[摘要] 國有大型企業(yè)集團主業(yè)上市后，迫切需要對所屬眾多存續(xù)企業(yè)實施改革、調(diào)整、整合、清理，通過體制轉(zhuǎn)換建立起一級法人管理體制，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，進而促進有效發(fā)展。本文結(jié)合石化資產(chǎn)公司體制轉(zhuǎn)換實踐，闡述了體制轉(zhuǎn)換中財務資產(chǎn)處置的目的、原則和有關(guān)操作程序及要點，以期能為國有大型企業(yè)集團非上市部分體制機制創(chuàng)新提供參考。

[關(guān)鍵詞] 國有企業(yè) 體制轉(zhuǎn)換 資產(chǎn) 處置

繼1998年石油石化兩大集團公司重組、2000年中國石化股份公司上市后，2005年末國資委批復中國石化設(shè)立了資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司。組建石化資產(chǎn)公司是石化集團公司加快國家控股職能到位和落實非上市國有資產(chǎn)保值增值責任主體的一項重要組織措施。由于歷史等多種原因，組建石化資產(chǎn)公司劃入的業(yè)務和資產(chǎn)，既有沉重的歷史包袱，也有當時改制上市時沒來得及解決的問題，還有在持續(xù)改革過程中出現(xiàn)的一些新矛盾，幾乎集中了傳統(tǒng)國有企業(yè)的所有問題。針對這一實際，為加快推進非上市改革，逐步解決多級法人管理體制帶來的“散”、“亂”等問題，石化資產(chǎn)公司按照一級法人的目標方向，在過度期內(nèi)堅持“一企一策、先易后難”，組織所屬企業(yè)逐家實施了體制轉(zhuǎn)換工作。

實施體制轉(zhuǎn)換，其內(nèi)涵是將各所屬企業(yè)現(xiàn)有法人注銷，由新設(shè)立的公司分支機構(gòu)承繼土地等資產(chǎn)及留存發(fā)展業(yè)務，通過綜合運用各項改革措施，實現(xiàn)資源統(tǒng)籌優(yōu)化、資金集中管理、發(fā)展統(tǒng)一規(guī)劃，提升競爭力。體制轉(zhuǎn)換中的財務資產(chǎn)處置，作為整個實施工作的一項重要內(nèi)容，必須明確目的、原則，并按照國家有關(guān)法律、法規(guī)要求規(guī)范操作。

一、體制轉(zhuǎn)換中財務資產(chǎn)處置目的和原則

體制轉(zhuǎn)換中的財務資產(chǎn)處置，旨在通過清理整頓對外投資和加快處置不良資產(chǎn)，實現(xiàn)“瘦身”要求；盡可能解決歷史遺留問題，避免財務風險上移；提升資產(chǎn)質(zhì)量，改善資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，為完成子公司向分公司管理體制轉(zhuǎn)換創(chuàng)造條件。

為做好這一工作，應嚴格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)，遵循依法合規(guī)原則、公開透明原則、效益與效率相統(tǒng)一原則和分級管理原則，保證體制轉(zhuǎn)換中的財務資產(chǎn)處置得當、程序規(guī)范。

二、體制轉(zhuǎn)換中財務資產(chǎn)處置操作程序及要點

1.摸清情況、核準數(shù)據(jù)

實施體制轉(zhuǎn)換企業(yè)需結(jié)合實際，編制截至基準日的合并資產(chǎn)負債表和本部資產(chǎn)負債表以及部分資產(chǎn)明細表，認真分析現(xiàn)有資產(chǎn)（包括賬外資產(chǎn)）狀況，切實核準財務數(shù)據(jù)，為做好資產(chǎn)負債處置和資產(chǎn)過戶提供依據(jù)。具體內(nèi)容如下：

(1)合并資產(chǎn)負債情況

包括合并資產(chǎn)總額、負債總額、凈資產(chǎn)（含少數(shù)股東權(quán)益）、資產(chǎn)負債率等，形成“合并資產(chǎn)負債表”。

(2)本部資產(chǎn)負債情況

包括本部資產(chǎn)總額、負債總額、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)負債率等，形成“本部資產(chǎn)負債表”。主要資產(chǎn)負債項目如下：

①貨幣資金。包括期末貨幣資金余額、可動用資金及不可動用資金情況等。

②應收債權(quán)。包括期末應收票據(jù)金額、應收賬款余額、其他應收款余額、預付賬款余額等。對其中3年以上的應收債權(quán)詳述其內(nèi)容，金額前十名的應收債權(quán)應單獨列示。

