[摘 要]從我國保險企業(yè)所得稅現(xiàn)狀出發(fā)，結合新實施的企業(yè)所得稅法，分析探討我國保險企業(yè)所得稅制度中的稅負、準備金扣除、稅收優(yōu)惠、匯總納稅等幾個主要問題及完善思路，兼論新稅法對我國保險企業(yè)的影響。

[關鍵詞] 企業(yè)所得稅法；準備金；稅收優(yōu)惠；匯總納稅

[中圖分類號] F842 [文獻標識碼] A

[文章編號] 1673-0461(2008)09-0093-05

一直以來我國保險業(yè)皆因起步晚、基礎薄弱、覆蓋面不寬致使保險功能和作用發(fā)揮不充分，伴隨著我國社會主義市場經濟的建立以及保險業(yè)融入全球化，我國保險市場進入快速發(fā)展時期。加快保險業(yè)的發(fā)展，既要堅持發(fā)揮市場在資源配置中的基礎性作用，又要加強政府宏觀調控和政策引導，加大政策支持力度。保險稅收制度作為金融稅制的重要組成部分，作為國家調節(jié)經濟的杠桿，其優(yōu)化程度對保險業(yè)的發(fā)展具有相當大的影響。我國保險稅制是1983年國家實行利改稅的財稅體制改革后逐步建立，并在1994年實行分稅制改革后逐步完善起來的，隨著新會計準則和2008年新企業(yè)所得稅法的實施，原來的一些稅收政策已經不適應新形勢新變化的需要。而作為影響保險業(yè)市場競爭力的一個重要因素，企業(yè)所得稅稅制合理與否對我國保險市場競爭力以及保險業(yè)的健康發(fā)展都至為重要。新企業(yè)所得稅法是我國稅制改革中的重要成就，也為國內保險業(yè)的發(fā)展提供了重要機遇。本文即結合我國保險業(yè)稅制現(xiàn)狀和新企業(yè)所得稅法分析我國保險企業(yè)所得稅面臨的主要問題并探討新企業(yè)所得稅法對我

國保險企業(yè)的影響。

一、保險企業(yè)所得稅稅負問題

企業(yè)所得稅屬于直接稅，稅負輕重直接影響到企業(yè)利潤和行業(yè)發(fā)展?？傮w來看我國保險企業(yè)所得稅稅負偏重。這可以從稅率和稅前扣除標準兩方面來衡量。

1.稅率問題

從稅率水平上看，長期以來國家對保險業(yè)一直實行的是高稅負政策。1993年《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的所得稅稅率為33%，后來財政部、國家稅務總局規(guī)定若干家國有銀行和保險公司按照55%的稅率征稅。1997年國務院《關于調整金融保險業(yè)稅收政策有關問題的通知》將金融保險業(yè)的企業(yè)所得稅稅率由55%降至33%。與國外保險業(yè)所得稅稅率比較，我國保險企業(yè)的所得稅稅率明顯偏高?！叭澜?59個實行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家(地區(qū))的平均稅率為26.7%。”[1]“1980年代中期開始的世界性稅制改革的重要內容是公司(企業(yè))所得稅的稅率下調，2005年全球43個國家的綜合稅率為29.49%。而周邊國家如日本、韓國、越南、印尼、馬來西亞則為30%、27.5%、28%、30%、28%?！盵2]所得稅高稅率，削弱了保險公司的積累能力和競爭力，不利于保險市場主體的培育和保險市場的穩(wěn)定，對中國保險業(yè)的整體健康發(fā)展產生制約作用。由于我國實行以流轉稅為主體的稅制模式，所得稅之外，保險企業(yè)營業(yè)稅5%也很高，即使是和國外同樣的所得稅稅率也會給企業(yè)帶來更高的綜合稅收負擔。從國際范圍來看，因為保險業(yè)是經營風險的特殊行業(yè)，保險公司的行為具有極強的外部性，“許多國家對保險業(yè)往往執(zhí)行較其他行業(yè)輕的稅率，如在法國、英國、德國以及荷蘭等國家，除征收所得稅外，另一重要稅種為增值稅，但這些國家無一例外地對保險企業(yè)實行免稅的優(yōu)惠政策?！盵3]新實施的企業(yè)所得稅法將稅率確定為25%，國內保險企業(yè)的整體所得稅稅率會降低8個百分點，在一定程度上降低了保險企業(yè)稅負，稅改評價一致認為保險業(yè)是《企業(yè)所得稅法》最大的受益行業(yè)。另外25%的稅率在國際上是適中偏低的水平，兼顧了公平和效率的要求，有利于提高我國保險企業(yè)競爭力和吸引外資保險公司。

