摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是最具中國特色的一種審計類型，它把對單位的審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷€人的審計，是一種審計的對象“人格化”的審計。建立一套科學(xué)合理的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，是完善和發(fā)展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)用理論的有益嘗試。

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中圖分類號：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）11-112-02

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為我國審計體系的一個重要組成部分，具有鮮明的中國特色，它不僅要與財務(wù)收支審計相結(jié)合，審計被審計單位財務(wù)收支的真實性和合法性，還要與效益審計相結(jié)合，對審計對象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做出審計評價。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是加強高校領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督和規(guī)范高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理、促進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)的一個重要手段，它不但拓寬了干部監(jiān)督渠道，為客觀公正地評價干部提供了重要依據(jù)，而且對于維護(hù)高校正常經(jīng)濟(jì)秩序、增強領(lǐng)導(dǎo)干部的財經(jīng)法制觀念、促進(jìn)高校加強經(jīng)濟(jì)管理具有十分重要意義。對高校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不僅僅要定性評價，而且還要定量評價，用數(shù)字說話，對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任綜合審計評價分出等級，而不是泛泛評價，只在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中定性反映“好”、“較好”等內(nèi)容。分等級的綜合審計評價結(jié)果，一方面有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的提高，另一方面更有利于干部管理部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的科學(xué)運用。要做到對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合審計評價，關(guān)鍵是建立一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

1.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象分類。為科學(xué)評價高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，滿足對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的需要，有必要根據(jù)不同類型、不同單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限及其工作性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模、掌握資金量大小等對審計對象實行分類管理。通過分類管理，對不同類別的審計對象有針對性地設(shè)計審計評價指標(biāo)，做到既全面審計，又突出重點，講求效率，提高審計效果。教育部（1997）《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法》第二條規(guī)定的審計對象——高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人，是指各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校長、總會計師和主管財務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤工作的副校長，以及這些學(xué)校財務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理部門和院、系、所的主要負(fù)責(zé)人。筆者認(rèn)為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象可分為A—E五大類：A類為高等學(xué)校的校長（法定代表人）；B類為行政管理部門主要負(fù)責(zé)人，包括財務(wù)管理部門主要負(fù)責(zé)人、資產(chǎn)設(shè)備管理部門主要負(fù)責(zé)人、人事管理部門主要負(fù)責(zé)人、教學(xué)管理部門主要負(fù)責(zé)人、科研管理部門主要負(fù)責(zé)人、學(xué)生管理部門主要負(fù)責(zé)人、基建管理部門主要負(fù)責(zé)人等等；C類為教學(xué)單位行政主要負(fù)責(zé)人；D類為后勤服務(wù)單位行政主要負(fù)責(zé)人；E類為校辦產(chǎn)業(yè)行政主要負(fù)責(zé)人。校級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計由國家審計機關(guān)組織實施，筆者主要從高校內(nèi)部審計機構(gòu)角度探討除校級領(lǐng)導(dǎo)干部以外的審計對象的評價指標(biāo)。

2.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的要求，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)，對審計內(nèi)容和審計對象進(jìn)行科學(xué)合理分類形成的指標(biāo)體系。它是反映高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一個綜合框架，是衡量、監(jiān)測和評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的晴雨表，是揭示經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行中存在問題的重要量化手段。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系從內(nèi)容上看由通用指標(biāo)和績效指標(biāo)共同構(gòu)成，通用指標(biāo)包括基本財務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部控制指標(biāo)和廉潔自律指標(biāo)，績效指標(biāo)按照具體審計對象劃分為十大類。從性質(zhì)上看由對審計對象進(jìn)行定量描述的定量指標(biāo)和對審計對象進(jìn)行客觀描述和分析的定性指標(biāo)組成。該審計評價指標(biāo)體系是動態(tài)的、可擴(kuò)充的，具體體現(xiàn)在可根據(jù)不同審計對象從每類績效指標(biāo)選取相應(yīng)績效指標(biāo)，同通用指標(biāo)組成該審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，也可以根據(jù)審計對象的特性設(shè)置備選指標(biāo)，從而保證審計評價結(jié)果的科學(xué)性的真實性。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)體系見下圖1。

