摘 要：文章從內(nèi)部審計(jì)工作底稿的管理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響的視角，指出了加強(qiáng)審計(jì)工作底稿管理的重要作用，并針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)工作底稿管理中存在的問題，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作底稿管理的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)工作底稿 審計(jì)質(zhì)量 職業(yè)行為

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2008）11-178-02

內(nèi)部審計(jì)工作底稿，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁，是審計(jì)證據(jù)的載體。它形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程，具有對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程進(jìn)行控制的作用， 是一種科學(xué)、有效的審計(jì)質(zhì)量控制手段。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作底稿的管理是提高審計(jì)工作質(zhì)量的有效途徑。

一、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作底稿管理對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量的作用

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作底稿管理，有利于在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制。審計(jì)工作底稿的編制工作貫穿于審計(jì)程序的各環(huán)節(jié)、各階段、各步驟，從最初搜集被審計(jì)單位（或項(xiàng)目）的原始資料，對(duì)原始資料進(jìn)行整理分析，取得審計(jì)證據(jù)，到最終得出審計(jì)結(jié)論， 審計(jì)工作底稿詳盡記錄了審計(jì)程序的執(zhí)行及結(jié)論的獲得過程。因此，通過加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作底稿的管理，對(duì)審計(jì)過程的各環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量控制，使各環(huán)節(jié)高質(zhì)量的內(nèi)審工作在審計(jì)工作底稿體現(xiàn)，從而提升整個(gè)內(nèi)審程序的審計(jì)質(zhì)量。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作底稿管理，有利于防范和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范的、質(zhì)量可靠的審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確具有決定性意義。如果審計(jì)人員沒有按照規(guī)定的審計(jì)程序和方法編制審計(jì)工作底稿，底稿所記載的審計(jì)證據(jù)不充分，不足以支持發(fā)表的審計(jì)意見，或沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重要事項(xiàng)而表達(dá)不正確的審計(jì)意見，那么就有可能出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告而降低審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)質(zhì)量越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。但是在審計(jì)過程中可以通過規(guī)范審計(jì)活動(dòng)和加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)工作底稿質(zhì)量的提高有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作底稿管理，有助于規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)行為，促進(jìn)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。審計(jì)工作底稿綜合體現(xiàn)審計(jì)人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力甚至閱歷經(jīng)驗(yàn)。所以從工作底稿就可以看出審計(jì)人員的工作是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，是否采用了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，是否收集了具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，是否進(jìn)行了合理的專業(yè)判斷。通過加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的管理，規(guī)范工作底稿的編制程序，可以減少內(nèi)審人員在工作中的隨意性，督促其按照審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范規(guī)定的程序開展審計(jì)工作。在這一過程中，內(nèi)審人員會(huì)更加深刻理解各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的涵義，更加認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)準(zhǔn)則的具體要求，學(xué)習(xí)新知識(shí)、改善業(yè)務(wù)技術(shù)，從而促進(jìn)了內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作底稿管理，有利于加強(qiáng)內(nèi)審人員之間的合作分工，提高工作效率。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目是由若干內(nèi)審人員聯(lián)合作業(yè)、分工負(fù)責(zé)、同時(shí)進(jìn)行的。每個(gè)審計(jì)人員都需要了解其他合作者審計(jì)實(shí)施情況，需要不斷進(jìn)行溝通。而規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)過程中每個(gè)階段的進(jìn)展情況、發(fā)現(xiàn)的問題和所作的分析判斷都進(jìn)行了詳細(xì)的記錄，為審計(jì)人員之間互相了解、協(xié)調(diào)合作提供了交流平臺(tái)，也為及時(shí)調(diào)整審計(jì)工作分工、避免重復(fù)勞動(dòng)提供了指導(dǎo)，有利于節(jié)約審計(jì)資源和提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。

5.內(nèi)部審計(jì)工作底稿是建立審計(jì)檔案的重要資料，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作底稿的管理可以更好地為以后的審計(jì)工作提供參考。內(nèi)部審計(jì)工作底稿結(jié)合審計(jì)內(nèi)容記錄了各類、各項(xiàng)審計(jì)的工作方案、審計(jì)方法和審計(jì)程序等全部審計(jì)內(nèi)容，反映了過去內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的基本情況，本身就是對(duì)過去審計(jì)工作的全面總結(jié)，不僅為后續(xù)審計(jì)、再次審計(jì)提供重要資料，而且經(jīng)過提煉，還可以總結(jié)出同類審計(jì)業(yè)務(wù)的共性，為以后工作年度的審計(jì)業(yè)務(wù)提供很大的參考價(jià)值。

二、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作底稿管理中存在的問題

西方國家內(nèi)部審計(jì)發(fā)展迅速，而我國內(nèi)審事業(yè)起步晚，發(fā)展不成熟，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差。由于對(duì)工作底稿的管理工作不重視，審計(jì)工作底稿管理存在不少問題，如：編制不規(guī)范，底稿不成體系，弱化復(fù)核程序等問題，因此影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作底稿的管理成為當(dāng)前發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的重要工作。

