[摘要] 本文是繼《中國(guó)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程研究綜述》后，作者于美國(guó)加州大學(xué)訪問(wèn)學(xué)習(xí)期間對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化前沿問(wèn)題的進(jìn)一步研究。文章引入了美國(guó)可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）的概念，從他的來(lái)源及發(fā)展，特點(diǎn)及功用入手詳細(xì)闡述了他在會(huì)計(jì)信息化領(lǐng)域產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。最后，建議中國(guó)能跟上世界發(fā)展的步伐，建立自己的XBRL體系。

[關(guān)鍵詞] XBRL XML 財(cái)務(wù)報(bào)告模式 會(huì)計(jì)信息化

當(dāng)前，基于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息化的電子財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)得到了日益廣泛的應(yīng)用，但無(wú)論是信息發(fā)布者、監(jiān)管者、還是網(wǎng)上報(bào)告閱讀者并沒(méi)有最大限度地享受到電子和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來(lái)的便捷?，F(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)電子財(cái)務(wù)報(bào)告只不過(guò)是印刷版本的翻版而已（以PDF或HTML格式予以公布），并沒(méi)有涉及到利用信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告手段的改革。XBRL（Extensible Business Reporting Language）——可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，本質(zhì)上是報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的無(wú)縫交換。美國(guó)的財(cái)務(wù)經(jīng)歷協(xié)會(huì)提出美國(guó)2007年的10大財(cái)務(wù)報(bào)告挑戰(zhàn)，其中就包括將財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換為XBRL。AICPA也將數(shù)據(jù)集成列為2007年十大信息技術(shù)之一。不容置疑的是，XBRL已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師界、財(cái)務(wù)分析界乃至IASB、美國(guó)SEC大力倡導(dǎo)的技術(shù)，將不可避免的給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)一次革新。

一、XBRL帶來(lái)的歷史性變革

按照XBRL國(guó)際組織的定義，XBRL是因特網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、發(fā)布（可以采用各種格式）、數(shù)據(jù)交換和財(cái)務(wù)報(bào)表及所含信息分析的一種標(biāo)準(zhǔn)方法。由于XBRL對(duì)會(huì)計(jì)而言是一個(gè)全新的概念。

1.XBRL是一種標(biāo)準(zhǔn)方法，而不是一個(gè)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它不會(huì)改變會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。企業(yè)通過(guò)XBRL所提供、披露的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)額完全取決于報(bào)告主體。

2.XBRL不是一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。XBRL并不需要改變現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。XBRL是報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容歸屬和再表述的一個(gè)平臺(tái)。

3.XBRL不是一個(gè)通用的明細(xì)科目表。制定會(huì)計(jì)科目表屬于管理范疇。XBRL具有對(duì)一個(gè)組織經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)中可能使用的根本不同的應(yīng)用軟件之間進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的能力，所以通過(guò)這種數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換能力能夠促進(jìn)組織結(jié)構(gòu)更好地運(yùn)行。

4.XBRL不是一個(gè)簡(jiǎn)單的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的變換器。它不會(huì)將具有透明度的、反映現(xiàn)行公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的信息轉(zhuǎn)換成更低層次的信息，它所解決的問(wèn)題是包含同樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則信息的企業(yè)報(bào)告文件是采用XBRL格式、WORD格式或PDF格式。

5.XBRL不是一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)（proprietary technology）。XBRL是免費(fèi)許可和面向公眾的。XBRL以XEL為基礎(chǔ)，因而希望能被各種應(yīng)用軟件廣泛接受，即允許人們通過(guò)所有的軟件格式和技術(shù)（含Internet）自動(dòng)交換，自由地使用，并可靠地提取其所需要的信息。

6.XBRL不是一種交易協(xié)議（Transaction Protocol）。XBRL是為說(shuō)明包含在企業(yè)報(bào)告中的相關(guān)信息編制和使用而設(shè)計(jì)的，它始于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的分類(lèi)數(shù)據(jù)層面。所以，XBRL是關(guān)于企業(yè)報(bào)告信息處理方法，而不是在交易層面獲取數(shù)據(jù)的方法。