2.費用扣除問題

保險企業(yè)和其他行業(yè)相比較，影響較大的費用扣除項目主要是員工工資薪金以及營銷手續(xù)費用。

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，保險企業(yè)實行計稅工資，超過計稅工資總額部分不得在稅前扣除，幾家上市保險公司可以采取工效掛鉤方式確定可在稅前扣除的工資總額標準。而保險行業(yè)的特點就是員工的工資薪金收入費用占比比較高，這一部分不能全額扣除，使保險企業(yè)稅負明顯高于其他行業(yè)，既加重了企業(yè)的負擔，還存在重復征稅問題，有違稅收公平原則。新企業(yè)所得稅法取消了原內資企業(yè)實行的計稅工資制度，規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除”，意味著保險企業(yè)今后稅前扣除相對加大，應納稅額減少，稅后利潤相應增加。

手續(xù)費在保險公司展業(yè)成本中占據(jù)很大比重，其稅前扣除政策對保險企業(yè)的盈利水平有重要影響?！秶叶悇湛偩株P于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1999]第169號)規(guī)定“保險企業(yè)當年支付的代理手續(xù)費可在不超過代理業(yè)務實收保費8%的范圍內憑合法憑證據(jù)實扣除，保險企業(yè)當年支付的傭金可在不超過繳費期內營銷業(yè)務實收保費5%的范圍內憑合法憑證據(jù)實扣除?！边@一扣除標準與保險公司實際情況差距較大。由于保險市場快速發(fā)展變化，隨著市場競爭日趨激烈，各保險公司手續(xù)費支付水平不斷提高，大多數(shù)保險公司手續(xù)費支付比例都在8%以上，在計算繳納所得稅時需要對超比例部分進行納稅調增，加重了保險公司的稅收負擔和納稅成本。財政部 國家稅務總局為解決保險企業(yè)代理手續(xù)費稅前扣除不足的問題，根據(jù)保險市場的發(fā)展情況在2003年出臺了《關于保險企業(yè)代理手續(xù)費支出稅前扣除問題的通知》(財稅[2003]205號)，對保險企業(yè)代理手續(xù)費支出稅前扣除范圍進行了調整：“保險企業(yè)開展業(yè)務支付的代理手續(xù)費，可在不超過當年本企業(yè)全部實收保費收入8%的范圍內據(jù)實扣除?！痹撘?guī)定擴大了代理手續(xù)費的扣除基數(shù)，扣除額相應加大，但并未從根本上解決保險公司手續(xù)費稅前扣除問題。從實質上而言，手續(xù)費一方面是保險人的一項實際成本支出，另一方面也反映為代理機構/代理人的收入。由于手續(xù)費已在代理機構/代理人那里作為收入全額征收了企業(yè)所得稅/個人所得稅，如果在保險公司對超額手續(xù)費進行納稅，是重復征稅行為，不符合稅收原則。同時，隨著手續(xù)費支付水平的不斷提高，手續(xù)費扣除比例限制使保險公司承擔越來越高的稅收成本，為了應對超額手續(xù)費所帶來的稅收成本，一些保險分支機構可能出現(xiàn)不規(guī)范的財務列支行為，這也不利于整個保險行業(yè)的健康發(fā)展。國外對手續(xù)費等保險展業(yè)成本并無所得稅前扣除比例的限制，一般都可最終在所得稅前扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的費用準予扣除，保險企業(yè)具體如何適用該條款，還需要財政部、國家稅務總局以及保監(jiān)會等相關機關作出具體規(guī)定。

