制制度在遵循合規(guī)性、適用性、可行性、有效性、健全性等原則的基礎上，還要完善企業(yè)內部控制環(huán)境，建立企業(yè)內部會計監(jiān)督制度，并加強對重點業(yè)務系統(tǒng)實施控制，這樣才能行之有效地使內部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)中充分發(fā)揮它應有的作用。

（一）完善企業(yè)內部控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立加強和削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，它是一種氛圍，影響著企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內部各成員實施控制的自覺性，決定著其他控制因素能否發(fā)揮作用，是企業(yè)內部控制其他因素的基礎。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內部控制制度的貫徹和執(zhí)行。完善企業(yè)的控制環(huán)境應從以下各個方面做起：

1.突出董事會的地位。董事會是代表全體股東行使所有者職能的常設機構，在企業(yè)中作為所有者的代表而存在。內部控制制度是董事會為確保會計信息真實，監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營者行為而實施的一種重要手段，強化董事會的主導地位，可以加強企業(yè)內部管理控制。隨著企業(yè)改制的推進，所有權與經(jīng)營權進一步分離，董事會成為約束經(jīng)營者行為實現(xiàn)事前控制系統(tǒng)的核心。對內部控制制度而言，一個積極主動參與的董事會是相當重要的。

2.提高企業(yè)管理者的素質。企業(yè)管理者的素質在企業(yè)經(jīng)營管理過程中起著絕對重要的作用，管理者的素質直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內部控制制度的效果和效率。

3.注重企業(yè)管理者的品行和管理哲學。企業(yè)內部控制制度的有效性無法超越那些制定、管理與監(jiān)督制度的人的操守和價值觀。操守和價值觀是構成控制環(huán)境的一個因素。

（二）建立企業(yè)內部會計監(jiān)督制度

1.建立企業(yè)內部會計監(jiān)督制度首先應注意幾個問題：（1）建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督制度是各企業(yè)的法定義務，必須堅決履行。不僅要建立內部會計監(jiān)督制度，而且必須健全這些制度，并保證這些制度得到有效執(zhí)行。（2）建立健全內部會計監(jiān)督制度必須確定正確的目標。一般來講，所制定的企業(yè)內部控制制度，應當保證單位經(jīng)營管理目標，保護企業(yè)資產的安全完整，保證會計記錄的可靠性和及時提供真實的會計信息，保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動符合效益原則，保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動在法定范圍內進行。（3）建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督制度必須堅持嚴格的科學原則。一要堅持合法性原則，即企業(yè)制定的內部會計監(jiān)督制度應當符合并嚴格執(zhí)行法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務會計制度的規(guī)定。二要堅持適應性原則，即各企業(yè)制定的內部會計監(jiān)督制度應當體現(xiàn)本企業(yè)的生產經(jīng)營、業(yè)務管理的特點和要求。三要堅持規(guī)范性原則，即各企業(yè)制定的內部會計監(jiān)督制度應當全面規(guī)范本單位的各項會計工作，要符合并體現(xiàn)會計學的基本原理與方法，并能規(guī)范會計內容的各個方面、各個環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。四要堅持科學性原則，即所制定的企業(yè)內部會計監(jiān)督制度，必須科學合理，以使所制定的內部會計監(jiān)督制度便于操作和執(zhí)行；必須有利于控制和檢查，有了解監(jiān)督制度執(zhí)行情況的手段和途徑；同時根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內部會計監(jiān)督制度更加適合管理的需要。（4）企業(yè)負責人必須在內部會計監(jiān)督中正確履行職責。一是要依法建立健全單位內部會計監(jiān)督制度。二是企業(yè)負責人要以身做責、帶頭執(zhí)法，不得干預、阻撓會計人員依法履行職責。三是企業(yè)負責人要堅決支持和保護會計人員依法履行職責，保護他們的合法權益。（5）會計機構、會計人員應當在內部會計監(jiān)督中依法履行職責。即以違反規(guī)定和國家統(tǒng)一的會計規(guī)定的事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。會計人員要嚴把會計業(yè)務關，有效防范違法會計行為的發(fā)生，而且應當通過建立賬簿、款項和實物被查制度，保證賬物相符、賬款相符、賬表相符。對不符的情況要及時做出處理，以實現(xiàn)有效的會計監(jiān)督，保證資料的真實、完整和財產的安全。

2.企業(yè)內部會計監(jiān)督制度的建立。（1）實施全過程的財務管理。以事前控制與事中控制為主，通過對經(jīng)濟活動過程的控制與管理，確保企業(yè)資產的安全完整，促使經(jīng)濟效益的不斷提高。實施對資金過程的監(jiān)控，包括：有計劃地籌集資金、提高資金使用效率、參與經(jīng)營決策、實行事前監(jiān)控、對生產經(jīng)營活動實行財務監(jiān)督。（2）設置合理操作規(guī)范的會計管理。根據(jù)會計工作客觀性原則應設置合理的會計崗位，做到按事設崗、按崗設人、人員精干、各司其職，達到會計崗位設置的合理性和有效性，保證會計過程管理的有效實施。（3）建立內部審計部門。內部審計是由企業(yè)獨立于財務部門之外的專職審計人員進行的審計，主要是對本企業(yè)的財務收支和有關經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行內部審計監(jiān)督。建立內部審計制度有助于企業(yè)加強內部監(jiān)督和管理，自覺遵守財經(jīng)法紀，提高資金使用效果，提高經(jīng)濟效益。