二、XBRL在會(huì)計(jì)信息化中的運(yùn)用

1.XBRL的特點(diǎn)及技術(shù)優(yōu)勢(shì)。

(1)快速，精確地搜索信息。XBRL格式文件的所有數(shù)據(jù)都有相對(duì)應(yīng)的標(biāo)記，這些標(biāo)記不僅對(duì)顯示格式進(jìn)行描述，還對(duì)所要表現(xiàn)的數(shù)據(jù)賦予特定含義，并且相關(guān)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性，把有關(guān)的信息互相連接。采用XBRL的方式，統(tǒng)一了網(wǎng)上的數(shù)據(jù)定義和格式，無(wú)需以人工方式找出網(wǎng)上的數(shù)據(jù)資料后逐一進(jìn)行比較，所以，XBRL在數(shù)據(jù)處理方面的效率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于網(wǎng)絡(luò)上常用的PDF、WORD、HTML格式文件，有利于網(wǎng)上搜尋引擎的自動(dòng)搜尋和過(guò)濾工作，達(dá)到快速、準(zhǔn)確。

(2)無(wú)須重復(fù)鍵入數(shù)據(jù)。一般情況下，數(shù)據(jù)錄入的次數(shù)越多，發(fā)生輸入錯(cuò)誤的概率就越大，而采用XBRL格式的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，因其顯示格式放在單獨(dú)的“樣式單”中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只需鍵入一次，就可呈現(xiàn)為各種格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，XBRL文檔不僅降低了公司編制與發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，還降低了重新鍵入錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。提高了投資者或分析師獲得信息的準(zhǔn)確程度。

(3)增強(qiáng)的搜索功能。由于XML是一種能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)、綜合和控制的元語(yǔ)言，所以，XBRL不僅能以及時(shí)的方式提供準(zhǔn)確可靠的信息，而且大大增強(qiáng)了使用者在不同軟件應(yīng)用程序之間交換電子信息的能力。另外，通過(guò)XBRL對(duì)數(shù)據(jù)的“下鉆”功能，使用者能夠方便地抽取財(cái)務(wù)報(bào)表中特定的具體信息，直接對(duì)信息進(jìn)行比較分析（包括，會(huì)計(jì)政策報(bào)表附注和其它文本項(xiàng)目），強(qiáng)化了使用者進(jìn)行更廣泛的財(cái)務(wù)分析的能力。

(4)XBRL具有良好屬性的開(kāi)放技術(shù)構(gòu)架，它使任何財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈上的人都能免費(fèi)、自由地在不同的軟件平臺(tái)上準(zhǔn)備、獲得、交換并分析財(cái)務(wù)信息。因而使采用XBRL的所有與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的供應(yīng)鏈體系上的用戶（如公共和私人公司、會(huì)計(jì)學(xué)者、準(zhǔn)則制定者、分析師、投資機(jī)構(gòu)、銀行業(yè)、債權(quán)人以及主要的第三方，如軟件開(kāi)發(fā)商和數(shù)據(jù)整合業(yè)者）均能得到好處。

(5)可擴(kuò)展標(biāo)記。XBRL是XML關(guān)于企業(yè)報(bào)告的分支，繼承了XML可擴(kuò)展標(biāo)記的特性。因此，XBRL在遵循XML標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)框架的同時(shí)，還保留了充分的彈性，以便于不同國(guó)家、不同行業(yè)甚至不同企業(yè)根據(jù)其實(shí)際情況擴(kuò)展標(biāo)記，從而在一定程度上解決了會(huì)計(jì)特色問(wèn)題。

2.XBRL在會(huì)計(jì)信息化方面的應(yīng)用。

三、XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息化的影響

在上述討論中，我們已可窺視XBRL將對(duì)企業(yè)報(bào)告發(fā)生的部分影響，以下進(jìn)一步分析的XBRL在會(huì)計(jì)信息化領(lǐng)域產(chǎn)生的深遠(yuǎn)變革。

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度。近來(lái)，由于國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)不斷出現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐事件，使有關(guān)各方格外關(guān)注會(huì)計(jì)的透明度問(wèn)題。XBRL本身不可能消除欺詐，但它有助于提高會(huì)計(jì)信息的透明度。因?yàn)閄BRL可以通過(guò)電子手段使公司財(cái)務(wù)報(bào)告遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而其它各類(lèi)企業(yè)報(bào)告（如納稅申報(bào)、提交給證監(jiān)會(huì)的報(bào)告等）也能與之相符。另外，XBRL還有利于提高監(jiān)管效率。采用XBRL，所有的公司報(bào)告都可能通過(guò)分析軟件閱讀，財(cái)務(wù)報(bào)告中的異常數(shù)據(jù)更容易被發(fā)現(xiàn)。監(jiān)管者有可能對(duì)所有上市公司呈報(bào)的文件進(jìn)行行業(yè)分析。

