[摘 要] 本文首先探討了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義及其內(nèi)容，然后就資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中有關(guān)銷售退回的會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，并結(jié)合具體的例題加以分析，旨在使讀者更加深刻地理解和掌握此類業(yè)務(wù)的核算方法。

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 銷售退回 核算

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義及其內(nèi)容

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》應(yīng)用指南對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的解釋是：資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利的事項(xiàng)。其實(shí)，要真正理解這一概念，還要對(duì)另外兩個(gè)概念有所了解，那就是“資產(chǎn)負(fù)債表日”和“財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日”。資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日則是指公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。

例如:某上市公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年2月18日編制完成，注冊會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期為2008年4月5日，董事會(huì)批準(zhǔn)可以對(duì)外公布的日期是4月10日，實(shí)際對(duì)外公布日期是4月12日，股東大會(huì)召開日期是2008年5月10日。

根據(jù)定義，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的區(qū)間是2008年1月1日至4月10日。如果在10日和12日中間又發(fā)生了重大事項(xiàng)，則需要對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后，如果重新批準(zhǔn)報(bào)出日是23日，實(shí)際報(bào)出日是25日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的期間是1月1日——4月23日。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。

（1)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。例如，某公司資產(chǎn)負(fù)債表日前售出的產(chǎn)品因嚴(yán)重質(zhì)量問題而導(dǎo)致全部產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回就屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)能對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況提供追加的證據(jù)，并會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的最終報(bào)出數(shù)據(jù)。

（2)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。例如，資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害使企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生重大損失就屬于非調(diào)整事項(xiàng)。相對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，僅僅說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況，用以幫助報(bào)表使用者做出正確的估計(jì)和決策。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷售退回的會(huì)計(jì)核算

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷售退回按其發(fā)生時(shí)間可以分為兩類：一類是發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的銷售退回，第二類是發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的銷售退回。因此會(huì)計(jì)人員在對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)要分情況處理，不可一概而論。具體核算方法如下：

1.對(duì)于發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的銷售退回，如果日后調(diào)整涉及損益的，則企業(yè)可以直接對(duì)報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)通過“以前年度損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅，貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用。

2.對(duì)于發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的銷售退回，企業(yè)應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的收入以及成本，但是按照稅法有關(guān)規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，則就不能調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，而只能調(diào)整發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：以前年度損益調(diào)整。

上述兩種情況的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷售退回核算舉例

華美公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。

2007年10月向東方公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格是180000元(不含增值稅），產(chǎn)品成本為120000元，華美公司已經(jīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。2007年12月15日華美公司收到對(duì)方通知，東方公司因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求而要求全部退貨。截至12月31日，華美公司未收到貨款和退貨，并按0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2008年3月5日，華美公司收到了退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅專用發(fā)票。

該公司財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為4月20日，期末按凈利潤的10%提取了盈余公積。假設(shè)華美公司已經(jīng)按稅務(wù)部門批準(zhǔn)的應(yīng)收賬款余額0.5%的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，除應(yīng)收東方公司賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

1.假設(shè)2008年3月15日華美公司完成了2007年所得稅匯算清繳，即銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，則該公司調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

(1)調(diào)整銷售收入

借:以前年度損益調(diào)整 180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600

貸:應(yīng)收賬款 210600

(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

借P壞賬準(zhǔn)備1053（210600×0.5%）

貸P以前年度損益調(diào)整 1053

（3)調(diào)整銷售成本

借:庫存商品120000

貸:以前年度損益調(diào)整 120000

（4)調(diào)整應(yīng)交所得稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅14736.75[（180000－120000－1053）×25%]

貸:以前年度損益調(diào)整14736.75

（5)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借:利潤分配——未分配利潤 44210.75

貸:以前年度損益調(diào)整 44210.75

（6)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借:盈余公積 4421.08

貸:利潤分配——未分配利潤4421.08

2.假設(shè)2008年2月15日華美公司完成了2007年所得稅匯算清繳，即銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，此時(shí)該公司調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理除了涉及所得稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理和第一種情況不同之外，其他的會(huì)計(jì)處理均同第一種情況相同，即把上述第四個(gè)會(huì)計(jì)分錄改為：

借:遞延所得稅資產(chǎn) 14736.75[（180000-120000-1053)×25%]

貸:以前年度損益調(diào)整14736.75

參考文獻(xiàn):

[1]尹 芳:談資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的幾個(gè)特殊會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)月刊，2003，12

[2]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度精讀精講[M].北京：東方出版社出版社，2006

[3]程明娥:中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京:中國電力出版社，2007

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文