[摘要] 財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的內(nèi)涵作出重新界定。由此可知，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊是兩個(gè)不同的概念，二者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。本文詳盡剖析了兩者的關(guān)系，力求在新準(zhǔn)則環(huán)境下，我們對此有更清晰的認(rèn)識。

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)折舊 關(guān)系

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分。實(shí)踐中有不少人對兩者的關(guān)系理解不清，其實(shí)兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，在新會計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，我們對此應(yīng)有清晰認(rèn)識。

一、聯(lián)系

1.兩者都是固定資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目

減值準(zhǔn)備是固定資產(chǎn)凈值的減損，累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移。兩者結(jié)合進(jìn)行會計(jì)處理，使固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量更加客觀，體現(xiàn)資產(chǎn)作為“一種預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的資源的重要特征。

2.兩者都體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則

兩者均在不同程度體現(xiàn)了正確計(jì)算損益、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、合理確定價(jià)值補(bǔ)償尺度的穩(wěn)健性原則。

3.兩者計(jì)提后都不允許再轉(zhuǎn)回

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。兩者均在資產(chǎn)報(bào)廢或處置時(shí)再轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則在一定程度上避免了企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤調(diào)控的現(xiàn)象。

4.兩者計(jì)提的原因有相同之處

技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低是兩者計(jì)提的共同原因。

5.兩者彼此聯(lián)系，相互影響

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對累計(jì)折舊的估計(jì)偏差進(jìn)行矯正;而累計(jì)折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，即:原值－累計(jì)折舊＝凈值，凈值－減值準(zhǔn)備＝固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額）。因此，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的修正與補(bǔ)充， 它彌補(bǔ)了累計(jì)折舊反映不及時(shí)等方面的不足， 它們彼此聯(lián)系，相互影響，共同反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。

二、區(qū)別

1.兩者有關(guān)準(zhǔn)則頒布時(shí)期不同

累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)同步納入會計(jì)核算；固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備則始于2001年的《企業(yè)會計(jì)制度》，2003年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》又對其核算進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，2006年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》又做了重大變革。

2.兩者性質(zhì)不同

國內(nèi)普遍認(rèn)為累計(jì)折舊是資產(chǎn)價(jià)值損耗的計(jì)量，它把固定資產(chǎn)的價(jià)值按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比；而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是從資產(chǎn)預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，對可收回金額與賬面凈值進(jìn)行定期比較，通過專業(yè)判斷，在滿足條件時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，以使賬面價(jià)值能真實(shí)客觀反映該資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

3.兩者計(jì)提的基數(shù)不同

累計(jì)折舊針對固定資產(chǎn)原值而言，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備針對固定資產(chǎn)凈值而言。當(dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時(shí)，如果企業(yè)改為加速折舊法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)可收回凈值未必低于賬面凈值，就不用計(jì)提減值準(zhǔn)備。

4.兩者會計(jì)處理的及時(shí)性不同

固定資產(chǎn)折舊估計(jì)的變更是一個(gè)復(fù)雜的過程，它不能及時(shí)調(diào)整可收回凈值與賬面凈值的差額。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可在期末及時(shí)調(diào)整，以確保資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。

5.兩者核算范圍不同

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，以及持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。企業(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有符合新準(zhǔn)則規(guī)定的減值情形時(shí)，應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額，以確定是否發(fā)生減值;持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止減值測試。企業(yè)對單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額難以進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

6.兩者發(fā)生的頻率及規(guī)律性不同

折舊一般是按月計(jì)提、穩(wěn)定發(fā)生且金額有一定規(guī)律。固定資產(chǎn)減值在技術(shù)進(jìn)步、遭受破壞以及宏觀環(huán)境發(fā)生重大變化等情況下才會計(jì)提，具有不確定性。

7.兩者時(shí)效性不同

固定資產(chǎn)一經(jīng)取得，企業(yè)就要選擇合理的折舊方法，因此累計(jì)折舊金額是時(shí)效性較弱的估計(jì)值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是期末根據(jù)賬面價(jià)值與可收回金額之差來確定，相對時(shí)效性強(qiáng)且較客觀。

8.兩者計(jì)提的原因有不同之處

除技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞是二者計(jì)提的共同原因，累計(jì)折舊更關(guān)注固定資產(chǎn)由于正常使用而發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還核算長期閑置固定資產(chǎn)的減值等內(nèi)容。

9.兩者計(jì)提方法不同

供企業(yè)選擇的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。新準(zhǔn)則中企業(yè)只要能證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計(jì)有差異，就可進(jìn)行會計(jì)估計(jì)變更(不用追溯調(diào)整)，從而達(dá)到操縱利潤的目的。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是通過對期末固定資產(chǎn)賬面凈值與可收回金額的估計(jì)與判斷來計(jì)提的，但可收回金額計(jì)算復(fù)雜，造成資產(chǎn)價(jià)值難再確認(rèn)。

10.兩者帳務(wù)處理不同

累計(jì)折舊提取時(shí)借記“制造費(fèi)用”等，貸記“累計(jì)折舊”；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，期末將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，轉(zhuǎn)后該科目沒有余額，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”累計(jì)每期計(jì)提數(shù)，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時(shí)才予以轉(zhuǎn)出。

11.對應(yīng)交所得稅的影響不同

企業(yè)經(jīng)營活動中使用的折舊費(fèi)可在稅前扣除，但接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)由于具有成本性支出，其對應(yīng)的折舊不可稅前扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不在扣除之列。

綜上所述，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的補(bǔ)充，其適應(yīng)了社會高速發(fā)展的現(xiàn)狀，但資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可收回金額難以確定，急需進(jìn)一步完善相關(guān)政策法規(guī)，設(shè)置合理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，與國際會計(jì)準(zhǔn)則逐步接軌，從而創(chuàng)建資產(chǎn)減值管理的良好環(huán)境。

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