2.促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告模式變革。21世紀(jì)以來(lái)，信息使用者們渴望在信息技術(shù)的支持下實(shí)現(xiàn)企業(yè)“實(shí)時(shí)報(bào)告”，以便在任何時(shí)間都能準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和機(jī)遇，幫助公司獲得成功。因而這也成為會(huì)計(jì)師們憧憬和孜孜以求的目標(biāo)。XBRL的應(yīng)用會(huì)使有關(guān)的網(wǎng)上系統(tǒng)能夠無(wú)縫接合共同工作，能更有效地縮短公司報(bào)告時(shí)間，從技術(shù)上促成在線持續(xù)報(bào)告（Online Continuous Reporting）的實(shí)現(xiàn)。另外，也為報(bào)告范圍的拓展，促使單一的通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式向多樣化的交互財(cái)務(wù)報(bào)告模式轉(zhuǎn)變提供了支持。

3.提高財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用率。XBRL的發(fā)展使企業(yè)能夠?qū)?bào)告發(fā)布時(shí)間縮至“零”天，真正體現(xiàn)高效率，一般公司則必須花費(fèi)更多的時(shí)間才能發(fā)現(xiàn)它們所需要分析的數(shù)據(jù)，這部分地因?yàn)楣窘Y(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜。有人曾估計(jì)，1997年Cisco收集數(shù)據(jù)的時(shí)間是65%，而分析數(shù)據(jù)的時(shí)間是35%，而現(xiàn)在收集數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)的時(shí)間比已經(jīng)發(fā)生變化，收集數(shù)據(jù)的時(shí)間為35%，而分析數(shù)據(jù)的時(shí)間則達(dá)65%。其實(shí)，采用XBRL以后這種時(shí)間比還會(huì)進(jìn)一步變化，會(huì)計(jì)師們將有更多的時(shí)間用于數(shù)據(jù)分析和利用。

4.實(shí)時(shí)監(jiān)控和持續(xù)審計(jì)。客戶報(bào)告信息的速度加快，在線持續(xù)報(bào)告的出現(xiàn)，以及追蹤交易和應(yīng)用XBRL的持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)的實(shí)施都將給審計(jì)師帶來(lái)新的壓力。信貸者和信用擔(dān)保人采用XBRL監(jiān)控借款人的業(yè)績(jī)，信用評(píng)級(jí)本身通過(guò)XBRL實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，每一個(gè)公司能夠得到實(shí)時(shí)信用評(píng)級(jí)。公司也可以用它評(píng)估貿(mào)易伙伴的業(yè)績(jī)。供應(yīng)鏈從通用電器的適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（Just-in-time）和戴爾的按需配送（on-demand）到持續(xù)反饋系統(tǒng)（continuous feed system）產(chǎn)品的移動(dòng)不受限制，像電流那樣持續(xù)不斷，只有根據(jù)市場(chǎng)情況調(diào)整容量、價(jià)格和交易。在這種情況下，審計(jì)相應(yīng)地也必須發(fā)展為更加廣泛的、持續(xù)的擔(dān)保（continuous assurance），對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告形成持續(xù)監(jiān)控，審計(jì)師只有在出現(xiàn)問(wèn)題和需要做戰(zhàn)略調(diào)整時(shí)介入即可。

隨著XBRL應(yīng)用軟件的日漸成熟、以及關(guān)于XBRL文獻(xiàn)的日益增多，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)化上的各個(gè)機(jī)構(gòu)都將受益非淺。XBRL為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際趨同奠定了技術(shù)基礎(chǔ)，可以預(yù)言，XBRL將最終成為全球統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言。其推廣應(yīng)用已形成不可阻擋的趨勢(shì)。目前許多國(guó)家已在積極行動(dòng)，中國(guó)如何迎接來(lái)自XBRL的挑戰(zhàn)？我們認(rèn)為首先應(yīng)當(dāng)做好以下工作:做好研究和宣傳，鼓勵(lì)和支持這方面的研究，為XBRL今后在我國(guó)的發(fā)展奠定基礎(chǔ);加入XBRL國(guó)際組織，組織制定我國(guó)的XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。從而在推動(dòng)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的同時(shí)，跟上世界發(fā)展的步伐，不至于在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中丟失應(yīng)有的競(jìng)爭(zhēng)力。

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