摘 要：風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督是事后監(jiān)督工作的重中之重，文章結(jié)合事后監(jiān)督工作體會(huì)，就事后監(jiān)督實(shí)踐中體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督理念，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督要求、突出風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督重點(diǎn)、發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督作用進(jìn)行初步的分析和研究，以正確理解風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督在事后監(jiān)督中的重要性，提高事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

關(guān)鍵詞：事后監(jiān)督 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督 實(shí)踐

中圖分類號(hào)：F832.21 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2008）11-207-02

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，顧名思義就是將風(fēng)險(xiǎn)理念貫穿于整個(gè)事后監(jiān)督流程，在監(jiān)督工作中抓住監(jiān)督重點(diǎn)、落實(shí)監(jiān)督要求、反映風(fēng)險(xiǎn)隱患，確保資金安全。隨著支付體系的發(fā)展、業(yè)務(wù)核算的集中，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督日益成為事后監(jiān)督內(nèi)控防線的重中之重。

一、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的實(shí)踐意義

1.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督是集中核算的客觀需要。會(huì)計(jì)核算由分散走向集中、國庫核算由封閉走向開放、發(fā)行核算由單一走向全面。日益集中的核算趨勢(shì)，導(dǎo)致核算風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)集中，客觀要求以風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督為重點(diǎn)，開展事后監(jiān)督工作。

2.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督是內(nèi)控管理的現(xiàn)實(shí)要求。隨著銀行支付結(jié)算方式和會(huì)計(jì)核算體系的重大變革，央行資金清算體系由相對(duì)封閉、相對(duì)間接轉(zhuǎn)為開放、直接和多元化。資金的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)增多，風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性更強(qiáng)，內(nèi)部控制要求更高，現(xiàn)實(shí)要求以防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。

3.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督是監(jiān)督作用的具體體現(xiàn)。事后監(jiān)督的基礎(chǔ)工作是對(duì)央行所有核算業(yè)務(wù)進(jìn)行全面復(fù)審，但簡(jiǎn)單的對(duì)會(huì)計(jì)資料二次審核，并不能反映事后監(jiān)督的工作水平和監(jiān)督目的，只有從風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督角度出發(fā)，通過監(jiān)督分析問題、反映問題，才能真正發(fā)揮事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)防范作用。

二、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督在事后監(jiān)督中的實(shí)踐運(yùn)作

1.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督制度體系基本建立。自2004年央行事后監(jiān)督中心獨(dú)立運(yùn)作以來，各地在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督方面作了大量探索，如中國人民銀行紹興市中心支行（以下簡(jiǎn)稱紹興中支）經(jīng)過幾年的努力，已初步形成風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督格局。在《中國人民銀行事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》基礎(chǔ)上，紹興中支相繼制定了一系列監(jiān)督內(nèi)控制度和監(jiān)督操作制度，形成了較為全面的監(jiān)督制度體系，現(xiàn)有工作制度10項(xiàng)、監(jiān)督制度12項(xiàng)，基本涵蓋了事后監(jiān)督各方面工作要求，為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督開展提供了強(qiáng)有力的制度支撐。

2.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督業(yè)務(wù)對(duì)象基本納入。紹興中支于2004年下半年先后將國庫、發(fā)行核算業(yè)務(wù)納入事后監(jiān)督范圍，每年監(jiān)督業(yè)務(wù)量在28萬筆以上。為提高監(jiān)督質(zhì)量，紹興中支自行設(shè)計(jì)了重點(diǎn)業(yè)務(wù)事后監(jiān)督登記簿，有所側(cè)重地開展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督工作，并對(duì)支付系統(tǒng)匯劃、撥款退稅、發(fā)行基金往來、暫收暫付掛賬等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督達(dá)成共識(shí)。

3.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督審核標(biāo)準(zhǔn)基本確立。為確保監(jiān)督質(zhì)量，紹興中支集業(yè)務(wù)規(guī)范與風(fēng)險(xiǎn)防范于一體，制定了《集中事后監(jiān)督審核標(biāo)準(zhǔn)（暫行）》，內(nèi)容涵蓋會(huì)計(jì)、國庫、貨幣發(fā)行等73項(xiàng)具體核算業(yè)務(wù)，第一次全面確立了會(huì)計(jì)、國庫、貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)事后監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。為業(yè)務(wù)人員規(guī)范業(yè)務(wù)處理，監(jiān)督人員規(guī)范業(yè)務(wù)監(jiān)督提供了較為系統(tǒng)的依據(jù)，也為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督提供了可行的審核標(biāo)準(zhǔn)。