（三）加強對重點業(yè)務系統(tǒng)實施控制

企業(yè)的內部控制制度并非針對單位中個別經(jīng)濟活動，個別機構而設置的，而是以企業(yè)中所有機構和所有活動及具體細節(jié)為對象，要對每個業(yè)務系統(tǒng)進行全面系統(tǒng)的控制是不容易做到的。通常企業(yè)主要應對以下重點業(yè)務系統(tǒng)實施控制：

1.組織規(guī)劃控制。加強組織規(guī)劃控制是對單位組織機構設置和職務分工的合理性和有效性進行的控制。主要包括以下兩方面內容：（1）不相容職務分離。應當加以分離的職務通常有：授權進行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與執(zhí)行某項業(yè)務的職務分離。執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與審核該項經(jīng)濟業(yè)務的職務分離。執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與記錄該項業(yè)務的職務分離。保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務分離。（2）組織機構相互控制。各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預；每類經(jīng)濟業(yè)務在運行中必須經(jīng)過不同的部門，并保證有關部門間進行相互檢查；對每項經(jīng)濟業(yè)務進行檢查時檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的錯弊總是得以迅速解決。

2.授權批準制。授權批準制是指對企業(yè)內部各部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務的權限控制。企業(yè)內部某部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權批準才能進行，否則不能進行。授權批準制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權。授權批準控制的基本要求是：第一，要明確一般授權與特定授權的界限和責任；第二，要明確每類經(jīng)濟業(yè)務的授權批準程序；第三，要建立檢查制度，以保證經(jīng)授權后處理的工作的質量。

3.預算控制。對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務編制詳細的預算或計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃的執(zhí)行情況進行控制。

4.實物控制。實物控制是對企業(yè)實物安全所采取的控制措施。實物控制措施有：限制接近，以嚴格的控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護資產的安全；定期進行財產檢查，保證財產實有量與有關記錄一致。

5.內部審計控制。內部審計控制能保證各項內部控制制度得以實施，并對實施的結果實施有效的監(jiān)督。內部審計制度作為內部控制制度的一部分，它起著監(jiān)督檢查和評價的作用。為了健全內部控制制度并保證內部控制被有效執(zhí)行，內部審計機構主要執(zhí)行以下工作：參與經(jīng)營計劃和目標的制定；審查所屬單位會計信息和財產物資是否真實完整；審查有無違法違紀現(xiàn)象；審查內部控制制度的健全性和適應性；提出改進措施的信息和建議。

三、內部控制制度的發(fā)展與完善

內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。不斷完善企業(yè)內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。

要完善企業(yè)內部控制制度就要從以下幾個方面考慮：

（一）把握授權的度

量變到質變，是事物變化的一般規(guī)律。在這里“量”上的度起決定作用，當量的變化到了極限時，必然引起質變的變化。內控制度也不例外，要想使它充分發(fā)揮作用，就一定要把握好授權的度。對于企業(yè)法人代表，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權威性，又要保證其經(jīng)濟行為的廉潔性和效益性，權力的量度界定是關鍵一環(huán)。當今社會凡出現(xiàn)重大經(jīng)濟案件的企業(yè)，基本上均是授權不當引起的，是權力過大，且控制不力的惡果。所以在具體授權時，應以既能使經(jīng)營決策有效運行，管理機制有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實。

（二）提高被控對象的受控程度

有效的內控制度，是對企業(yè)經(jīng)營的所在環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動和所有個人實施全方位控制。這里存在一個控制與反控制的問題，企業(yè)在實踐過程中一定要處理好這一矛盾。提高被控對象的受控度關鍵有兩點：一是內控制度的科學性，另一點是主要決策者的受控程度。

（三）提升規(guī)范控制程度

對于一個復雜系統(tǒng)工程的控制，不能僅僅靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現(xiàn)目的，而是靠一套科學規(guī)范的內控制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在經(jīng)營活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成任務。

（四）提高控制人員的熟練程度

企業(yè)內控制度的中心是財務會計控制，承擔內控職責的主要是會計人員。因此財務會計人員要真正能擔當內部控制的重任，更新知識，提高操作能力就顯得刻不容緩。這就要求他們不僅掌握財務會計知識，還要了解投資、金融、市場營銷、法律、材料、信息、機械、生產等多方面的知識。

總之，建立和完善內部控制制度是企業(yè)在市場經(jīng)濟下必然而且必需的選擇。但我們必須看到，在我國現(xiàn)實國情下，內部控制制度的建立不是短期內就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。因此，需要政府、企業(yè)、社會各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國國情的內部控制整體框架，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

參考文獻：

1.審計學.中國經(jīng)濟出版社

2.會計與審計.廣州經(jīng)濟出版社

(作者單位：山西醫(yī)科大學后勤集團財務部 山西太原 030000)

(責編:賈偉)