③存貨。包括期末存貨余額等，對其中超過3年無動態(tài)的存貨內(nèi)容及原因予以說明。

④待攤費用。包括期末待攤費用余額及主要項目情況。

⑤長期投資。包括期末投資余額，直接投資單位和所屬企業(yè)投資單位（全資、控股、參股）分類情況，以及不具有法人地位但獨立核算的內(nèi)部單位情況等。

⑥固定資產(chǎn)。包括期末固定資產(chǎn)原值、累計折舊、減值準備、凈額等。

⑦無形資產(chǎn)。包括期末無形資產(chǎn)余額及主要項目情況。

⑧土地。包括期末土地宗數(shù)、總面積、賬面金額；其中授權(quán)經(jīng)營地、劃撥地和出讓地等宗數(shù)、面積、賬面金額，以及土地權(quán)證情況等。

⑨銀行借款。包括期末長短期借款余額，向商業(yè)銀行借款情況。

⑩應付債務。包括期末應付賬款、預收賬款、其他應付款等，對其中3年以上的往來債務評述其內(nèi)容；應付工資、應付福利費、專項應付款（具體構(gòu)成）、擔保及或有負債事項等。

2.明確問題、分類處置

實施體制轉(zhuǎn)換，必須緊緊抓住清理整頓對外投資、加快處置不良資產(chǎn)和土地房產(chǎn)變更登記等關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展工作。操作中，要在全面分析的基礎(chǔ)上，明確需在體制轉(zhuǎn)換中重點解決的有關(guān)財務資產(chǎn)問題，分類提出并落實解決方案。

(1)債權(quán)處置

根據(jù)體制轉(zhuǎn)換要求，抓緊對與擬保留業(yè)務無關(guān)的債權(quán)進行清理，按賬齡及回收難易程度分類處置。對正常收回有一定難度的債權(quán)，明確獎勵政策，制定追收計劃，落實責任人，加大力度催收；對回收難度較大的系統(tǒng)外債權(quán)，收集齊全相關(guān)債權(quán)資料，通過采取委托中介機構(gòu)、打包出售、法律訴訟等方式進行追索；對涉及糾紛爭議的系統(tǒng)內(nèi)債權(quán)，要通過啟動內(nèi)部糾紛協(xié)調(diào)機制，妥善協(xié)調(diào)解決；對追繳費用大于債權(quán)金額和確實無法收回的債權(quán)，要根據(jù)國資委有關(guān)規(guī)定，收集外部和內(nèi)部證據(jù)，經(jīng)本單位審計、紀檢、法律等部門共同審核，單位辦公會研究同意后按程序予以核銷。

(2)長期投資處置

凡滿足公司戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整要求，符合公司業(yè)務投向；財務狀況較好，投資回報較高；有技術(shù)、有特殊資質(zhì)、有較大市場發(fā)展空間；產(chǎn)權(quán)明晰，具有較強控制力，能夠?qū)嵤┯行Ч芾淼拈L期投資項目予以保留，并授權(quán)委托分支機構(gòu)繼續(xù)管理。其余則要求采取改制分流、移交劃轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)讓出售、清算注銷等方式堅決退出。其中涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應在國資委規(guī)定的產(chǎn)權(quán)交易所實行公開掛牌，確需協(xié)議轉(zhuǎn)讓的要逐級上報審批；涉及資產(chǎn)處置的，要做到公開、公正，陽光操作；涉及資產(chǎn)損失的，要做到責任明確、“賬銷案留”；涉及人員安置的，要做到政策統(tǒng)一、安置到位。對獨立核算的非法人單位，也要根據(jù)體制轉(zhuǎn)換目標，確定保留或退出，并對資產(chǎn)作出相應處置。

(3)固定資產(chǎn)處置

除擬保留的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)要抓緊盤活處置。對市政、社區(qū)類固定資產(chǎn)積極與地方協(xié)商，爭取移交地方。對閑置和不需用的資產(chǎn)，除可通過國資委規(guī)定的產(chǎn)權(quán)交易市場掛牌交易外，涉及價值較高的土地、房產(chǎn)和大型設(shè)備等，可評估后采用拍賣方式處置；涉及交通運輸工具等有著規(guī)范、活躍二手市場的資產(chǎn)，可評估后委托中介詢價、進場公開競價出讓；涉及價值較小或已提足折舊的資產(chǎn)，可優(yōu)先選擇招標或通過規(guī)范程序折價轉(zhuǎn)讓的方式處理。對于處置有一定困難或在短時間內(nèi)處置損失較大、有一定價值的閑置資產(chǎn)，應提出租賃等利用計劃，確保能盤活資產(chǎn)、發(fā)揮出經(jīng)濟效益。對于無法出讓的毀損資產(chǎn)或待報廢資產(chǎn)等，按規(guī)定程序報損處理。

