[摘要] 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，稅收的作用日益凸現(xiàn)，稅收對整個社會的影響越來越大。然而，稅收涉及各方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，如國家、企業(yè)、個人之間的關(guān)系等等。其中最主要的關(guān)系概括為納稅人與國家之間的關(guān)系。納稅人為實現(xiàn)利益的最大化必然會想方設(shè)法的從各方面減少成本和支出，這其中就包括稅務(wù)方面的成本和支出。避稅行為在滿足納稅人個人利益的同時勢必會造成國家財政收入的減少，在一定程度上降低國家的宏觀調(diào)控能力、削弱稅法的地位，甚至影響到國家對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)控和國家各項事業(yè)的順利進(jìn)行。筆者根據(jù)我國的國情，深入分析了合理避稅行為的危害性。

[關(guān)鍵詞] 合理避稅 稅法

合理避稅包含避稅行為，而避稅行為是有危害性的。從法律的角度看，避稅的危害性包含兩層意思：一層是避稅行為的現(xiàn)實危害；另一層則是避稅在法律上帶來的不利后果。以下筆者將分別進(jìn)行闡述。

一、避稅行為的現(xiàn)實危害

避稅行為的現(xiàn)實危害性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.導(dǎo)致不公平競爭，擾亂正常稅收秩序

稅收也是企業(yè)的一項成本開支，在稅前利潤相同的情況下，避稅納稅人的實際納稅額可能要遠(yuǎn)低于應(yīng)納稅負(fù)，而未進(jìn)行避稅安排的納稅人的納稅額相比之下會高出許多，這樣未避稅納稅人的成本就增加了，在競爭中自然處于不利的地位。可見，稅負(fù)的不公平導(dǎo)致了競爭的不公平，最終擾亂正常的稅收秩序。

2.導(dǎo)致國家財政收入計劃的落空

稅收是國家財政收入的主要來源，國家財政收入被用于國家各項建設(shè)事業(yè)及其他財政支出中。避稅行為滿足納稅人的個人經(jīng)濟(jì)利益的同時必然會損害國家的稅收利益，使國家稅收水平降低、稅收實際數(shù)額減少。而且，國家財政計劃是其他各項事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃的運行調(diào)控。避稅導(dǎo)致國家的財政稅收計劃不能順利地實現(xiàn)，繼而影響國家其他事業(yè)的發(fā)展和建設(shè)的順利進(jìn)行。

3.擾亂國家宏觀調(diào)控

避稅行為中的異常交易和經(jīng)濟(jì)安排使經(jīng)濟(jì)活動人為的扭曲，導(dǎo)致稅收難以發(fā)揮政策引導(dǎo)和資源配置的作用，使國家利用稅收這一重要經(jīng)濟(jì)杠桿意欲達(dá)到的宏觀調(diào)控目標(biāo)落空。這樣稅收就不能實現(xiàn)對市場失靈的補救功能，進(jìn)而在客觀上有損市場經(jīng)濟(jì)的健康運行。

4.影響了社會的再分配

稅收中有相當(dāng)一部分用于社會財富的再分配，避稅行為使稅收額減少，實際上把避稅行為人所規(guī)避的稅收負(fù)擔(dān)不公平地轉(zhuǎn)移給其他誠實守法的納稅人承擔(dān)，這不但沒有起到稅收再分配的功能，反而加劇了稅負(fù)的不公平?？梢?，避稅行為擾亂了正常的分配秩序，造成了經(jīng)濟(jì)和社會的不公平，進(jìn)而妨礙稅收社會功能的實現(xiàn)。

5.導(dǎo)致成本增加，經(jīng)濟(jì)效益降低

納稅人花費一定成本調(diào)整其經(jīng)濟(jì)事務(wù)，雖然有利于避稅，卻并不一定符合經(jīng)濟(jì)合理避稅的相關(guān)規(guī)制研究要求。納稅人的所得，無論是留存企業(yè)還是上繳國庫，都只是資源的轉(zhuǎn)移，不發(fā)生資源的實際耗用。但是當(dāng)納稅人僅僅出于避稅的目的，而非商業(yè)利益上的考慮來安排事務(wù)時，資源被實際耗用了。如果將精力和財力浪費在避稅方面，那么交易成本增加，價格必然也會增加。而對于國家來說，為了防止避稅行為或避稅行為帶來的弊端而對立法和政策的制定、對避稅行為的法律懲罰方面投入的成本也應(yīng)該是巨大的。從這此來說，避稅行為的對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，效益增加有極大弊端。

二、避稅行為在法律上的消極影響

1.違背稅法的宗旨和原則

保障有效獲取財政收入有效實施宏觀調(diào)控和保障經(jīng)濟(jì)與社會的穩(wěn)定三個目標(biāo)是稅法的宗旨。納稅人以實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點采取避稅行為，雖然在實現(xiàn)自身利益時并沒有違法，但是客觀上的結(jié)果表現(xiàn)為減少了國家正常的財政收入、擾亂了國家的收受宏觀調(diào)控，這與稅法的宗旨是根本相悖的。據(jù)上述避稅行為的危害也可以肯定，避稅行為違背了稅法的立法目的和精神，脫離了稅法設(shè)置的初衷。從法律的角度看，避稅行為已經(jīng)不屬于狹義的合法行為了。

稅收法定原則的初衷是為了保護(hù)納稅人的正當(dāng)利益和規(guī)范稅收行為，而不是用于謀取不正當(dāng)?shù)睦?。原則本身并不具有現(xiàn)實的法律效力，只發(fā)揮其指導(dǎo)作用和本義的價值。所以，避稅行為不但沒有遵循稅收法定主義的原則，更是對這一原則根木的違反。稅收法定原則稅收法定稅收公平原則是法的公平理念在稅法中的貫徹和體現(xiàn)。對納稅人而言，稅收具有強制性、無償性，納稅人在稅收方面只有義務(wù)而缺乏權(quán)利，這就更需要在納稅人之間公平的分配稅負(fù)，只有納稅人平等、公平的負(fù)擔(dān)了稅負(fù)，稅收公平原則才得以體現(xiàn)，稅收的正當(dāng)性才有落實的基礎(chǔ)。合理避稅使應(yīng)納稅人減輕或排除了稅收負(fù)擔(dān)，卻使這部分不當(dāng)稅收利益轉(zhuǎn)嫁給其他納稅人，顯然加劇了稅負(fù)的不公，從而使稅收公平原則受到實質(zhì)的損害。

2.有損稅法的地位

法律的重要特征是穩(wěn)定性和權(quán)威性，法律的效力很大程度上決定法律的地位。避稅行為使稅法在指導(dǎo)稅收、規(guī)范納稅行為方面處于了尷尬的境地。避稅行為使稅法無法在其面前確立權(quán)威，這使稅法的權(quán)威性在一定程度上降低了，而且由于經(jīng)濟(jì)行為的多變性，追隨避稅行為的反避稅立法難以確立其穩(wěn)定性。稅法不能規(guī)制避稅行為，這在一定程度上使人們懷疑稅法的效力，帶來的必將是稅法地位的動搖。

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