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)

1.通用指標(biāo)。評價各類審計對象的基本財務(wù)指標(biāo)包括預(yù)算收入完成率、預(yù)處支出完成率、財務(wù)收支真實性、財務(wù)收支合法性四項指標(biāo)，主要用于評價被審計人所在部門、單位的財務(wù)收支狀況。評價各類審計對象的內(nèi)部控制指標(biāo)包括內(nèi)部控制制度健全率、內(nèi)部控制制度執(zhí)行率二項指標(biāo)，主要用于評價被審計人所在部門、單位內(nèi)部控制的健全性和有效性。評價各類審計對象的廉潔自律指標(biāo)包括職務(wù)消費指標(biāo)、個人違紀(jì)違規(guī)資金總額、單位違紀(jì)違規(guī)資金總額、損失浪費金額、招待費支出率五項指標(biāo)，主要用于評價被審計人是否堅持勤儉節(jié)約原則、有無違紀(jì)違規(guī)和損失浪費現(xiàn)象以及廉潔自律的程度。

2.績效指標(biāo)。評價財務(wù)管理部門主要負(fù)責(zé)人的財務(wù)管理績效指標(biāo)有學(xué)校經(jīng)費自給率、學(xué)校人員支出比率、學(xué)校公用支出比率、教學(xué)科研支出占用支出比率、專項資金使用到位率、專項資金項目支出預(yù)算完成率、收入負(fù)債率、債務(wù)依存度、生均事業(yè)支出、生均事業(yè)支出增減率、四項經(jīng)費占學(xué)費收入比率、學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金貸款率、基本建設(shè)資金自籌率等項指標(biāo)，主要用于評價被審計人組織收入滿足學(xué)校經(jīng)常性支出的努力程度、收費合規(guī)程度、經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度、對四項教學(xué)經(jīng)費的保障程度和基本建設(shè)資金貸款的風(fēng)險程度。

①評價資產(chǎn)設(shè)備管理部門主要負(fù)責(zé)人的資產(chǎn)設(shè)備管理績效指標(biāo)有：物資設(shè)備采購指標(biāo)率、資產(chǎn)安全完整率、設(shè)備利用率、設(shè)備維修費支出比率、固定資產(chǎn)成新率、固定資產(chǎn)報廢率六項指標(biāo)。主要用于評價被審計人在物資設(shè)備采購、管理、使用等方面履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的努力程度、儀器設(shè)備使用效益的實現(xiàn)程度。

②評價人事管理部門主要負(fù)責(zé)人的人事管理績效指標(biāo)有師生比、高層次人才引進(jìn)費支出比率。主要用于評價被審計人在人事管理方面履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的努力程度、與高校人力資源引進(jìn)和培養(yǎng)有關(guān)費用支出結(jié)構(gòu)的合理程度、高校人力資源配置效益水平。

③評價教學(xué)管理部門主要負(fù)責(zé)人的教學(xué)管理績效指標(biāo)有：學(xué)生人均代辦費支出額、教材采購招標(biāo)率、教學(xué)設(shè)備支出比率、圖書資料費支出比率、實驗費支出比率、實習(xí)費支出比率、單位課程建設(shè)凈支出、單位教改教研項目凈支出八項指標(biāo)。主要用于評價被審計人在教學(xué)教研管理方面履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的努力程度、教學(xué)教研經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度。

