摘 要：隨著我國金融體制改革力度的不斷加大，各國有商業(yè)銀行逐步向商業(yè)化轉(zhuǎn)型，銀行會計(jì)在提供經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)、判定決策方案等諸多方面愈來愈發(fā)揮著重要作用。明確銀行會計(jì)的決策職能，有助于提高銀行經(jīng)濟(jì)效益和現(xiàn)代化會計(jì)管理水平。

關(guān)鍵詞：銀行會計(jì) 決策職能 風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號：F830.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）11-155-01

近年來，隨著我國金融領(lǐng)域改革發(fā)展的深層化，國內(nèi)金融市場和國際金融的正式接軌，銀行會計(jì)在提供經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)、判定決策方案等諸多方面將愈來愈發(fā)揮著重要作用。因此，明確銀行會計(jì)的決策職能，有助于提高銀行經(jīng)濟(jì)效益和現(xiàn)代化會計(jì)管理水平。

一、銀行會計(jì)的基本職能——會計(jì)核算的特點(diǎn)決定了它具有決策職能

銀行會計(jì)既具有其他行業(yè)會計(jì)的共性，也存在與其他行業(yè)會計(jì)不同的職能特點(diǎn)。在山西大同本地區(qū)，國民經(jīng)濟(jì)各部門、各行業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)都離不開中央銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與管理；無論是對結(jié)算賬戶和貸款證的審批與年檢，還是每日大額資金的往來清算，都離不開銀行會計(jì)；也就是說，各企事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)直接或間接地在銀行會計(jì)中有所反映。僅從清算角度講，大同市各企事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)在某個(gè)階段都要通過會計(jì)核算來實(shí)現(xiàn)，因此銀行的各級會計(jì)部門是經(jīng)濟(jì)、金融信息的重要來源，它反映貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，包括事前、事中和事后。事前反映，通過會計(jì)核算中形成的一些有關(guān)消費(fèi)、信貸等數(shù)據(jù)指標(biāo)，可以提供有關(guān)預(yù)測未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果的數(shù)據(jù)資料，以便對日常經(jīng)營管理做出決策和采取措施。事中反映，通過某一時(shí)期經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)匯總資料，可以發(fā)現(xiàn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的經(jīng)營問題，針對出現(xiàn)的經(jīng)營矛盾對日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)控制，使其按計(jì)劃和目標(biāo)進(jìn)行。事后反映，通過年度會計(jì)核算報(bào)表來提供能綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算指標(biāo)，并以各種年度經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，對企事業(yè)單位未來經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)和控制。特別是目前，銀行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍不高，銀行的會計(jì)不僅要管理自身的財(cái)務(wù)工作，還要對與本單位有業(yè)務(wù)關(guān)系的客戶協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)關(guān)系，也就是說依據(jù)會計(jì)核算所提供的信息，對銀行一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，尋求資產(chǎn)的合理配置、收入和利潤盡可能增加、成本費(fèi)用的盡可能減少的途徑，來增強(qiáng)銀行自身的綜合實(shí)力，實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

總之，銀行會計(jì)在各企事業(yè)單位資金的取得和占用、成本費(fèi)用的開支、收入的取得、利潤的形成和分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都發(fā)揮著不可替代的作用，所以說，最終銀行會計(jì)自然而然地具有了指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的決策職能。

二、銀行會計(jì)的決策職能是現(xiàn)代經(jīng)營發(fā)展的必然結(jié)果

隨著我國金融體制改革力度的不斷加大，各國有商業(yè)銀行逐步實(shí)現(xiàn)了向商業(yè)化的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我發(fā)展。特別是現(xiàn)階段，商業(yè)化的各家銀行將在市場這個(gè)“大?！崩?，在同等的條件下進(jìn)行公平競爭，其生存和發(fā)展完全掌握在自己手里；如何加強(qiáng)經(jīng)營管理，不斷開拓業(yè)務(wù)領(lǐng)域，提高經(jīng)濟(jì)效益，引進(jìn)和開發(fā)新業(yè)務(wù)品種、最大程度降低成本和費(fèi)用等等，都是當(dāng)前迫切需要解決的問題。在這些決策過程的各個(gè)階段，將會面臨著大量的信息數(shù)據(jù)由會計(jì)部門來完成，會計(jì)部門的工作者利用經(jīng)濟(jì)分析方法對不同方案的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合評價(jià)作出決策。

