[摘要] 本文通過(guò)對(duì)于科學(xué)現(xiàn)象觀(guān)察提煉與會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)觀(guān)察的比較， 從觀(guān)察的本質(zhì)及特征、實(shí)驗(yàn)室要素及觀(guān)察著、觀(guān)察程序及模型構(gòu)建等方面，比較全面的設(shè)想出科學(xué)現(xiàn)象觀(guān)察研究的理論體系。

[關(guān)鍵詞] 科學(xué)現(xiàn)象觀(guān)察 會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)觀(guān)察 提煉 比較

眾所周知，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的功能突出地表現(xiàn)在為企業(yè)提供成本控制、計(jì)劃預(yù)算、管理決策和產(chǎn)品質(zhì)量管理等方面工具。與規(guī)范研究(Normal Research)，同樣，管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究(Positive Research)也是依循兩條線(xiàn)索進(jìn)行的：以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究和以組織行為理論為基礎(chǔ)的實(shí)地研究，其中后者是更加實(shí)用的路線(xiàn)。這種研究路線(xiàn)主張深入企業(yè)組織現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行所謂的“實(shí)地研究(Field Research)”，了解企業(yè)組織的管理決策者所關(guān)心的實(shí)際問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出解決問(wèn)題的方案并做出理論概括。由此可見(jiàn)，實(shí)地研究是實(shí)證研究的一個(gè)重要分支，是研究者深入企業(yè)組織現(xiàn)場(chǎng)針對(duì)實(shí)際作業(yè)或過(guò)程，通過(guò)直接觀(guān)察或訪(fǎng)談等方法，獲取研究數(shù)據(jù)，從而取得真實(shí)研究結(jié)果的一種實(shí)證研究方法。20世紀(jì)90年代初，美國(guó)哈佛商學(xué)院著名的管理大師羅伯特·卡普蘭（Robert S.Kaplan）教授對(duì)“綜合計(jì)分卡”的研究成為會(huì)計(jì)實(shí)地研究法的標(biāo)桿，該方法成為企業(yè)管理方法創(chuàng)新研究的又一趨勢(shì)。

我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究是在20世紀(jì)80年代初引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，經(jīng)過(guò)20多年的摸索，已有許多豐富的成果。我國(guó)學(xué)者對(duì)此給予了高度重視，并從技術(shù)性的層面上對(duì)管理會(huì)計(jì)中實(shí)證研究的方法結(jié)構(gòu)進(jìn)行了中肯的分析。會(huì)計(jì)研究者已經(jīng)開(kāi)始采取直接觀(guān)察、實(shí)地訪(fǎng)談和以公開(kāi)研究者的身份參加企業(yè)的一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)議，已經(jīng)從認(rèn)識(shí)論上和技術(shù)層面上為進(jìn)行更高水平的研究做好準(zhǔn)備。但從已公開(kāi)發(fā)表的文獻(xiàn)資料上看，我國(guó)進(jìn)行實(shí)地（驗(yàn)）觀(guān)察研究以實(shí)務(wù)人員為主，一些成功經(jīng)驗(yàn)難以在理論上得到系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，缺乏推廣與應(yīng)用，這是研究者需要進(jìn)一步解決的問(wèn)題。其中邯鄲鋼鐵總廠(chǎng)采用的“模擬市場(chǎng)，成本否決”的現(xiàn)代化目標(biāo)成本管理方法，以及與美國(guó)“泰羅制”相當(dāng)?shù)闹袊?guó)“啄化制”，都展示了實(shí)地觀(guān)察研究和模擬實(shí)驗(yàn)研究對(duì)現(xiàn)代化管理方法的促進(jìn)。為了總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，邯鋼經(jīng)驗(yàn)被編撰成著作出版，成為管理會(huì)計(jì)實(shí)地觀(guān)察和模擬實(shí)驗(yàn)觀(guān)察成功的范例。除了前面提到的邯鄲經(jīng)驗(yàn)和“啄化”經(jīng)驗(yàn)之外，我國(guó)其他一些企業(yè)已具有了開(kāi)展實(shí)地研究的成功經(jīng)驗(yàn)。其中比較典型的如蘭州煉油品儲(chǔ)運(yùn)廠(chǎng)“自主管理工作法”；鎮(zhèn)海煉化化工部朱幸峙“創(chuàng)新班組管理辦法”等。綜上所述，管理會(huì)計(jì)實(shí)地（驗(yàn)）觀(guān)察研究法在我國(guó)企業(yè)管理方法創(chuàng)新方面呈現(xiàn)出巨大的潛力。