4.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督反映機(jī)制初見成效。目前，紹興中支事后監(jiān)督中心通過事后監(jiān)督通知書、工作聯(lián)系單、監(jiān)督情況通報(bào)、季度監(jiān)督分析、會(huì)計(jì)聯(lián)席會(huì)議等多種形式通報(bào)監(jiān)督結(jié)果、反映監(jiān)督問題。2006年1月至2007年12月，共發(fā)出事后監(jiān)督通知書23份、工作聯(lián)系單20份、監(jiān)督情況通報(bào)6份、監(jiān)督分析報(bào)告8份。形成了較通暢的反映機(jī)制，為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督結(jié)果反饋提供了有效途徑。

三、目前風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督實(shí)踐中暴露出的不足

1.風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)納入監(jiān)督不全，存在監(jiān)督盲點(diǎn)。

（1）會(huì)計(jì)報(bào)表監(jiān)督盲點(diǎn)。目前事后監(jiān)督部門主要對(duì)營業(yè)部門生成會(huì)計(jì)報(bào)表、國庫生成收入報(bào)表進(jìn)行審核。對(duì)于由會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)生成的正式報(bào)表、國庫部門其他系統(tǒng)生成的國庫報(bào)表，或尚未納入監(jiān)督，或無法及時(shí)監(jiān)督。

（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用監(jiān)督盲點(diǎn)。目前基層央行財(cái)務(wù)費(fèi)用核算主要采取報(bào)賬制和并賬制兩種方式?？h級(jí)支行費(fèi)用單據(jù)或留存在支行，或交由中心支行財(cái)務(wù)部門審核保管；中心支行費(fèi)用單據(jù)則有的由會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門自行裝訂保管，有的交由營業(yè)部門記賬后提交事后監(jiān)督。對(duì)于不提交費(fèi)用單據(jù)的費(fèi)用收支，事后監(jiān)督只能審核記賬科目及金額的正確與否，無法對(duì)費(fèi)用科目使用、費(fèi)用指標(biāo)控制進(jìn)行有效的審核。

（3）國庫明細(xì)核算監(jiān)督盲點(diǎn)。國庫會(huì)計(jì)核算分為綜合核算與明細(xì)核算，提交事后監(jiān)督的國庫會(huì)計(jì)資料直接反映的是綜合核算的最終結(jié)果，國庫明細(xì)核算情況要通過報(bào)解清單、收入報(bào)表、對(duì)賬報(bào)表來間接反映。隨著國庫橫向聯(lián)網(wǎng)發(fā)展，越來越多國庫資金撥退和收繳通過計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)處理，而國庫核算事后監(jiān)督還停留在手工層面，無法做到對(duì)國庫明細(xì)核算如收入分成、報(bào)解的全面監(jiān)督。

（4）縣級(jí)支行核算監(jiān)督盲點(diǎn)。國庫部門相繼參加同城票據(jù)交換、開通內(nèi)部往來、加入支付清算體系，縣級(jí)國庫核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)增加，資金風(fēng)險(xiǎn)隱患增加；發(fā)行部門貨幣金銀信息管理系統(tǒng)運(yùn)行后，對(duì)發(fā)行核算處理要求提高，差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)增大。但目前仍有不少中心支行因人員條件限制，未能將縣級(jí)支行國庫、發(fā)行業(yè)務(wù)納入中心支行事后監(jiān)督范圍。

