摘 要：文章通過(guò)會(huì)計(jì)信息失真的分析，找出引起會(huì)計(jì)信息失真根源，提出治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 失真 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2008）11-165-02

近幾年會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象已變得十分突出，并呈上升之勢(shì)。會(huì)計(jì)信息的失真必然降低信息的質(zhì)量和使用效率，而且嚴(yán)重地影響和干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。探究會(huì)計(jì)信息失真的根源，分析和研究會(huì)計(jì)信息失真的主客觀原因，從源頭抓起，才能標(biāo)本兼治。

一、會(huì)計(jì)信息失真成因分析

1.企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者利益不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對(duì)稱問(wèn)題，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一方為最大限度的增加自身的利益，會(huì)做出不利于另一方的行動(dòng)；更可能會(huì)利用另一方信息的缺乏，而使對(duì)方不利，從而使市場(chǎng)交易過(guò)程偏離信息缺乏方的愿望。企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)主要依靠會(huì)計(jì)信息，它最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，希望從企業(yè)獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況，以利于未來(lái)投資決策；希望能夠控制會(huì)計(jì)政策向維護(hù)所有者方面傾斜。會(huì)計(jì)信息的重要作用之一是反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而經(jīng)營(yíng)者的努力程度很難預(yù)測(cè)，經(jīng)營(yíng)者為了自身的利益必然提供與己有利的會(huì)計(jì)信息，這就使經(jīng)營(yíng)者有可能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)左右會(huì)計(jì)信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來(lái)的利益，而不會(huì)關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，提供虛假會(huì)計(jì)信息就是經(jīng)營(yíng)者非理性行為具體表現(xiàn)之一，采取與所有者期望相反的會(huì)計(jì)政策，使會(huì)計(jì)信息失真。

2.會(huì)計(jì)人員與經(jīng)營(yíng)管理者存在著利益上的依附關(guān)系，使得財(cái)會(huì)人員可能因合法利益得不到保障而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。隨著我國(guó)《公司法》等有關(guān)法規(guī)的進(jìn)一步實(shí)施，國(guó)家將許多權(quán)利下放企業(yè)，這本是深化企業(yè)改革的重大舉措，然而，對(duì)如何有效合理的指導(dǎo)企業(yè)用好各種權(quán)力，監(jiān)督或約束經(jīng)營(yíng)者的不正當(dāng)行為，尚缺乏相應(yīng)的制約措施，使得經(jīng)營(yíng)者無(wú)所顧忌。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員，與經(jīng)營(yíng)者存在著利益上的依附關(guān)系，如晉級(jí)、分房、個(gè)人報(bào)酬等取決于領(lǐng)導(dǎo)的意志，財(cái)會(huì)人員的合法權(quán)益得不到保障，致使他們不得不為自身利益的得失有所顧忌，于是只能聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的擺布，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另外，由于會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，因而免不了對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行估計(jì)、判斷與推理，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限，不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息失真。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策有可選擇性，致使會(huì)計(jì)信息失真。由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)的工作提出具體原則和規(guī)范，不可能面面俱到，這樣對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法。如企業(yè)對(duì)存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有不同的影響，究竟何種方法才算“如實(shí)反映”？此外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定頒布常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”。

4.會(huì)計(jì)事項(xiàng)具有不確定性，形成會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性是指一定狀況或處境下的最終結(jié)果是利得還是損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)不確定的未來(lái)事項(xiàng)時(shí)才能確認(rèn)，其中包括：（1）與信用有關(guān)的事項(xiàng)，如企業(yè)的承諾、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等。（2）與時(shí)間有關(guān)的事項(xiàng)，如外幣業(yè)務(wù)中匯兌期限可能引起的匯兌損益導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生相關(guān)變化。（3）與社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化的有關(guān)事項(xiàng)，如利率、物價(jià)變動(dòng)指數(shù)等指標(biāo)變動(dòng)引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)變化。（4）有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)其信息的披露沒(méi)有作出規(guī)定，或規(guī)定得不夠恰當(dāng)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這些問(wèn)題的處理更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，由此可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不確定性。

二、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1.加大監(jiān)督力度，嚴(yán)格控制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

(1)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門可依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。檢查內(nèi)容包括對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿情況的檢查，會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查，會(huì)計(jì)核算情況是否合規(guī)、會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格、任職資格情況的檢查以及會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查；財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，可以在被檢查單位的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行，檢查人員可以運(yùn)用查賬、盤點(diǎn)、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法；必要時(shí)，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，檢查人員可以向與被檢查人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位查詢有關(guān)情況，可以依法向金融機(jī)構(gòu)查詢被檢查單位的存款。

