[摘 要] 本文從內(nèi)部控制的內(nèi)容、目標(biāo)、環(huán)境、手段、層次等方面對中國和美國內(nèi)部控制進(jìn)行了對比，總結(jié)出了我國與美國有關(guān)內(nèi)部控制之間存在的一些差異，試圖對進(jìn)一步完善我國內(nèi)部控制提供一些建議。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 制度比較 差異

隨著我國加入WTO后，經(jīng)濟(jì)全球化給我國企業(yè)帶來巨大機(jī)遇的同時，也給我國的企業(yè)提出了嚴(yán)峻的考驗，這就必須要求我國的企業(yè)完善內(nèi)部控制，積極建立現(xiàn)代企業(yè)制度，然而我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與西方發(fā)達(dá)國家還有很大的距離。

一、中美內(nèi)部控制理論存在的差異

我國的內(nèi)部控制無論是理論還是實務(wù)上的研究，都落后于西方發(fā)達(dá)國家，通過對相關(guān)研究文獻(xiàn)的回顧，筆者認(rèn)為我國與美國內(nèi)部控制制度之間的差異主要存在于以下五個方面。（如下圖所示）

1.內(nèi)部控制環(huán)境的差異。美國政府通過制定了一系列的法律和法規(guī)，來為美國的企業(yè)創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，特別是《薩班斯—奧克斯利法》在美國取得了良好的成效，雖然也發(fā)生過安然等重大的財務(wù)丑聞，但總體看來其所占比例很低。而在我國卻存在相反的情況，在滬市和深市上市公司僅1000多家，但違規(guī)者卻眾多，嚴(yán)重影響了整個資本市場的有序發(fā)展和投資者的信心。

2.內(nèi)部控制內(nèi)容的差異。我國與美國內(nèi)部控制制度的發(fā)展歷程都經(jīng)歷具有自身特征的幾個階段，概括起來主要有以下幾個階段，（如下表所示），

3.內(nèi)部控制目標(biāo)的差異。美國的內(nèi)部控制目標(biāo)同時注重內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。然而根據(jù)我國審計準(zhǔn)則定義，內(nèi)部控制更多關(guān)注的是內(nèi)部會計控制的建設(shè)，目的是保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、財務(wù)會計的可靠可信及業(yè)務(wù)活動的合法，在我國內(nèi)部控制的目標(biāo)由最初的查錯防弊目標(biāo)到最后實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略等。

4.內(nèi)部控制的手段差異。美國的內(nèi)部控制己將風(fēng)險評估作為主要的控制手段，這一考慮是針對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行穩(wěn)定性設(shè)置的。而我國內(nèi)部控制的手段主要還停留在以查錯防弊為主，這也是由我國資本市場的成熟程度不高，投資環(huán)境還不是良好，監(jiān)管者的意識和素質(zhì)不夠高等因素決定的。

5.內(nèi)部控制的層次差異。美國的內(nèi)部控制已采用內(nèi)部控制要素的觀念，內(nèi)部控制的設(shè)立是按照業(yè)務(wù)循環(huán)及每個業(yè)務(wù)循環(huán)的五項構(gòu)成要素來進(jìn)行的。雖然我國經(jīng)過近幾年的不懈努力，我國正在借鑒《薩班斯—奧克斯利法》的要求制定適應(yīng)我國具體國情的內(nèi)部控制制度，但仍停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制制度階段。

除此之外，我國與美國的內(nèi)部控制還存在其他方面的差異，如內(nèi)部控制研究角度等。美國從會計的角度發(fā)展到防范企業(yè)風(fēng)險的角度。而我國的學(xué)者大多數(shù)是從其他學(xué)科的視角來對內(nèi)部控制的理論進(jìn)行研究，如管理學(xué)、審計學(xué)、控制論，公司治理、委托代理、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織演化論等，但是很少有學(xué)者對這些研究成果之間的內(nèi)在邏輯聯(lián)系做更為深入的研究，尚未有一個統(tǒng)一認(rèn)識。我國內(nèi)部控制的研究受計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，起步較晚，對實務(wù)或案例的研究相對較少。

二、我國的內(nèi)部控制存在的問題

通過以上對中美內(nèi)部控制理論的對比分析，可以清楚地看到我國的內(nèi)部控制還處于不成熟的階段，存在許多不足的地方，概括起來，主要有以下幾個方面的尚待解決的方面：

1.我國內(nèi)部控制的研究主要于理論研究，對實務(wù)的研究不夠。這方面主要與我國資本市場的發(fā)展?fàn)顩r有密切的聯(lián)系，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可以促進(jìn)內(nèi)部控制研究的深入。美國內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到了企業(yè)風(fēng)險管理階段，我們還處在內(nèi)部控制的框架階段的初期。

2.對一些基礎(chǔ)的理論知識還沒有形成大體一致的觀點。由于我國內(nèi)部控制起步晚于西方發(fā)達(dá)資本國家，內(nèi)部控制實務(wù)的積累還不是很充足，對一些理論知識的基本觀點還存在一定的分歧，比如對內(nèi)部控制的定義還不統(tǒng)一，在《上市公司內(nèi)部控制指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范（征求意見稿）》中對內(nèi)部控制的定義還存在差異。

3.政府部門在制定的內(nèi)部控制的相關(guān)法律和法規(guī)中對某些內(nèi)容還存在一些矛盾的地方，這將阻礙更深入的研究，對實務(wù)的指導(dǎo)也將產(chǎn)生一些困惑。比如《上市公司內(nèi)部控制指引》中把內(nèi)部控制設(shè)定的要素為:目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險確認(rèn)、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理、策略選擇、控制活動、信息溝通、檢查監(jiān)督，然而《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范（征求意見稿）》中對內(nèi)部控制設(shè)定的要素為:內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查。

三、相關(guān)建議

在對差異的總結(jié)及分析的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為，我國應(yīng)當(dāng)充分借鑒西方發(fā)達(dá)資本國家的先進(jìn)經(jīng)驗，西方發(fā)達(dá)資本國家無論是在理論上還是在實務(wù)上對內(nèi)部控制的研究領(lǐng)先我國，我們應(yīng)當(dāng)積極吸取其中的先進(jìn)的理論，同時也要深入研究我國經(jīng)濟(jì)、文化、制度等方面的具體國情，這樣才能將西方先進(jìn)的內(nèi)部控制制度轉(zhuǎn)化為能夠適應(yīng)我國具體國情的內(nèi)控制度，除此之外，政府應(yīng)當(dāng)定位好自身的角色，加強(qiáng)市場的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)完善自身的內(nèi)部控制制度。最后，我國還應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的研究，統(tǒng)一內(nèi)部控制中相關(guān)理論知識的看法，進(jìn)一步完善理論的發(fā)展。

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