一、科學(xué)現(xiàn)象觀(guān)察的本質(zhì)及實(shí)驗(yàn)要素

本文所討論的科學(xué)現(xiàn)象觀(guān)察是涉及儀器與工具輔助的觀(guān)察?？茖W(xué)觀(guān)察的本質(zhì)究竟是什么？伽利略(Galileo)認(rèn)為，科學(xué)現(xiàn)象觀(guān)察是感官和理性，知覺(jué)與概念，現(xiàn)象與陳述的緊密結(jié)合，該觀(guān)點(diǎn)與哈金不謀而合。哈金開(kāi)啟了兩個(gè)觀(guān)點(diǎn):（1）觀(guān)察具有“行為—實(shí)踐—技能”的特點(diǎn)；（2）許多科學(xué)現(xiàn)象是由實(shí)驗(yàn)建構(gòu)的。他在1983年發(fā)表《表征和干預(yù)》(Representing and Intervening)一書(shū)，試圖提供一幅觀(guān)察與實(shí)驗(yàn)的新形象：①觀(guān)察是技能(skill)，是實(shí)踐，具有獨(dú)立性，不是必然要依賴(lài)?yán)碚摰恼Z(yǔ)言或文字報(bào)告(verbal report)；②實(shí)驗(yàn)的主要目的和功能，不在于檢驗(yàn)理論，而是在于創(chuàng)造新現(xiàn)象。實(shí)驗(yàn)不是理論的附庸，實(shí)驗(yàn)自有其生命。有人認(rèn)為，觀(guān)察或知覺(jué)某一物體需要能指認(rèn)出它是什么，而指認(rèn)則有賴(lài)于預(yù)先的“概念架構(gòu)”(concept framework)，進(jìn)一步對(duì)這個(gè)物體進(jìn)行觀(guān)察描述的語(yǔ)言也依賴(lài)于一個(gè)“自然解釋”(natural interpretation)。譬如，中世紀(jì)天文學(xué)家“觀(guān)察”到“地球靜止”，這個(gè)描述就預(yù)設(shè)了亞里士多德的整個(gè)宇宙結(jié)構(gòu)論。由此而產(chǎn)生了理論優(yōu)先的觀(guān)察背負(fù)理論(theory-ladenness of observation)。其代表人物韓森(N.R. Hansen)的“觀(guān)察滲透理論”認(rèn)為，科學(xué)觀(guān)察相當(dāng)程度上是建立在對(duì)“看到”(see)，“看成或看作為”(see…as)和“看出”(see…that)的語(yǔ)意分析之上，但這種理論卻沒(méi)有很清楚地論證“看到”和“看成”的邏輯關(guān)系。還有一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為“科學(xué)現(xiàn)象乃是實(shí)驗(yàn)的建構(gòu)”，前面提到哈金持有該觀(guān)點(diǎn)，古仃發(fā)展哈金的觀(guān)點(diǎn)，提出“許多科學(xué)現(xiàn)象是實(shí)驗(yàn)者的行為程序所建構(gòu)的”。我們通常用“建構(gòu)”來(lái)翻譯 construct 和 construction 。它們常被用來(lái)對(duì)立于“自然”(nature)或“實(shí)在”(reality)，意味著人為地創(chuàng)作或制造。因此，如果說(shuō)“自然現(xiàn)象”和描述它們的理論是“建構(gòu)”的，就好像在說(shuō)它們不是“實(shí)在的”。既然它們是“建構(gòu)的”，它們的“真理性”(truth)就依賴(lài)于人們使用的工具和建構(gòu)的方式，因此建構(gòu)論(constructivism)似乎蘊(yùn)涵著一種“任意性”，是一種“相對(duì)主義”(relativism)，往往對(duì)立于科學(xué)家偏愛(ài)的“實(shí)在論”。對(duì)于科學(xué)觀(guān)察，古仃的立場(chǎng)是：有意義的自然現(xiàn)象是科學(xué)家建構(gòu)出來(lái)的，但它并不是任意的，也不能導(dǎo)出相對(duì)主義；甚至，古仃仍然抱持一種實(shí)在論立場(chǎng)。由此可見(jiàn)，“觀(guān)察是一行為、實(shí)踐、技能”的觀(guān)點(diǎn)，以及“科學(xué)現(xiàn)象乃是實(shí)驗(yàn)的建構(gòu)”，與“觀(guān)察背負(fù)理論”學(xué)說(shuō)并非互不相容，他們分別表述的是“觀(guān)察與行為”、“觀(guān)察與現(xiàn)象”、“觀(guān)察與理論”的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，科學(xué)現(xiàn)象觀(guān)察是以上幾個(gè)方面的綜合體，整合上述三點(diǎn)，發(fā)展一個(gè)完整的觀(guān)察理論體系才能全面深刻地透析“科學(xué)現(xiàn)象觀(guān)察”的本質(zhì)?？茖W(xué)現(xiàn)象觀(guān)察是“經(jīng)驗(yàn)”形成的邏輯起點(diǎn)，即實(shí)踐的依據(jù)和出發(fā)點(diǎn)，然后才有解決問(wèn)題的思路、措施、過(guò)程和結(jié)果。

