[摘要] 本文在分析民營中小企業(yè)特點的基礎上，對加強此類企業(yè)內(nèi)部控制的必要性進行了分析，對此類企業(yè)的內(nèi)部控制進行總結(jié)，并提出加強內(nèi)部控制的幾項措施。

[關鍵字] 民營中小企業(yè) 內(nèi)部控制 措施

一、民營中小企業(yè)的發(fā)展及特點

我國的民營企業(yè)伴隨著國家經(jīng)濟發(fā)展而快速崛起，已經(jīng)逐步成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、推動國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。由于大多數(shù)民營企業(yè)在設立時資金投入有限，往往規(guī)模偏小，但依靠靈活的運營機制，我國民營企業(yè)發(fā)展依然呈現(xiàn)出快速發(fā)展趨勢，其中占據(jù)民營經(jīng)濟主體的中小企業(yè)的發(fā)展更是極其迅猛。2003年中國企業(yè)評價協(xié)會與中國經(jīng)濟網(wǎng)根據(jù)國家發(fā)改委中小企業(yè)司、國家統(tǒng)計局工交司、國家工商總局個體私營經(jīng)濟監(jiān)管司、全國工商聯(lián)經(jīng)濟部聯(lián)合制定確立的成長型中小企業(yè)評價方法，對2003年中國非公經(jīng)濟制造業(yè)中小企業(yè)進行研究發(fā)現(xiàn)，截止到2003年，我國民營中小企業(yè)總數(shù)已經(jīng)達到了13萬家，其中僅2000年～2003年4年間數(shù)量上就新增了約5萬家，而這4年間的銷售額、利潤額、資產(chǎn)總額的增長速度均值分別達到了1368萬元、59萬元和1220萬元，這些企業(yè)的整體實力正在快速提升，在國民經(jīng)濟中占據(jù)越來越重要的地位，并且該項研究預測，到2010年，我國非國有中小企業(yè)在工業(yè)領域所創(chuàng)造的GDP中的比重有可能上升到40％，就業(yè)水平超過60％。盡管如此，相對于國有大中型企業(yè)的多年積累而形成的產(chǎn)業(yè)、技術和規(guī)模優(yōu)勢，很多民營中小企業(yè)企業(yè)由于業(yè)務單一、技術薄弱、管理缺位、融資困難，在市場競爭中往往處于弱勢地位，這也制約了這些民營中小企業(yè)的發(fā)展速度，由于我國市場化程度越來越高，民營中小企業(yè)必須在同等條件下與其他企業(yè)進行日益激烈的市場競爭，由于規(guī)模偏小、資金有限、抗風險的能力不足，民營中小企業(yè)就應更加應該重視日常經(jīng)營過程管理，特別是應該加強企業(yè)的內(nèi)部控制，避免潛在的經(jīng)營風險。我國民營中小企業(yè)發(fā)展過程中呈現(xiàn)如下的特點。

第一，民營企業(yè)業(yè)務單一、機制靈活。民營中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)實抉擇，就是依靠其靈活的機制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略，往往只側(cè)重于某一項產(chǎn)品或業(yè)務，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務流程相對簡單。但是，由于規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。

第二，民營企業(yè)普遍以家族企業(yè)形態(tài)出現(xiàn)，產(chǎn)權相對單一，企業(yè)家在企業(yè)中占據(jù)絕對的主導地位。產(chǎn)權相對單一則體現(xiàn)在民營中小企業(yè)家族持股比例很高，企業(yè)所有權和經(jīng)營權往往高度統(tǒng)一，同時，由于共有式的產(chǎn)權結(jié)構(gòu)使家族成員之間或合伙人之間財產(chǎn)關系不明確。

第三，民營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在先天不足。民營中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責任；有限責任公司具有法人資格，以其出資額承擔有限責任。無論采用哪種組織形式，民營中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權制，經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，雖然可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點，但容易形成\"一言堂\"的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒有設立相應的管理決策機構(gòu)，管理制度、工作規(guī)范、技術規(guī)范等嚴重缺失，人員有限，往往一個人身兼數(shù)職。民營中小企業(yè)在管理和決策上有較大的隨意性，大多數(shù)民營企業(yè)家習慣于自己管理、自行決策。

第四，民營企業(yè)技術、資金和管理水平等不足嚴重約束企業(yè)發(fā)展。

二、加強民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

產(chǎn)生于18世紀中后期的內(nèi)部控制思想是企業(yè)發(fā)展和資本結(jié)構(gòu)復雜化、大眾化的必然產(chǎn)物，是隨著經(jīng)營權與所有權的分離而產(chǎn)生的投資者與經(jīng)營者之間的搏弈產(chǎn)物，為消除企業(yè)所有人和代理人之間的信息不對稱、責任不對等，在制度設計上引入了股東會、董事會和經(jīng)營管理層，以便使各利害關系人在權力、責任和利益上相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。鑒于我國民營中小企業(yè)的特點，內(nèi)部控制似乎并不適用于我國民營中小企業(yè)，但恰恰相反，我國民營中小企業(yè)在經(jīng)歷了快速發(fā)展的初期，市場已經(jīng)淘汰了那些不符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律的企業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)管理理念的建立和實施，是我國民營中小企業(yè)持續(xù)快速發(fā)展的惟一途徑，而內(nèi)部控制是任何企業(yè)的管理重要內(nèi)容，對于企業(yè)的發(fā)展至關重要，這是因為：