(4)土地房產(chǎn)變更登記

土地房產(chǎn)變更登記是體制轉(zhuǎn)換的難點，特別要爭取得到國土資源部和地方土地管理部門的政策支持。對因國企改革由公司承繼原所屬企業(yè)土地，且土地用途未發(fā)生改變的，可到原土地登記機關(guān)將國有土地使用權(quán)直接變更登記在公司名下，并加括號注明具體使用土地的分支機構(gòu)名稱。

同時，操作中要重點把握好以下步驟：一是對原有土地全面清查，整理好土地使用權(quán)證等基礎(chǔ)資料，如果權(quán)證資料遺失應及時辦理掛失補辦手續(xù)，如有權(quán)屬不清、面積不符等情況要及時與土地部門溝通解決；二是盡早就土地更名登記事項與地方土地部門溝通，達成原則性意見，并預測辦證所需費用；三是以直屬企業(yè)的名義向地方國土資源局提出《關(guān)于土地使用權(quán)更名登記的請示》，并按要求提交有關(guān)資料；四是地方國土資源局審核通過后，將原土地使用權(quán)證（包括已掛失資料）一并提交國土資源局，土地需要重新測量的直屬企業(yè)應配合土地部門進行重新測繪；五是按照規(guī)定填寫《土地登記申請表》以及《地籍調(diào)查表》等相關(guān)表格；六是領(lǐng)取變更后的土地使用權(quán)證等。

(5)債務處置

實施體制轉(zhuǎn)換，除了要對上述資產(chǎn)進行處置外，還要對企業(yè)相關(guān)債務包括或有負債，認真進行清理，摸清情況，并嚴格按照財務規(guī)定和要求做好處置工作，特別是對企業(yè)歷史上形成的有關(guān)遺留問題，要抓住體制轉(zhuǎn)換的有利時機，認真組織研究，積極提出有效對策，妥善加以解決。

3.獨立建賬、平穩(wěn)銜接

無論是按《全民所有制企業(yè)法》、《企業(yè)法人登記條例》登記成立的全民所有制企業(yè)，還是按《公司法》改制的獨資公司，目前均沒有現(xiàn)成的由子公司變更為分公司的程序。為此，實施體制轉(zhuǎn)換要注意保持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)性并不得違反現(xiàn)行法律規(guī)定。具體操作中，需重點把握好三個步驟，一是辦理分支機構(gòu)工商登記，申領(lǐng)《組織機構(gòu)代碼證》和《稅務登記證》，使分支機構(gòu)具備運營條件；二是原企業(yè)按規(guī)定進入清算程序。清算期間，原企業(yè)資產(chǎn)、業(yè)務由分支機構(gòu)承繼，經(jīng)營活動以分支機構(gòu)名義進行；三是業(yè)務、資產(chǎn)和債務完全轉(zhuǎn)移到新設(shè)立的分支機構(gòu)，原企業(yè)清算結(jié)束，國地稅注銷、銀行銷戶、法人資格注銷。

體制轉(zhuǎn)換后各分支機構(gòu)的會計核算調(diào)整方案，應以新成立分支機構(gòu)工商注冊成立之月的月末為建賬初始日，分支機構(gòu)以建賬初始日時點對原子公司資產(chǎn)、負債及權(quán)益全部承接，并區(qū)分相關(guān)內(nèi)容進行賬務初始，原企業(yè)停止一切經(jīng)濟業(yè)務，完全由分支機構(gòu)承繼，兩者并存期間，以分支機構(gòu)一個會計主體進行會計核算和報表編報等。

體制轉(zhuǎn)換中的財務資產(chǎn)處置是國企深化改革中一項全新的工作，國內(nèi)可以借鑒的類似經(jīng)驗較少，國外的作法又不能直接套用，需要在實踐中反復探索和不斷完善。石化資產(chǎn)公司通過在體制轉(zhuǎn)換中實施上述一系列財務資產(chǎn)處置，逐步落實“先瘦身后健身”和“退而有序”、“進而有為”的要求，為建立起集中統(tǒng)一的管理體制和運行機制、構(gòu)筑進入新業(yè)務領(lǐng)域和長遠發(fā)展平臺奠定了堅實基礎(chǔ)，組建資產(chǎn)公司的改革效應開始顯現(xiàn)。2006年石化資產(chǎn)公司正式運行當年整體實現(xiàn)扭虧為盈，2007年實現(xiàn)利潤比上年度增長了619％，實現(xiàn)了效益大幅度增長。與此同時，公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也相應得到了改善，2007年末公司負債比成立時減少165億元，歸屬母公司所有者權(quán)益比成立時增加114億元，資產(chǎn)負債率30%，比成立時下降了16個百分點，石化資產(chǎn)公司正逐步駛?cè)肓夹园l(fā)展的軌道。

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