很多研究者對(duì)實(shí)驗(yàn)室要素進(jìn)行了分析和說(shuō)明，其中最具代表性的仍舊是哈金。他把實(shí)驗(yàn)室分成三個(gè)部分：思想(ideas)，實(shí)物(things)和標(biāo)記(marks)。各種問(wèn)題和理論是思想，調(diào)查的物質(zhì)材料是實(shí)物，實(shí)驗(yàn)的結(jié)果是標(biāo)記。哈金還分別列出了十五項(xiàng)具體內(nèi)容，思想包括問(wèn)題、背景知識(shí)、系統(tǒng)化理論、局部假設(shè)和儀器的模擬(modeling of the apparatus)等內(nèi)容；實(shí)物包括實(shí)驗(yàn)對(duì)象(tar-get)、能量來(lái)源(source of modification)、探測(cè)器、工具和數(shù)據(jù)生成器等內(nèi)容；標(biāo)記包括數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)評(píng)估、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)解釋等內(nèi)容。哈金的實(shí)驗(yàn)室要素的集合體包含人類(lèi)力量的結(jié)果，即人類(lèi)力量的實(shí)體(objects of human agency)，而人類(lèi)力量(human agency)這個(gè)要素被遺漏。直到20世紀(jì)80年代末期，通過(guò)對(duì)實(shí)驗(yàn)室的微觀(guān)考察， 古仃與哈金、謝延娜、皮克林等提出了一套新的實(shí)驗(yàn)室理論：實(shí)驗(yàn)室是包含許多實(shí)驗(yàn)要素的系統(tǒng)，這些要素之間的相互作用促使了實(shí)驗(yàn)室科學(xué)的穩(wěn)定。

二、會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)觀(guān)察的特征及實(shí)驗(yàn)要素