第一，降低風險的需要。隨著競爭的日益加劇，企業(yè)面臨著越來越大的經(jīng)營風險，在決策、實施過程中的任何疏忽都有可能直接影響到企業(yè)的生存，我國民營企業(yè)的發(fā)展基本上都是依賴企業(yè)家個人的知識、能力和經(jīng)驗，就不可避免地增大了企業(yè)的運營風險。從防范風險的角度出發(fā)，內(nèi)部控制是對企業(yè)經(jīng)營活動的“重新審視”，能夠從流程和制度的制約過程中降低風險發(fā)生的可能性，起到的是“制動器”和“守門員” 的作用。

第二，制度管理的需要。企業(yè)為了確保其指令被貫徹執(zhí)行而制定了各種措施和程序，可以統(tǒng)稱為“管理制度”，在企業(yè)的運營過程中，管理制度的建立和實施，既是企業(yè)文化的外在表現(xiàn)，也是對各項業(yè)務流程的規(guī)范和監(jiān)督，但我國民營中小企業(yè)普遍對制度管理不重視，企業(yè)家的意志和喜好決定著企業(yè)的運營，由于生存的壓力，我國民營中小企業(yè)企業(yè)往往重視業(yè)務的開拓，不重視企業(yè)管理的規(guī)范，忽視包括內(nèi)部控制在內(nèi)的各項管理制度的建立和認真執(zhí)行，很多規(guī)章和制度殘缺不全或不合理，最終淪為擺設，比如，會計崗位設置和人員配置不當，會計人員兼職過多，業(yè)務交叉過雜，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監(jiān)督流于形式，內(nèi)部控制無法起到作用。

企業(yè)的快速發(fā)展依靠的是管理提升，而管理提升的重要標志是制度建設，我國民營中小企業(yè)中能實現(xiàn)快速崛起并持續(xù)發(fā)展的少之又少就是一個反證。

三、加強民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營活動得以順利進行的基礎。企業(yè)內(nèi)部控制作為公司治理的關鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要措施，在企業(yè)發(fā)展中具有舉足輕重的作用，根據(jù)我國民營中小企業(yè)的特點，加強內(nèi)部控制應該從以下幾個方面入手。

第一，要建立法人治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制制度的建立和實施創(chuàng)造條件?，F(xiàn)代公司理論認為，當控制權集中在少數(shù)投資者手中時，由于占有企業(yè)利益的大部分，他們比控制權分散在很多投資者手中更容易采取積極的一致行動，更有利于形成良好的內(nèi)部控制，我國民營中小企業(yè)的家族集權型的內(nèi)部控制模式下，企業(yè)所有權和經(jīng)營權高度統(tǒng)一，在創(chuàng)業(yè)初期發(fā)揮了靈活、高效的作用，但在企業(yè)發(fā)展過程中，不可避免地需要通過分權來實現(xiàn)管理控制，因此，我國民營中小企業(yè)應盡快建立法人治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)運營規(guī)范，開展內(nèi)部控制的基礎。沒有健全的公司治理結(jié)構(gòu)，將不可避免地降低內(nèi)部控制制度完善水平的提高速度，嚴重影響內(nèi)部控制制度應起到的效果。

第二，建立企業(yè)內(nèi)部授權制度，明確對企業(yè)各部門處理經(jīng)濟業(yè)務的權限。民營中小企業(yè)的特點是所有權和經(jīng)營權的高度統(tǒng)一，并不意味著企業(yè)內(nèi)部無須建立授權制度，必須充分意識到?jīng)Q策、運營和監(jiān)督的相互作用對于企業(yè)，特別是民營企業(yè)的重要意義。企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的職責權限必須得到必要的明確，并保證在授權范圍內(nèi)的職權不受外界干預，每類經(jīng)濟業(yè)務在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關部門間進行相互檢查。在對每項經(jīng)濟業(yè)務的檢查中，檢查者都能夠不受限制地了解情況而無須考慮被檢查者的身份，以使被檢查出的問題得以迅速解決，最終形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制，杜絕實施過程的隨意性，保證決策的充分執(zhí)行。

