[摘 要] 運用博弈論分析完全信息下征納雙方之間的最優(yōu)戰(zhàn)略選擇問題。通過建立模型得出均衡解，并分析影響均衡解的因素及這些因素變動對博弈雙方行為選擇的影響，提出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞] 博弈 稅收籌劃 稅收征管

一、征納關(guān)系基本假設(shè)

1.稅務(wù)機關(guān)和納稅人都是理性經(jīng)濟人。

2.假設(shè)納稅人稅前利潤為R，未經(jīng)籌劃應(yīng)納稅額為T，稅收籌劃成本為C， 企業(yè)稅收籌劃后所交稅額為t，接受稽查成本為M1，選擇稅收籌劃概率為α， (T>t+C)。

3.假設(shè)稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)稽查概率為β，稽查成本為M2。稅務(wù)機關(guān)在稽查過程中認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率為λ。

4.稅收征收管理法規(guī)定若查出偷、漏稅，除要求補繳稅款T-t外，還要處所偷稅款n倍罰款，n∈[0.5，5]。

二、征納雙方之間的博弈分析

1.征納雙方純戰(zhàn)略納什均衡。在不考慮納稅人稅收籌劃概率和稅務(wù)機關(guān)的稽查概率的條件下，基于上述假設(shè)，我們對納稅人和稅務(wù)機關(guān)在各種情形下的收益分析如下:

(1)納稅人的收益。在納稅人未稅收籌劃情況下，納稅人的收益在稅務(wù)機關(guān)稽查的情況下為U=R-T- M1，在稅務(wù)機關(guān)不稽查的情況下為U=R-T。

在納稅人稅收籌劃情況下，納稅人的收益在稅務(wù)機關(guān)稽查的情況下為U=R-t-C- M1-λ(T-t)（1+n），這時收益為，在稅務(wù)機關(guān)不稽查的情況下為U=R-t-C。

(2)稅務(wù)機關(guān)的收益。在稅務(wù)機關(guān)稽查情況下，稅務(wù)機關(guān)的收益在納稅人不稅收籌劃的情況下為U=T-M2，在納稅人稅收籌劃的情況下為U=t-M2+λ(T-t)(1+n)。

在稅務(wù)機關(guān)不稽查情況下，稅務(wù)機關(guān)的收益在納稅人不稅收籌劃的情況下為U=T，在納稅人稅收籌劃的情況下為U=t。

納稅人與稅務(wù)機關(guān)的博弈可以用下圖的收益矩陣來表示。

對納稅人而言：如果當(dāng)T-t-C>λ(T-t)(1+n)時，也就是稅收籌劃收益總是大于其可能因此受到的處罰時，稅收籌劃是納稅人的占優(yōu)策略。對稅務(wù)機關(guān)而言：如果當(dāng)當(dāng)M2>λ(T-t)(1+n)時，也就是稅務(wù)機關(guān)的稽查成本總是大于其在檢查中可能取得的收益時，選擇不檢查是稅務(wù)機關(guān)的占優(yōu)策略。

2.征納雙方混合納什均衡。在考慮納稅人稅收籌劃概率和稅務(wù)機關(guān)的稽查概率的條件下，我們對納稅人和稅務(wù)機關(guān)在各種情形下的收益分析如下:

(1)納稅人的收益

U(α、β、λ)=(1-α)[β(R-T-M1)+(1-β)(R-T)]+α{β[R-t-C-M-λ(T-t)(1+n)]+(1-β)(R-t-C)}

令Uα’=0則有 β*=(T-t-C)/λ(T-t)(1+n)

做出稅務(wù)機關(guān)征管博弈分析圖1。

根據(jù)處罰力度n∈[0.5，5]來確定稽查概率并做圖2，設(shè)M2/λ(T-t)為常數(shù)A，則：β=A/ (1+n)

對圖1、圖2分析可知：

當(dāng)稅務(wù)機關(guān)的實際稽查概率大于β*時，納稅人最優(yōu)選擇是合法籌劃稅額; 反之則納稅人最優(yōu)選擇是非法籌劃稅額;當(dāng)稽查概率等于β*時，納稅人隨機選擇是否籌劃。

(2)稅務(wù)機關(guān)的收益

U(α、β、λ)=β{(1-α)(T-M2)+α[t-M+λ(T-t)(1+n)]}+(1-β)[(1-α)T+αt]

令Uβ’= 0 則有α* = M2/λ(T-t)(1+n)

由此可以看出，當(dāng)納稅人稅收籌劃概率大于α*時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)選擇稽查；當(dāng)納稅人稅收籌劃概率小于α*時，稅務(wù)機關(guān)選擇不檢查；當(dāng)納稅人稅收籌劃概率等于α*時，稅務(wù)機關(guān)隨機選擇。

三、稅收籌劃、征管的博弈啟示

1.稅務(wù)機關(guān)要做好提高效率、加大處罰力度、加快稅收信用體系建設(shè)。加大稅收違法行為的處罰力度。在法律范圍內(nèi)對納稅人虛假申報的偷稅額處以較高的罰款，使納稅人在權(quán)衡偷稅利益得失時有所顧忌，才能真正有效提高納稅人如實申報納稅的概率，促進(jìn)納稅人依法誠信籌劃。

2.企業(yè)(納稅人)自身必須全面了解國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境及政策，特別是要通曉稅法。建立完善財務(wù)管理制度，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。從模型分析可以看出，企業(yè)稅收籌劃的概率，不僅與稅收籌劃成本有關(guān)，而且與預(yù)期稅收籌劃收益有關(guān)，這就要求納稅人在一定的財務(wù)管理水平下對稅收籌劃成本及收益進(jìn)行預(yù)測，開展有的放矢的稅收籌劃活動，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。做到既能使企業(yè)受益，又不違反《稅法》的合理的稅收籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]張維迎:博弈論與信息經(jīng)濟學(xué)[M].上海:上海人民出版社，1996

[2]袁振宇:稅收經(jīng)濟學(xué)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，1995

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