2.風(fēng)險(xiǎn)控制定位理解偏差，存在監(jiān)督弱勢(shì)。

（1）風(fēng)險(xiǎn)控制定位偏差。業(yè)務(wù)核算部門將風(fēng)險(xiǎn)控制定位于業(yè)務(wù)核算的處理過程，注重于自身的內(nèi)部控制。認(rèn)為事后監(jiān)督不過是對(duì)核算結(jié)果的規(guī)范性、真實(shí)性的全面復(fù)審與檢驗(yàn)，對(duì)事后監(jiān)督超出會(huì)計(jì)資料之外的風(fēng)險(xiǎn)提示置若罔聞；而事后監(jiān)督部門將風(fēng)險(xiǎn)控制定位于業(yè)務(wù)核算的處理結(jié)果，實(shí)際操作中偏重規(guī)范性監(jiān)督、輕視風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督，個(gè)別地方的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督淡化成為監(jiān)督口號(hào)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)認(rèn)定偏差。業(yè)務(wù)核算部門以是否出現(xiàn)資金損失或存在資金流失隱患來認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)直接與核算資金掛鉤；事后監(jiān)督部門則以是否符合制度規(guī)定或存在業(yè)務(wù)處理隱患來認(rèn)定，風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)更多地與憑證內(nèi)容掛鉤。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)認(rèn)定的偏差，導(dǎo)致業(yè)務(wù)核算部門容易忽視會(huì)計(jì)憑證的規(guī)范性和有效性，而事后監(jiān)督部門容易拘泥于制度規(guī)定而忽略真正的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（3）風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)偏差。業(yè)務(wù)核算部門對(duì)于事后監(jiān)督通知書的處理往往是就事論事，外來憑證的差錯(cuò)追究業(yè)務(wù)單位的責(zé)任，內(nèi)部處理的責(zé)任追究操作人員的責(zé)任，這與事后監(jiān)督發(fā)送監(jiān)督通知以提示核算風(fēng)險(xiǎn)的初衷相悖。同時(shí)，由于事后監(jiān)督在業(yè)務(wù)上受核算部門的指導(dǎo)，監(jiān)督獨(dú)立性不足，一定程度上也影響到風(fēng)險(xiǎn)提示的有效性。

3.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督技術(shù)手段落后，存在監(jiān)督軟肋。

（1）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督手段落后。事后監(jiān)督電子化進(jìn)程遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于業(yè)務(wù)核算的電子化進(jìn)程。截至目前為止，只有會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)監(jiān)督與手工監(jiān)督相結(jié)合，國庫核算、發(fā)行核算的事后監(jiān)督仍基本為手工監(jiān)督。紹興中支2007年監(jiān)督業(yè)務(wù)量為28萬筆，而采用計(jì)算機(jī)監(jiān)督的會(huì)計(jì)核算憑證量?jī)H4.6萬筆，占16.43%。手工監(jiān)督模式下，全憑監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)水平和經(jīng)驗(yàn)積累發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，事后監(jiān)督數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析也基本上依賴于手工處理，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督效率低下。

（2）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一。事后監(jiān)督不實(shí)行垂直管理，監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)由各地自行制定和實(shí)施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患的評(píng)價(jià)與認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也存在出入，不利于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的規(guī)范開展。

（3）會(huì)計(jì)資料不夠全面。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督既是對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的監(jiān)督，也是對(duì)會(huì)計(jì)核算過程的監(jiān)督。但提交事后監(jiān)督部門的會(huì)計(jì)資料，主要反映核算結(jié)果，缺少對(duì)核算過程的全面反映。目前紹興中支采用核算部門報(bào)備形式作為補(bǔ)充，每年重要核算事項(xiàng)報(bào)備單在120份以上，但也只能解決諸如人員代班、參數(shù)變更等部分監(jiān)督問題，無法滿足風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的全面需要。

（4）監(jiān)督內(nèi)控管理薄弱。事后監(jiān)督部門普遍存在人員少、工作量大的矛盾，相關(guān)監(jiān)督制度對(duì)于監(jiān)督崗位控制也無明確的規(guī)定，容易出現(xiàn)監(jiān)督崗位交叉、監(jiān)督責(zé)任不明現(xiàn)象。監(jiān)督部門自身內(nèi)控執(zhí)行不到位，影響到風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的責(zé)任落實(shí)。

另外，個(gè)別中心支行事后監(jiān)督隊(duì)伍組成結(jié)構(gòu)不合理，出現(xiàn)監(jiān)督人員老齡化、非專業(yè)化，個(gè)別監(jiān)督人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，監(jiān)督能力不足、視角不開闊，對(duì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題反映力度不足、深度不夠，起不到有效的風(fēng)險(xiǎn)反映和風(fēng)險(xiǎn)警示作用。