同時(shí)隨著經(jīng)營管理理念的不斷成熟，市場環(huán)境的急劇變化，現(xiàn)代經(jīng)營管理要求金融企業(yè)的決策從經(jīng)驗(yàn)決策向科學(xué)決策轉(zhuǎn)變，要求通過事前的科學(xué)預(yù)測，做出正確決策，建立和發(fā)展一套“防患于未然”的事前管理辦法，而改變過去“治患于已然”的事后管理辦法，徹底摒棄會計(jì)僅是“簿記”這樣的錯(cuò)誤觀念，徹底突破了會計(jì)傳統(tǒng)框架，進(jìn)入了會計(jì)決策新的領(lǐng)域。也更加驗(yàn)證了：決策要科學(xué)化就不能沒有會計(jì)；銀行會計(jì)決策職能是現(xiàn)代經(jīng)營管理發(fā)展的必然結(jié)果。

三、充分發(fā)揮會計(jì)決策職能，防范經(jīng)營中出現(xiàn)的種種風(fēng)險(xiǎn)

既然明確了會計(jì)具有決策職能，那么，如何利用會計(jì)的決策職能來防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，就成為金融管理當(dāng)局和經(jīng)濟(jì)界普遍關(guān)注的問題。筆者認(rèn)為，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是提高銀行經(jīng)營效益的重要前提，從會計(jì)角度講，當(dāng)前急需解決以下問題。

1.努力提高會計(jì)信息質(zhì)量。會計(jì)信息是銀行經(jīng)營決策的依據(jù)和基礎(chǔ)，首要職能就在于正確核算和反映會計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)，為會計(jì)主體的內(nèi)部經(jīng)營管理提供準(zhǔn)確可靠的信息。如果會計(jì)信息不能夠客觀真實(shí)地反映銀行所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，會計(jì)也就失去了存在的必要。銀行會計(jì)更是如此。如果銀行會計(jì)信息嚴(yán)重失真，那么銀行經(jīng)營中就會出現(xiàn)假存款、假貸款、假利潤或虧損等虛假現(xiàn)象。所以要全面整頓金融秩序，積極治理結(jié)算環(huán)境，提高會計(jì)核算質(zhì)量，改進(jìn)會計(jì)信息的匯集方式；提高會計(jì)信息的可加工性，滿足于銀行控制風(fēng)險(xiǎn)的要求。實(shí)際工作當(dāng)中，對于各家金融機(jī)構(gòu)每期上報(bào)的報(bào)表數(shù)據(jù)，要核實(shí)其真實(shí)性，同時(shí)要定期不定期地進(jìn)行相關(guān)性的現(xiàn)場檢查，以保證會計(jì)信息的真實(shí)性。

2.不斷發(fā)揮會計(jì)參與經(jīng)營管理功能。為防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在履行會計(jì)反映和監(jiān)督基本職能的同時(shí)，利用會計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測分析，參與其會計(jì)主體的經(jīng)營決策管理，這是現(xiàn)代銀行會計(jì)的客觀要求，但是，從現(xiàn)狀看，銀行會計(jì)的這一參與管理功能沒有得到充分發(fā)揮；相當(dāng)部分會計(jì)工作只限于傳統(tǒng)的記賬、算賬和報(bào)賬，而忽視了參與預(yù)測決策管理的工作。由于會計(jì)參與管理工作不到位，難免造成盲目決策而引致風(fēng)險(xiǎn)，所以必須從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，重新看待會計(jì)工作，運(yùn)用現(xiàn)代管理會計(jì)的理論方法，對銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)，尤其是高風(fēng)險(xiǎn)的信貸業(yè)務(wù)，包括貸款決策、損失核銷政策等，進(jìn)行分析預(yù)測，對經(jīng)營過程實(shí)施最終監(jiān)督，隨時(shí)反映提供經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)信息；對各類報(bào)表信息反映出的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，及時(shí)發(fā)出預(yù)警報(bào)告或提前提出相應(yīng)的財(cái)務(wù)政策；盡力把經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度或消滅在萌芽狀態(tài)，使銀行能夠采取有效手段對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和處理，使經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)得以避免、減少和消除。