(2)建立和完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督。一是充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的重要性，積極做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)工作。一方面要建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及監(jiān)督體系，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，充實(shí)審計(jì)力量，加強(qiáng)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保障審計(jì)工作的有效開(kāi)展，確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立行使職權(quán)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的審核，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)，減少故意性的虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系，各中央企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)要求，結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、程序化和規(guī)范化，以促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量。三是積極探索內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域和新方法。要在強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和基建工程審計(jì)的同時(shí)，積極拓展審計(jì)領(lǐng)域，推動(dòng)管理審計(jì)工作開(kāi)展，積極探索企業(yè)績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)增值能力。同時(shí)運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)，推進(jìn)內(nèi)控測(cè)評(píng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。四是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的作用。對(duì)各單位在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要進(jìn)行研究處理、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、完善制度、改善管理；對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤，督促有關(guān)業(yè)務(wù)部門認(rèn)真整改，積極開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作；要研究建立企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度，落實(shí)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。審計(jì)結(jié)果的落實(shí)程度直接關(guān)系到審計(jì)工作的效果，各企業(yè)要發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的效力，使審計(jì)工作真正落到實(shí)處。

（3）加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行真實(shí)性、合法性、全面性審查，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估、經(jīng)濟(jì)糾紛的調(diào)解和重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究等，避免偽造、粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況，避免財(cái)務(wù)報(bào)表虛報(bào)、誤報(bào)、重大遺漏等會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的合法權(quán)益。

2.進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)的不確定事項(xiàng)做出規(guī)定。要健全法規(guī)，對(duì)管理方法、管理人員的責(zé)任與權(quán)力給予明確規(guī)定，盡量克服或減少其本身的不確定性。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍，盡量減少同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和選擇性。

3.加大處罰力度，治理會(huì)計(jì)信息造假。加強(qiáng)法律監(jiān)督，加大對(duì)違法行為的處罰力度，對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲處做出明確規(guī)定。要明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，建立、健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全、完整等負(fù)有的責(zé)任。既要加大行政和刑事處罰力度，又要加大民事賠償力度。不僅對(duì)違規(guī)企業(yè)實(shí)行制裁，也要追究自然人的刑事責(zé)任，充分發(fā)揮法律對(duì)造假行為的懲罰作用。

4.建立與完善內(nèi)控制度，保證對(duì)內(nèi)對(duì)外披露信息的真實(shí)、完整。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。可靠的信息報(bào)告為單位管理層提供適合其既定目標(biāo)的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控；同時(shí)，保證對(duì)外披露的信息報(bào)告的真實(shí)、完整，有利于提升單位的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)單位良好的聲譽(yù)和形象。完善內(nèi)部控制制度，減少會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的違規(guī)機(jī)會(huì)。這就要求各單位從內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)控制兩方面做好會(huì)計(jì)工作。內(nèi)部控制制度包括不相容職務(wù)的分離和制約，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算程序，健全的財(cái)務(wù)收支審批制度，對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批制度，財(cái)產(chǎn)清查制度、內(nèi)部稽核和審計(jì)制度，會(huì)計(jì)人員任職資格和考核制度等。

5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，全面提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一道關(guān)。要求會(huì)計(jì)人員從會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置、科目的運(yùn)用、賬簿的記載、單證的流轉(zhuǎn)、費(fèi)用的分?jǐn)?、指?biāo)的考核以及各種資料的積累等，每一過(guò)程都必須有一套規(guī)范的作業(yè)程序，才能形成有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，還要盡可能采用先進(jìn)的方法，提高會(huì)計(jì)信息的精確度。（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，減少會(huì)計(jì)信息的非故意造假。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主體，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。應(yīng)通過(guò)多種方式加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能。抓好在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，幫助會(huì)計(jì)人員更新會(huì)計(jì)知識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)處理程序和核算辦法，精通會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)，恰當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。使會(huì)計(jì)人員素質(zhì)能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)管理與國(guó)際接軌的不斷發(fā)展的需要。（3）全面實(shí)施道德教育，堅(jiān)持會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則。要求會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。這就要從思想認(rèn)識(shí)、道德水平和綜合素質(zhì)上對(duì)信息提供者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師乃至投資者實(shí)施全方位誠(chéng)信教育，強(qiáng)化道德自律意識(shí)，保持職業(yè)良知，從根本上消除會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

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（責(zé)編：紀(jì)毅）