1.底稿內(nèi)容不符合準(zhǔn)則要求?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)——審計(jì)工作底稿》第五條要求“審計(jì)工作底稿應(yīng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。”但在審計(jì)實(shí)踐中工作底稿的編制經(jīng)常出現(xiàn)許多問題:如底稿內(nèi)容不完整、重要事項(xiàng)反映不清楚、只記錄事實(shí)不反映觀點(diǎn)等等。這些問題的存在大大降低了審計(jì)工作底稿的質(zhì)量。

2.底稿不成體系。建立審計(jì)工作底稿的基本要求是：所建立的審計(jì)工作底稿體系，應(yīng)能夠讓一個(gè)沒有具體參加審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員，在閱讀該項(xiàng)目審計(jì)工作底稿后，可以清晰地了解審計(jì)的全過程并得出大致相同的審計(jì)結(jié)論。實(shí)際工作中存在的問題有：沒有標(biāo)注審計(jì)標(biāo)識(shí)或者是有審計(jì)標(biāo)識(shí)但前后不一致、底稿勾稽關(guān)系不清、排列順序不科學(xué)，甚至是底稿根本不成體系，前后排列毫無章法。諸如此類問題使得閱讀者難以理清審計(jì)底稿之間的勾稽關(guān)系和填制過程，耗費(fèi)大量時(shí)間和精力去研讀工作底稿，為審計(jì)工作帶來不便，降低了工作效率。所以建立科學(xué)、合理的審計(jì)工作底稿體系，對(duì)全面提高審計(jì)質(zhì)量和提高審計(jì)工作效率有重要意義。

3.內(nèi)部審計(jì)工作底稿復(fù)核程序?qū)嵤┎粡氐住?nèi)部審計(jì)工作底稿是由參與項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)組成員編制的，由于單個(gè)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和判斷能力方面的有限性，以及被審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性，難免會(huì)在審計(jì)過程中發(fā)生判斷、計(jì)算和其它方面的偏差。所以對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核是保證工作底稿質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必經(jīng)程序。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，有的審計(jì)工作底稿根本沒有實(shí)施復(fù)核程序，或者是在審計(jì)項(xiàng)目完成后走一下形式，復(fù)核人既沒有認(rèn)真審核，更不會(huì)出具復(fù)核意見。這樣既不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，也不能保證審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作底稿復(fù)核程序的控制。

4.審計(jì)工作底稿的實(shí)物管理不規(guī)范。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)工作底稿的實(shí)物管理往往不被重視，不僅存在老問題，也出現(xiàn)一些新問題。（1）工作底稿的實(shí)物管理沒有按照檔案管理的要求進(jìn)行合理分類，科學(xué)歸檔。（2）缺乏審計(jì)工作底稿保密和查閱批準(zhǔn)登記制度。審計(jì)人員缺乏對(duì)審計(jì)工作底稿的保密意識(shí)，隨處擺放，歸檔后的底稿不經(jīng)批準(zhǔn)登記就借閱他人的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。（3）電子化審計(jì)工作底稿缺乏規(guī)范管理。電子化審計(jì)文件隨意存在各自計(jì)算機(jī)內(nèi)，既沒有統(tǒng)一整理，也沒有備份，更沒有對(duì)備份電子文件安全保管。所以對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作底稿的實(shí)物管理成為亟待解決的問題。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作底稿管理的幾點(diǎn)建議

1.提高對(duì)審計(jì)工作底稿管理重要性的認(rèn)識(shí)。審計(jì)工作底稿在整個(gè)審計(jì)工作中處于相當(dāng)重要的地位，離開底稿，沒有審計(jì)記錄，審計(jì)便無從談起。審計(jì)工作底稿管理更是審計(jì)質(zhì)量管理的重要內(nèi)容，也是審計(jì)工作實(shí)踐中亟待加強(qiáng)的問題。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該以發(fā)展的眼光考慮內(nèi)審工作的規(guī)范化，主動(dòng)貫徹落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的實(shí)施，從工作細(xì)節(jié)抓起，加強(qiáng)工作底稿各環(huán)節(jié)、各步驟的管理，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