3.爭取實(shí)現(xiàn)會計(jì)統(tǒng)一管理。按照商業(yè)銀行“效益性、安全性、流動(dòng)性”經(jīng)營原則和統(tǒng)一法人制度要求，實(shí)行會計(jì)集中管理勢在必行。事實(shí)上工、農(nóng)、中、建等金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)改革思路也都強(qiáng)調(diào)集中管理；因?yàn)闀?jì)管理分散，違規(guī)和賬外經(jīng)營，甚至亂投資、亂拆借、亂放貸等違規(guī)操作，不僅擾亂了正常的金融秩序，也難以應(yīng)付復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使有些機(jī)構(gòu)已經(jīng)蒙受了巨大的資金損失；會計(jì)管理分散，使會計(jì)職能難以充分發(fā)揮，正常的會計(jì)信息難以取得，甚至?xí)?jì)信息被故意扭曲，不僅不能據(jù)以發(fā)現(xiàn)問題，還容易掩蓋存在的危機(jī)；所以只有盡快實(shí)現(xiàn)銀行統(tǒng)一會計(jì)管理，才能有效地防范銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

4.繼續(xù)加強(qiáng)銀行財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。財(cái)務(wù)管理是銀行實(shí)現(xiàn)利潤最大化的手段，特別是商業(yè)銀行的宗旨是以盈利為目的，而銀行財(cái)務(wù)管理的目的就是降低成本、增加收入。財(cái)務(wù)管理體現(xiàn)在銀行的各種經(jīng)營環(huán)境中，必須從存款、貸款、證券買賣、資金調(diào)度、費(fèi)用管理等方面加強(qiáng)管理，而這些管理都是圍繞資金成本、利息收入就是利差進(jìn)行的，實(shí)現(xiàn)利差大盈利就多，利差小則利潤少，沒有利差就沒有利潤，甚至虧損。所以在這些環(huán)節(jié)當(dāng)中必須以財(cái)務(wù)管理監(jiān)督為先導(dǎo)，嚴(yán)格控制經(jīng)營成本費(fèi)用開支，糾正那種在思想深處沒有徹底擺脫“官辦銀行”、“大鍋飯”的舊觀念，除強(qiáng)化日常財(cái)務(wù)管理監(jiān)督工作外，還應(yīng)徹底從傳統(tǒng)的專業(yè)銀行的經(jīng)營觀念中解脫出來，既然商業(yè)銀行是以盈利為目的，那么各種經(jīng)營行為都是一種財(cái)務(wù)行為。所以財(cái)務(wù)管理就不單單是財(cái)務(wù)部門的事，而是銀行全體員工的共同行為。要通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理監(jiān)督工作，促進(jìn)利息觀念、時(shí)間觀念、價(jià)值觀念、人才觀念、信息觀念等經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變和重新建立。會計(jì)部門要按照銀行經(jīng)營管理的內(nèi)在要求，建立一套完善的財(cái)務(wù)控制機(jī)制，使財(cái)務(wù)會計(jì)部門成為具有較高的權(quán)威性、相對超脫的綜合管理部門，并利用收入、利潤、成本和利益分配等量化指標(biāo)調(diào)控銀行經(jīng)營目標(biāo)及經(jīng)營策略，充分發(fā)揮其會計(jì)參與預(yù)測和經(jīng)營決策的功能。

（作者單位：中國人民銀行大同市中心支行 山西大同 037008）

（責(zé)編：呂尚）