作為科學(xué)觀(guān)察的一種，對(duì)于會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)特征的描述，我們?cè)敢庖们懊嫠岬降墓鹄碚摚ㄗh對(duì)于觀(guān)察實(shí)驗(yàn)回到“常識(shí)”角度去理解。僅從觀(guān)察常識(shí)角度看，會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)具有一般科學(xué)現(xiàn)象觀(guān)察的普遍表征:(1)觀(guān)察不是觀(guān)察報(bào)告，而是行為或?qū)嵶?(2)觀(guān)察是資料的來(lái)源，總是自然科學(xué)的一部分，但是沒(méi)那么重要;(3)好的實(shí)驗(yàn)者通常也是好的觀(guān)察家，能夠在實(shí)驗(yàn)中看到非比尋?；蛭丛A(yù)期的結(jié)果;(4)值得注意的觀(guān)察很少支配了后續(xù)的工作，實(shí)驗(yàn)取代了粗略的觀(guān)察;(5)觀(guān)察是項(xiàng)技能，可以透過(guò)訓(xùn)練與練習(xí)來(lái)改善;(6)觀(guān)察背負(fù)理論并不正確，理論之前有很豐富的觀(guān)察敘述;(7)20世紀(jì)科學(xué)的觀(guān)察通常要依賴(lài)工具的輔助。與自然科學(xué)現(xiàn)象觀(guān)察與提煉相比，會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)不可避免地出現(xiàn)數(shù)據(jù)缺陷，其原因主要有以下幾個(gè)：會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)具有模型化的實(shí)踐性特點(diǎn)。綜合實(shí)驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)資料，一般是以某一模擬單位某一特定月份完整的會(huì)計(jì)資料，包括企業(yè)基本情況、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、成本計(jì)算方法、各賬戶(hù)的月初余額、原始經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、相關(guān)財(cái)務(wù)制度和政策規(guī)定等，綜合實(shí)驗(yàn)的組織運(yùn)作方式，一般采用混崗運(yùn)作方式和分崗運(yùn)作方式兩種。專(zhuān)項(xiàng)實(shí)驗(yàn)按照其內(nèi)容和目的不同又分為單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和專(zhuān)題實(shí)驗(yàn)。模擬實(shí)驗(yàn)觀(guān)察必須與實(shí)地結(jié)合起來(lái)，數(shù)據(jù)相互對(duì)照補(bǔ)充進(jìn)行修正，才能得出正確的實(shí)驗(yàn)結(jié)果。會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)具有可塑性強(qiáng)的特點(diǎn)。對(duì)事物規(guī)律性的認(rèn)識(shí)，需要有與之相適應(yīng)的既定條件，以獲得對(duì)事物內(nèi)在規(guī)律性的認(rèn)識(shí)。在會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)特別是在一些專(zhuān)題會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)中，設(shè)定條件不同，所得結(jié)果也不一樣?？梢园凑疹A(yù)定的實(shí)驗(yàn)?zāi)康模M(jìn)行不同的模擬演練。會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)具有純化環(huán)境和過(guò)程的特點(diǎn)。對(duì)會(huì)計(jì)模擬對(duì)象的簡(jiǎn)化或純化過(guò)程，一般應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是純化會(huì)計(jì)環(huán)境；二是簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)過(guò)程。而在實(shí)驗(yàn)室里進(jìn)行會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)，對(duì)模擬原型單位的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行加工、改制、提煉、減化，縮短其會(huì)計(jì)核算過(guò)程。為保證模擬實(shí)驗(yàn)的數(shù)據(jù)有效，一般會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)往往與實(shí)地研究等同步進(jìn)行，做到各種方法之間相互補(bǔ)充、相互印證。美國(guó)著名會(huì)計(jì)專(zhuān)家麥錢(qián)特教授在1987年研究公司忽視可控性原則的原因與程度時(shí)使用了實(shí)驗(yàn)室研究法，而在1990年研究報(bào)酬激勵(lì)效果時(shí)則采取了訪(fǎng)談?wù){(diào)查和問(wèn)卷調(diào)查交替使用的辦法來(lái)補(bǔ)充實(shí)地研究結(jié)果。

