[摘 要] 近日對(duì)石家莊市商業(yè)系統(tǒng)進(jìn)行了新準(zhǔn)則的培訓(xùn)，將新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨處理的不同歸納總結(jié)。

[關(guān)鍵詞] 存貨 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則

一、存貨入賬價(jià)值

1.商品流通企業(yè)存貨的入賬價(jià)值。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存貨成本只包含采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不包括在存貨成本中。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存貨成本包含采購價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。其中相關(guān)費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等；相關(guān)稅金包括：(1)消費(fèi)稅（已含在采購價(jià)格中）；(2)增值稅：一般納稅人可以抵扣的，確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅，不計(jì)入存貨成本；不能抵扣的，應(yīng)計(jì)入存貨成本；小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)入存貨成本；(3)進(jìn)口關(guān)稅計(jì)入存貨成本。如果采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意味著工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)購入存貨的入賬價(jià)值一樣，商品流通企業(yè)存貨成本的構(gòu)成不能再搞特殊化，因此對(duì)商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有一定影響。

2.投資者投入的存貨。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為接受投資存貨的入賬價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定接受投資存貨的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定存貨的成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則克服了舊準(zhǔn)則人為操縱的弊端，為企業(yè)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)。

3.自制存貨。自制存貨的成本主要包括材料的采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，這一規(guī)定新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。但是新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)：

第一，自制存貨發(fā)生的非正常的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

第二，自制存貨，如生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶、飛機(jī)等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)并且用于出售的資產(chǎn)，借入款項(xiàng)發(fā)生的利息可以資本化，計(jì)入存貨成本中。這就意味著不只使用專門借款購建的固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化，對(duì)企業(yè)的核算具有重大影響。

二、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法

1.取消了后進(jìn)先出法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)法作為存貨發(fā)出的方法。對(duì)于原先采用后進(jìn)先出法，存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低的公司，會(huì)造成毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)。

2.取消了包裝物和低值易耗品的分次攤銷法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法對(duì)包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。取消了分次攤銷法，這一方法通過待攤費(fèi)用列支，以后分期攤?cè)胂嚓P(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則防止了利用包裝物和低值易耗品攤銷方法的改變?nèi)藶椴倏v利潤(rùn)的空間。

三、存貨的期末計(jì)價(jià)

舊準(zhǔn)則:會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

新準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中“可變現(xiàn)凈值”是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，企業(yè)確定的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素；可變現(xiàn)凈值實(shí)質(zhì)上指凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)。企業(yè)銷售存貨預(yù)計(jì)取得的現(xiàn)金流入，并不完全構(gòu)成存貨的可變現(xiàn)凈值，由于在存貨銷售過程中還可能發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)、以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)可能發(fā)生進(jìn)一步的加工成本，這些構(gòu)成了存貨銷售產(chǎn)生現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目，只有扣除了這些現(xiàn)金流出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

例，A公司2006年12月31日庫存甲商品200件，單位成本250元，總成本50000元，每件市價(jià)260元。該批產(chǎn)品全部銷售給B公司，與B公司簽訂的銷售合同約定：2007年1月20日，A公司按每件220元的價(jià)格向B公司提供甲商品200件，銷售費(fèi)每件20元。本例中，能證明甲商品可變現(xiàn)凈值的證據(jù)是AB兩個(gè)公司簽訂的有關(guān)銷售合同、市場(chǎng)銷售價(jià)格資料、賬簿記錄和A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，200件庫存甲商品的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。甲商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)來確定，甲商品可變現(xiàn)凈值=220×200-20×200=40000（元）。

新準(zhǔn)則對(duì)存貨期末計(jì)價(jià)講解的更具體、更規(guī)范、更容易操作。

四、會(huì)計(jì)科目

新準(zhǔn)則修改了部分會(huì)計(jì)科目：委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品改為：發(fā)出商品；受托代銷商品改為代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)；包裝物、低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料；物資采購改為材料采購；應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)等。

五、賬務(wù)處理

1.購入的材料，月末未收到發(fā)票，暫估價(jià)入賬，下月初的會(huì)計(jì)處理，舊準(zhǔn)則:紅字沖銷;新準(zhǔn)則:做相反的處理，借:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款貸:原材料。

2.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料節(jié)約的成本差異，舊準(zhǔn)則:用紅字貸記材料成本差異，新準(zhǔn)則:用藍(lán)字借記材料成本差異。

3.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，舊準(zhǔn)則:借記管理費(fèi)用，貸記壞賬準(zhǔn)備；新準(zhǔn)則:借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備。

總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將存貨作了很大調(diào)整，請(qǐng)予以高度重視。在掌握這部分內(nèi)容時(shí)，建議將新舊準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，會(huì)收到較好的效果。

參考文獻(xiàn):

財(cái)政部.2006.2.15，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第1號(hào)——存貨