④評價科研管理部門主要負(fù)責(zé)人的科研管理績效指標(biāo)有：科研經(jīng)費收入完成率、科研經(jīng)費收入年增長率、科研儀器設(shè)備支出占事業(yè)支出比率、橫向科研收入占科研收入比例、縱向科研收入比例、校級以上科研成果獎項、科研成果轉(zhuǎn)化率七項指標(biāo)。主要用于評價被審計人在科研方面履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的努力程度、科研經(jīng)費收入實現(xiàn)程度、科研經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度、科研產(chǎn)出效益的實現(xiàn)程度。

⑤評價學(xué)生管理部門主要負(fù)責(zé)人的學(xué)生管理績效指標(biāo)有：學(xué)生管理費支出比率、學(xué)生活動費支出比率、畢業(yè)生就業(yè)經(jīng)費支出比率、招生經(jīng)費支出比率、各層次助學(xué)金使用到位率、各層次獎學(xué)金使用到位率、學(xué)生醫(yī)療補助使用到位率、困難學(xué)生學(xué)費減免使用到位率、助學(xué)貸款貼息比率、學(xué)生醫(yī)療補助費使用到位率、軍訓(xùn)費支出比率、班主任及輔導(dǎo)員經(jīng)費支出比率、學(xué)生公寓管理費支出比率十三項指標(biāo)。主要用于評價被審計人在學(xué)生管理方面履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的努力程度、與學(xué)生管理有關(guān)的經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度。

⑥評價基建管理部門主要負(fù)責(zé)人的基建管理績效指標(biāo)有：基本建設(shè)投資完成率、基本建設(shè)項目招標(biāo)率、資產(chǎn)交付使用率、工程預(yù)決算審減率、在建工程資金占用率、報廢工程資金損失率六項指標(biāo)。主要用于評價被審計人在基本建設(shè)管理方面履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的努力程度、工程造價控制的有效程度。

⑦評價教學(xué)單位行政主要負(fù)責(zé)人的教學(xué)管理績效指標(biāo)有：校級以上教學(xué)教研成果獎項、校級以上精品課程數(shù)、校級以上品牌專業(yè)數(shù)、省級以上重點學(xué)科數(shù)、省級以上重點實驗室數(shù)、本?？平虒W(xué)業(yè)務(wù)費支出比率、研究生教學(xué)業(yè)務(wù)費支出比率、教學(xué)調(diào)研及差旅費支出比率、體育維持費支出比率、留學(xué)生教學(xué)業(yè)務(wù)費支出比率、各類培訓(xùn)班學(xué)費收入比率十一項指標(biāo)。主要用于評價被審計人在教學(xué)教研活動中履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的努力程度、教學(xué)教研經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理程度、教學(xué)教研產(chǎn)出效益的實現(xiàn)程度。

⑧評價后勤服務(wù)單位行政主要負(fù)責(zé)人的后勤服務(wù)績效指標(biāo)有：后勤服務(wù)集團(tuán)經(jīng)費自給率、上繳學(xué)校利費指標(biāo)完成率、生均后勤支出、水電支出增長率、綠化衛(wèi)生支出增長率、飲食服務(wù)毛利率、用工成本占總成本費用比率七項指標(biāo)。主要用于評價被審計人配置后勤服務(wù)資源的合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性。

⑨評價校辦產(chǎn)業(yè)行政主要負(fù)責(zé)人的校辦產(chǎn)業(yè)績效指標(biāo)有：校辦企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、校辦企業(yè)凈資產(chǎn)收益率、校辦企業(yè)資本保值增值率、校辦企業(yè)年人均利潤額、校辦企業(yè)成本費用利潤率、校辦企業(yè)不良資產(chǎn)比率、校辦產(chǎn)業(yè)財務(wù)風(fēng)險程度、校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)程度。

[基金項目：本文系2008年江蘇省軟科學(xué)研究計劃項目、中國高等教育學(xué)會\"十一五\"教育科學(xué)研究規(guī)劃課題《高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系研究》（課題編號：06AIG0090085）的階段性成果。]

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（作者單位：鹽城工學(xué)院 江蘇鹽城 224051）（責(zé)編：呂尚）