第三，嚴格區(qū)分企業(yè)財產(chǎn)與個人財產(chǎn)，杜絕企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況；嚴格貫徹賬、錢、物分管原則。民營中小企業(yè)必須完全對企業(yè)財產(chǎn)與個人財產(chǎn)進行界定，這是開展內(nèi)部控制的前提。企業(yè)的任何一項經(jīng)濟業(yè)務都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，專人負責，相互牽制，定期檢查，避免貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失，保障企業(yè)財產(chǎn)的安全。

第四，設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，擴展工作內(nèi)容和范圍。民營中小企業(yè)的內(nèi)部審計的工作內(nèi)容不僅包括協(xié)助企業(yè)家對企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效狀況進行監(jiān)督，還包括參與企業(yè)的經(jīng)營決策，從業(yè)務可行性、法律風險、實施步驟、過程監(jiān)督等各方面予以事前論證，發(fā)揮“風險預警、過程監(jiān)督”的內(nèi)部控制作用。這樣關鍵崗位的人選必須由符合崗位要求的人員來擔任，并直接對企業(yè)最高領導層負責。這樣關鍵機構(gòu)的設立，是我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的核心。

第五，重視員工培訓。員工培訓是內(nèi)部控制得以實施的途徑，而科學的內(nèi)部控制體系又與員工的素質(zhì)密切相關。員工素質(zhì)是指包括管理人員和操作人員在內(nèi)的企業(yè)全體員工對本職工作的適應能力，它主要包括價值取向、思想狀態(tài)、個人素質(zhì)、業(yè)務知識、工作經(jīng)驗和技能等，員工是企業(yè)內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行和監(jiān)督者，因此，員工素質(zhì)將直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果。在企業(yè)的內(nèi)部控制制度相同的情況下，員工素質(zhì)越高，其內(nèi)部控制制度效果越好。因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善水平是相對一定水平的員工素質(zhì)來說的。當內(nèi)部控制制度健全到一定程度，與企業(yè)當時的員工素質(zhì)水平相適應，再進一步健全內(nèi)部控制制度往往對內(nèi)部控制制度效果沒有明顯的影響。這是因為企業(yè)在經(jīng)歷了內(nèi)部控制制度的完善過程中，實現(xiàn)了內(nèi)部控制制度和員工素質(zhì)相協(xié)調(diào)，已經(jīng)達到了制度效果，即對企業(yè)所有需要控制的業(yè)務環(huán)節(jié)、事項都實施了控制。

但是，由于我國民營中小企業(yè)的員工整體素質(zhì)較低，家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強調(diào)家族利益，個人晉升發(fā)展的機會很少，社會保障普遍不全，管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化，獎懲沒有制度，財務不透明，不重視精神激勵，只注重物質(zhì)激勵等，外來的從業(yè)人員往往覺得是在為一個家庭服務，由于其發(fā)展前景不明朗，民營中小企業(yè)在社會上得到人們認可度較低，從而無法吸引大量的優(yōu)秀人才，內(nèi)部控制等管理制度和手段無法得到員工的認同，內(nèi)部控制的實施必然困難重重。因此，對企業(yè)員工進行必要的培訓，既是企業(yè)制度貫徹的手段，也是樹立員工信心、建立主人翁意識的過程。民營中小企業(yè)應結(jié)合實際，建立切實可行的員工培訓機制。通過培訓，使員工更具工作責任感，明確自己工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習慣，使內(nèi)部控制在業(yè)務流程中得以體現(xiàn)。

第六，政府應當加強法律法規(guī)的建設，促進我國民營中小企業(yè)的良性發(fā)展。在現(xiàn)實中，我國民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制遠不如其他所有制企業(yè)的內(nèi)部控制，其主要原因正是由于國內(nèi)有關內(nèi)部控制法規(guī)對內(nèi)部控制的建立健全及評價都只有原則性的規(guī)定、方向性的指引，其操作性、推廣性及可評價性不夠，長期以來，我國有關內(nèi)部控制理論的研究幾乎完全是針對公共的和專業(yè)管理的企業(yè)，卻很少涉及民營中小企業(yè)，忽視了內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟體制下有不同的內(nèi)涵，民營中小企業(yè)應該采取什么樣的內(nèi)部控制模式，則尚無該方面的研究，從而導致民營中小企業(yè)內(nèi)部控制建設缺乏操作依據(jù)。民營中小企業(yè)普遍存在管理基礎工作不規(guī)范、會計信息嚴重失真的情況，但在方式上習慣于傳統(tǒng)的控制方式，無法起到效果。因此，需要政府相關部門組織探索并完善內(nèi)部控制理論，為民營中小企業(yè)的內(nèi)部管理提供指導。

事實上，良好的內(nèi)部控制體系猶如一個自動的預警和防護系統(tǒng)，不僅能夠保證會計信息準確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高，并且能有效地平衡企業(yè)各方面的利益關系，承擔著運營風險的預防和日常監(jiān)督。

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