2.認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則并落實(shí)執(zhí)行，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了規(guī)范我國內(nèi)部審計(jì)工底稿編制和使用，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)——審計(jì)工作底稿》，它是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作底稿管理步驟、約束內(nèi)審人員、規(guī)范內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的最具體、最具有操作性的行為規(guī)則。審計(jì)工作底稿的管理問題實(shí)際就是準(zhǔn)則的落實(shí)。建議如下:(1)內(nèi)部審計(jì)人員積極學(xué)習(xí)政策、法規(guī)、準(zhǔn)則，深刻理解規(guī)范、準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求，自覺遵守和貫徹落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范，這是做好內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵。(2)積極參加內(nèi)審協(xié)會(huì)或以其它方式組織的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，有針對(duì)性地參加系列專題培訓(xùn)班或講座。(3)向基礎(chǔ)較好的單位學(xué)習(xí)。針對(duì)審計(jì)工作底稿存在的問題、難點(diǎn)，組織審計(jì)人員去現(xiàn)場(chǎng)學(xué)習(xí)，通過實(shí)例來強(qiáng)化學(xué)習(xí)， 增強(qiáng)準(zhǔn)則的可操作性，這樣才能真正提高審計(jì)工作底稿的質(zhì)量。

3.加強(qiáng)審計(jì)工作底稿復(fù)核制度。實(shí)行審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度是保證審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則4號(hào)第十二條、十三條、十四條對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核做了具體規(guī)定，具體復(fù)核法法如下:(1)對(duì)工作底稿的復(fù)核應(yīng)由審計(jì)機(jī)構(gòu)中比工作底稿編制人員職位更高或具有豐富經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任; 這是保證復(fù)核人員對(duì)所復(fù)核工作底稿熟悉并具有相當(dāng)?shù)膶?shí)踐經(jīng)驗(yàn)，容易做到掌握要點(diǎn)，有的放矢。(2)在審計(jì)作業(yè)中，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工作底稿的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，盡可能在現(xiàn)場(chǎng)工作尚未結(jié)束時(shí)， 對(duì)審計(jì)人員的工作底稿進(jìn)行初步的復(fù)核，以便一旦發(fā)現(xiàn)工作底稿中存在遺漏、錯(cuò)誤時(shí)，可當(dāng)場(chǎng)進(jìn)行更正和補(bǔ)充，及時(shí)進(jìn)行糾正。對(duì)工作底稿的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核， 可提高審計(jì)工作效率。(3)如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)存在問題，復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核意見中加以說明，并要求相關(guān)人員補(bǔ)充或重編工作底稿。這樣做既能明確審計(jì)責(zé)任，也保證了工作底稿的質(zhì)量，降低由于工作底稿錯(cuò)誤帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作底稿的實(shí)物檔案管理。審計(jì)工作底稿不僅是明確審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)，而且為以后的審計(jì)業(yè)務(wù)提供參考，所以實(shí)物管理是工作底稿管理的重要工作。由此提出以下幾點(diǎn)建議：（1）對(duì)于應(yīng)該歸檔的審計(jì)工作底稿，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)指派專人進(jìn)行統(tǒng)一保管，建立審計(jì)檔案管理責(zé)任制度，規(guī)范管理程序。(2)由保管負(fù)責(zé)人對(duì)底稿按照檔案管理的要求進(jìn)行合理分類、科學(xué)歸檔，并加以妥善保管。審計(jì)檔案分別存儲(chǔ)于紙質(zhì)和磁性介質(zhì)上，對(duì)此必須進(jìn)行分類保管。其中紙質(zhì)審計(jì)檔案，可參照有關(guān)檔案管理的規(guī)定妥善保管。磁性介質(zhì)審計(jì)檔案應(yīng)以只讀方式保管并作雙份備份，可采用磁盤或光盤存儲(chǔ)，備份的磁盤應(yīng)妥善保管，確保電子檔案的安全與完整。（3）按照準(zhǔn)則要求建立嚴(yán)格的查閱審批登記制度和保密制度。內(nèi)部審計(jì)工作底稿中涉及本單位大量的、重要的商業(yè)秘密，如果隨意泄漏出去，必將對(duì)本單位造成不應(yīng)有的損害。因此，應(yīng)該注意對(duì)審計(jì)工作底稿嚴(yán)格保密。審計(jì)項(xiàng)目尚未結(jié)束的工作底稿由底稿填寫人負(fù)責(zé)其安全和保密工作。已經(jīng)填制好的底稿不能隨意擺放，更不得隨意外借，項(xiàng)目完成后應(yīng)及時(shí)歸檔。他人需要查閱工作底稿應(yīng)有負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并對(duì)查閱時(shí)間、內(nèi)容、事由進(jìn)行登記。

可見，加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的管理，實(shí)質(zhì)上就是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過程質(zhì)量控制。有效控制內(nèi)審工作質(zhì)量能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)和管理職能。審計(jì)質(zhì)量是衡量審計(jì)組織的權(quán)威性和信譽(yù)的重要因素。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的深化，社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求會(huì)越來越高，內(nèi)審工作將面臨更多新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)組織要想贏得領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)的信任，必須全面提升內(nèi)部審計(jì)工作水平和審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)，強(qiáng)化內(nèi)部制約，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范開展審計(jì)工作，規(guī)范其職業(yè)行為。

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（作者單位：太原理工大學(xué)審計(jì)處 山西太原 030024）

（責(zé)編：若佳）