哈金提出實(shí)驗(yàn)室科學(xué)的特征：第一，實(shí)驗(yàn)室科學(xué)是一個(gè)輻射的范疇；第二，實(shí)驗(yàn)室科學(xué)主要回答實(shí)驗(yàn)室內(nèi)什么被做的問(wèn)題；第三，實(shí)驗(yàn)室科學(xué)研究那些在人們進(jìn)人實(shí)驗(yàn)室前的單純狀態(tài)下不存在的現(xiàn)象。相比哈金的觀(guān)點(diǎn)，會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)要素更強(qiáng)調(diào)資源、實(shí)驗(yàn)空間、過(guò)程和技術(shù)、認(rèn)識(shí)技巧、人的行為、現(xiàn)象驗(yàn)證等。資源包括很多方面，數(shù)據(jù)資料搜集；數(shù)學(xué)的或邏輯的過(guò)程；技術(shù)的先例；儀器或設(shè)計(jì)理論；技巧的過(guò)程和特殊策略；計(jì)算機(jī)的或其他說(shuō)明程序等。謝廷娜特別分析了實(shí)驗(yàn)室科學(xué)中的科學(xué)家，認(rèn)為科學(xué)家是一個(gè)“可延展的工具”。她把實(shí)驗(yàn)室的儀器，科學(xué)家，影像和中介物等作為實(shí)驗(yàn)室的要素。由此可見(jiàn)，實(shí)驗(yàn)室一方面是具體科學(xué)的集合體，另一方面實(shí)驗(yàn)室自身也被作為“科學(xué)”來(lái)對(duì)待。會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)觀(guān)察注重被觀(guān)察對(duì)象的行為特征，注意實(shí)驗(yàn)的外部環(huán)境和人自身的內(nèi)因條件，其中心理分析是重要的一環(huán)。有關(guān)行為研究的實(shí)驗(yàn)通常需要考慮行為的影響因素設(shè)計(jì)、行為設(shè)計(jì)和變量控制設(shè)計(jì)等方面的內(nèi)容。行為的影響因素設(shè)計(jì)是實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)，這是因?yàn)橥ㄟ^(guò)實(shí)驗(yàn)研究行為問(wèn)題，目的是研究行為的原因與結(jié)果，研究影響行為的激勵(lì)因素，以便制定適當(dāng)?shù)闹贫扰c政策，預(yù)測(cè)和控制行為。實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)應(yīng)該努力在簡(jiǎn)化的環(huán)境中體現(xiàn)行為主體受到的影響，并且使對(duì)行為的影響因素及其影響的結(jié)果容易觀(guān)察與測(cè)量。

三、“觀(guān)察”過(guò)程與“被觀(guān)察現(xiàn)象”建構(gòu)的比較

以哈雷(Comet Halley)彗星為例，公認(rèn)的發(fā)現(xiàn)者是哈雷，但在哈雷之前很多天文觀(guān)察家都已觀(guān)察且記錄到這顆天體。據(jù)《春秋》載：魯文公十四年（公元前613年）“秋七月，有星孛入于北斗”，這是關(guān)于哈雷彗星的最早記錄。哈雷彗星是一顆周期彗星，每76年出現(xiàn)一次，從魯文公十四年開(kāi)始到清代宣統(tǒng)二年（公元1910年）止，哈雷彗星共出現(xiàn)過(guò)31次，每次出現(xiàn)，我國(guó)都有詳細(xì)的記錄。如《史記.秦始皇本紀(jì)》記載：“始皇七年，彗星先出東方，見(jiàn)北方，五月見(jiàn)西方，…彗星復(fù)見(jiàn)西方十六日。”這段記載的年、月、日數(shù)，位置和近代科學(xué)家推算的完全相符。到戰(zhàn)國(guó)時(shí)代，長(zhǎng)沙馬王堆三號(hào)漢墓帛書(shū)中有畫(huà)著各種形態(tài)的彗星圖29幅，這些彗星的彗尾有寬有窄，有長(zhǎng)有短，有直有彎，條數(shù)也不等，彗星的頭部有的是一個(gè)圓圈或圓點(diǎn)，有的是圓圈中心還有一個(gè)小圓點(diǎn)或者圓圈，這說(shuō)明當(dāng)時(shí)的人們已經(jīng)注意到彗星的不同形態(tài)，其觀(guān)測(cè)的精確程度就今天來(lái)看，也是有科學(xué)價(jià)值的。關(guān)于彗尾的成因，中國(guó)也較早就有了比較正確的解釋?zhuān)稌x書(shū).天文志》記載：“彗體無(wú)光，傅日而為光，故夕見(jiàn)則東指，晨見(jiàn)則西指。在日南北，皆隨日光指。頓挫其芒，或長(zhǎng)或短…”。而歐洲直到16世紀(jì)以前一直誤認(rèn)為彗星是大氣中的一種燃燒現(xiàn)象。中國(guó)的彗星觀(guān)測(cè)成果，得到近代西方天文學(xué)家的高度贊揚(yáng)。然而，首度確認(rèn)過(guò)去多次天文記錄是同一星體，確認(rèn)它是彗星，并計(jì)算出它的周期者唯有哈雷。顯然，并不是簡(jiǎn)單地首次“觀(guān)察”或多次記錄就可以被視為“發(fā)現(xiàn)”。一個(gè)完整科學(xué)的觀(guān)察理論(theory of observation)體系包括以下內(nèi)容：(1)觀(guān)察是個(gè)目標(biāo)導(dǎo)向的行為(goal-directed act)：觀(guān)察是一種行為，是可以訓(xùn)練的為實(shí)現(xiàn)（或落實(shí)）某個(gè)目標(biāo)的技能，有其行為目標(biāo)和行為結(jié)果；(2)對(duì)于被觀(guān)察對(duì)象的指認(rèn)或確認(rèn)：觀(guān)察者預(yù)設(shè)了一個(gè)可落實(shí)模型，其中蘊(yùn)涵一個(gè)先行的分疇分類(lèi)的概念架構(gòu)。(3)有可能發(fā)展出不同的高層模型：即不同的高層理論，具有不同的高層理論背景的科學(xué)家，可能觀(guān)察到相同的現(xiàn)象。(4)具有觀(guān)察行為歷程：觀(guān)察者投射出一個(gè)可落實(shí)模型作為目標(biāo)，此目標(biāo)引導(dǎo)觀(guān)察者賦予感官信息秩序，并做指認(rèn)與判斷。一旦此判斷與某已知的高層模型相沖突，觀(guān)察者可能檢討該高層模型，也可能檢討可落實(shí)模型。(5)某些科學(xué)現(xiàn)象是實(shí)驗(yàn)行為的建構(gòu)：實(shí)驗(yàn)者投射出一個(gè)可落實(shí)模型，提供秩序與行為程序，引導(dǎo)實(shí)驗(yàn)者依序執(zhí)行。如果可以完成程序，則為該模型的落實(shí)。如果不能完成程序，表示該模型無(wú)法落實(shí)(fail to realize)。