四、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督成效的對(duì)策建議

1.調(diào)整監(jiān)督理念，更新監(jiān)督格局。一是變事務(wù)為服務(wù)。由查錯(cuò)補(bǔ)漏為主的事務(wù)型監(jiān)督向參謀顧問為主的服務(wù)型監(jiān)督轉(zhuǎn)變，挑起風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的重任，明確風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的目標(biāo)。二是變規(guī)范為綜合。由真實(shí)性、合規(guī)性為主的監(jiān)督向業(yè)務(wù)規(guī)范監(jiān)督與資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督并重方向轉(zhuǎn)變。在規(guī)范監(jiān)督中體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督中強(qiáng)化規(guī)范監(jiān)督。三是變被動(dòng)為主動(dòng)。由事后取得會(huì)計(jì)資料被動(dòng)開展監(jiān)督向事先了解核算情況主動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督轉(zhuǎn)變，提高監(jiān)督主動(dòng)性。四是變單一為聯(lián)動(dòng)。由事后監(jiān)督部門單一開展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督向核算、監(jiān)督、內(nèi)審部門聯(lián)動(dòng)檢查監(jiān)督轉(zhuǎn)變，形成大監(jiān)督格局，真正有效地保障資金安全。

2.擴(kuò)大監(jiān)督范圍、延伸監(jiān)督視角。一是適時(shí)擴(kuò)大監(jiān)督范圍。將容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患的縣級(jí)支行國庫、發(fā)行業(yè)務(wù)全部納入事后監(jiān)督范圍，有條件地將財(cái)務(wù)費(fèi)用管理、會(huì)計(jì)報(bào)表編制等業(yè)務(wù)納入事后監(jiān)督視角。二是明確監(jiān)督重點(diǎn)環(huán)節(jié)。關(guān)注非工作時(shí)間的賬務(wù)處理；關(guān)注一人多崗及兼崗的現(xiàn)象；關(guān)注重要空白憑證日常管理；關(guān)注內(nèi)外賬務(wù)核對(duì)；關(guān)注支付往來及同城票據(jù)交換進(jìn)出關(guān)口；關(guān)注待處理賬戶掛賬情況。三是延伸風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督視角。將對(duì)核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督，由單一的憑證監(jiān)督延伸到核算系統(tǒng)操作監(jiān)督、內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制監(jiān)督，明確風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)事后監(jiān)督全面性。

3.改變監(jiān)督方式，強(qiáng)化監(jiān)督管理。一是加快監(jiān)督電子化進(jìn)程。在現(xiàn)有會(huì)計(jì)憑證影像事后監(jiān)督系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，加快開發(fā)國庫事后監(jiān)督系統(tǒng)、發(fā)行事后監(jiān)督系統(tǒng)進(jìn)程，同時(shí)完善系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)審核和風(fēng)險(xiǎn)警示功能。二是探索事后監(jiān)督新方式。加強(qiáng)各地事后監(jiān)督部門之間的業(yè)務(wù)交流，同時(shí)疏理監(jiān)督流程，提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的針對(duì)性。三是強(qiáng)化監(jiān)督內(nèi)部管理。完善事后監(jiān)督內(nèi)部控制制度，明確監(jiān)督職責(zé)，開展監(jiān)督業(yè)務(wù)點(diǎn)評(píng)和再監(jiān)督，提高監(jiān)督人員風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督意識(shí)，強(qiáng)化監(jiān)督管理。

4.注重監(jiān)督分析，深入監(jiān)督反映。一是充實(shí)交流監(jiān)督人員，優(yōu)化監(jiān)督隊(duì)伍。采取業(yè)務(wù)部門跟班實(shí)踐、監(jiān)督案例實(shí)戰(zhàn)演練、以老帶新等培訓(xùn)方式，提高監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力。二是關(guān)注業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高分析水平。要從會(huì)計(jì)憑證及附件的有效性、完整性，核算差錯(cuò)發(fā)生種類和發(fā)生機(jī)率，以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)來看風(fēng)險(xiǎn)，掌握風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督重點(diǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)分析針對(duì)性。三是構(gòu)建信息平臺(tái)，強(qiáng)化監(jiān)督反映。組織開發(fā)有效的監(jiān)督分析系統(tǒng)，及時(shí)將監(jiān)督結(jié)果轉(zhuǎn)化為監(jiān)督資源；構(gòu)建核算部門與監(jiān)督部門共享的信息平臺(tái)，增進(jìn)業(yè)務(wù)交流和信息反饋；建全監(jiān)督反映回應(yīng)機(jī)制，做到有反映、有整改、有落實(shí)，真正有效地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的作用。

(作者單位：中國人民銀行紹興市中心支行 浙江紹興 312000)

（責(zé)編：若佳）