以上討論的(3)、(4)、(5)就是科學(xué)現(xiàn)象大量觀(guān)察基礎(chǔ)上“被觀(guān)察現(xiàn)象”建構(gòu)和提煉的過(guò)程，具有普遍的理論價(jià)值和實(shí)踐應(yīng)用價(jià)值。科學(xué)現(xiàn)象的提煉是從觀(guān)察經(jīng)驗(yàn)事實(shí)出發(fā)，依據(jù)理論對(duì)事物或現(xiàn)象做出科學(xué)的概括和界定，揭示它們之間的本質(zhì)聯(lián)系?？茖W(xué)現(xiàn)象的提煉有三方面：即理論積淀——提煉經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的前提；事物本質(zhì)——提煉經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的目的；運(yùn)行機(jī)制——提煉經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的關(guān)鍵。揭示其內(nèi)在機(jī)制應(yīng)該反映事物內(nèi)在各主要因素間相互聯(lián)系和作用所產(chǎn)生的功能，以及這些功能所引發(fā)的事物的某種變化。分析它的多種條件，它的內(nèi)部結(jié)構(gòu)各要素及其相互關(guān)系；探尋在什么情況下，采取了何種措施，各種要素如何相互作用才形成某種功能而使事物發(fā)生變化、產(chǎn)生良好效果的。這種綜合分析的過(guò)程，就是深入揭示“現(xiàn)象”和“經(jīng)驗(yàn)”的內(nèi)在機(jī)制、把握事物內(nèi)在規(guī)律的過(guò)程。

根據(jù)著名會(huì)計(jì)學(xué)家卡普蘭教授(Robert S. Kaplan)的研究，會(huì)計(jì)實(shí)地（實(shí)驗(yàn)）研究方法結(jié)構(gòu)是指對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行實(shí)地（實(shí)驗(yàn)室模擬）觀(guān)察研究的基本步驟，以及各個(gè)步驟所涉及的原則、工具與方法的綜合。會(huì)計(jì)實(shí)地（實(shí)驗(yàn)）研究的基本步驟可歸納為：項(xiàng)目選擇→研究設(shè)計(jì)→數(shù)據(jù)的表達(dá)與解釋→研究結(jié)果評(píng)價(jià)。在對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中各種現(xiàn)象作觀(guān)察思考并對(duì)有關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析的基礎(chǔ)上，確定研究問(wèn)題；根據(jù)相關(guān)理論，做出合乎邏輯的推測(cè)，提出假設(shè)命題；設(shè)計(jì)研究程序和方法；搜集有關(guān)數(shù)據(jù)資料；運(yùn)用這些數(shù)據(jù)資料對(duì)前面提出的假設(shè)命題進(jìn)行檢驗(yàn);解釋數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，提出研究結(jié)論對(duì)現(xiàn)實(shí)或理論的意義，以及可能進(jìn)一步研究或改進(jìn)的余地。在實(shí)驗(yàn)?zāi)M觀(guān)察研究中特別引人注目的是第二個(gè)步驟——實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)過(guò)程，它是實(shí)驗(yàn)研究的核心。實(shí)驗(yàn)研究用以檢驗(yàn)假設(shè)的數(shù)據(jù)是對(duì)實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀(guān)察得到的，因此實(shí)驗(yàn)研究程序和方法的設(shè)計(jì)直接關(guān)系研究的最終成敗。在以上步驟的具體實(shí)施上，實(shí)驗(yàn)觀(guān)察法與經(jīng)驗(yàn)研究方法還是有所不同的。這一點(diǎn)在第一個(gè)步驟中就已經(jīng)顯示出來(lái)。將假設(shè)命題具體化為可以檢驗(yàn)的模型，與實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)有直接關(guān)系，研究者在對(duì)研究結(jié)果做出理論預(yù)期（即假設(shè)）時(shí)，必須考慮實(shí)驗(yàn)的可實(shí)施性；在建立可證偽的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ蜁r(shí)必須考慮變量的值可以通過(guò)實(shí)驗(yàn)取得。研究的第四個(gè)步驟是數(shù)據(jù)資料收集，在實(shí)驗(yàn)研究中就是實(shí)施實(shí)驗(yàn)并記錄實(shí)驗(yàn)情況。這一點(diǎn)上與經(jīng)驗(yàn)研究的差別在方法定義時(shí)就已經(jīng)明確。

對(duì)于會(huì)計(jì)中實(shí)驗(yàn)觀(guān)察數(shù)據(jù)的表達(dá)與解釋時(shí)應(yīng)注意以什么方式來(lái)表示數(shù)據(jù)和控制變量及變量之間的相互關(guān)系；對(duì)控制分析的有效手段和過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)的解釋和說(shuō)明;對(duì)最終研究報(bào)告的貢獻(xiàn)進(jìn)行解釋和說(shuō)明。從目前已有的文獻(xiàn)來(lái)看，數(shù)據(jù)的表達(dá)與解釋是會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)觀(guān)察中最薄弱的一個(gè)環(huán)節(jié)，存在許多問(wèn)題。對(duì)研究結(jié)果進(jìn)行評(píng)估主要是對(duì)研究結(jié)果有用性的評(píng)價(jià)，而研究結(jié)果的有用性是通過(guò)它對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展這兩方面的潛在影響（意義）來(lái)評(píng)價(jià)的。一項(xiàng)成功的實(shí)驗(yàn)觀(guān)察對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的潛在意義會(huì)很快地通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)反映出來(lái)。研究資料表明：由于實(shí)驗(yàn)觀(guān)察者大都選擇了經(jīng)理們真正關(guān)心的實(shí)際問(wèn)題，研究結(jié)果提出的種種建議很快被經(jīng)理們采納，并取得了良好的效果；因此，大多數(shù)的會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)觀(guān)察結(jié)果在實(shí)踐方面都表現(xiàn)出較好的有用性。相應(yīng)地，實(shí)驗(yàn)觀(guān)察結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的潛在影響，需要一個(gè)相對(duì)長(zhǎng)期的過(guò)程才能表現(xiàn)出來(lái)。目前來(lái)看，實(shí)驗(yàn)觀(guān)察方法對(duì)會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)重要貢獻(xiàn)是它激起了許多會(huì)計(jì)學(xué)家，特別是那些組織行為學(xué)派的會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)會(huì)計(jì)與控制問(wèn)題的實(shí)驗(yàn)觀(guān)察興趣，推動(dòng)了新的會(huì)計(jì)控制方法和模型的產(chǎn)生與構(gòu)建；而且，這種新的方法與模型是以實(shí)地為基礎(chǔ)，對(duì)“現(xiàn)實(shí)世界”進(jìn)行觀(guān)察和描述，突破了單純的模擬實(shí)驗(yàn)，從而縮短了理論與實(shí)踐的差距。

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