保險業(yè)是經營風險的特殊行業(yè)，不同于一般的金融企業(yè)，稅收政策應當為保險業(yè)的發(fā)展提供一個寬松的環(huán)境。從世界各國的做法來看，一般都將保險業(yè)同其他行業(yè)區(qū)別對待，采取較為傾斜的政策，扶持其發(fā)展。考慮保險行業(yè)的特殊性以及國際保險業(yè)的平均稅負水平，應切實解決我國保險企業(yè)的各項費用扣除問題，降低保險業(yè)的稅負水平以體現(xiàn)國家對保險業(yè)的扶持，進而促進保險業(yè)的發(fā)展。

二、保險企業(yè)各項準備金稅前扣除問題

準備金稅前扣除標準是保險企業(yè)所得稅的核心問題，《保險法》規(guī)定保險公司應當根據(jù)保障被保險人利益、保證償付能力的原則，提取各項責任準備金?！按蟛糠謬以试S準備金全額扣除，但也有的只允許按比例扣除如泰國?！盵4]

1.我國保險公司計提準備金的種類

根據(jù)中國保險監(jiān)督管理委員會的相關文件規(guī)定：保險公司壽險業(yè)務準備金包括壽險責任準備、長期健康險責任準備金；保險公司非壽險業(yè)務準備金包括未到期責任準備金、未決賠款準備金和中國保監(jiān)會規(guī)定的其它責任準備金。未決賠款準備金包括已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。對于準備金提取方法，要求保險公司采用精算方法提取各類準備金。

2.各項準備金稅前扣除標準的法律規(guī)定

根據(jù)國家稅務總局下發(fā)的《關于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1999]第169號)、《關于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅函[2000]第906號)和《關于保險企業(yè)非壽險業(yè)務未到期責任準備金稅前扣除問題的通知》(國稅函[2007]889號)等相關文件，對保險企業(yè)準備金稅前扣除作了如下相關規(guī)定：

保險企業(yè)按規(guī)定提取的未決賠償準備金、未到期責任準備金、長期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，準予在稅前扣除。

已報告未決賠款準備金，按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100%提??；未報告未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的4%提取。未到期責任準備金，大于上期提取的未到期責任準備金的余額部分，準予在所得稅前扣除；小于上期提取的未到期責任準備金的差額部分，應計入當期應納稅所得額。長期責任準備金在未到結算損益年度前，按業(yè)務年度歷年累計營業(yè)收支差額全額提取的準備金。

壽險責任準備金和長期健康險責任準備金依據(jù)精算結果計算提取。

準備金精算方法經有關部門同意后，應報稅務機關備案。

3.實務中準備金扣除標準的主要問題

(1)已發(fā)生末報告未決賠款準備金：保險公司在會計核算中一般按照保監(jiān)會的規(guī)定和新會計準則的要求，采用精算方法謹慎提取已發(fā)生未報告未決賠款準備金，以真實反映盈利情況。而稅法規(guī)定，未報告未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的4%提取。按照精算方法，未報告未決賠款準備金實際提取金額會大大超過稅法規(guī)定的4%比例限制，這部分準備金與稅收規(guī)定的差異按照目前稅收法規(guī)規(guī)定需進行納稅調整。已發(fā)生未報告未決賠款準備金會計與稅收的差異，屬于時間性差異，從連續(xù)期間看并不影響企業(yè)納稅總額，但在實際稅收征管中可能會存在部分地區(qū)稅務機關將該差異視為永久性差異，只允許調增、不允許調減應納稅所得額，導致保險企業(yè)所得稅負擔增加。國外對于未報告未決賠款準備金，一般會認可會計的提取金額，但對保險人故意高估提取金額以獲取稅收利益的行為實施控制。因此取消或放寬對未報告未決賠款準備金的納稅比例限制，對于按精算方法提取的未報告未決賠款準備金，可稅前據(jù)實扣除，或者分險種/產品制定比現(xiàn)行4%更高的更為合理的扣除比例，有助于減輕保險公司稅負。但準備金稅前扣除政策應防止企業(yè)濫用準備金項目避稅。

(2)理賠費用準備金：《保險公司非壽險業(yè)務準備金管理辦法(試行)》和新會計準則把未決賠款準備金的內容擴大到了理賠費用準備金?，F(xiàn)行稅收法規(guī)只對已發(fā)生己報告未決賠款準備金和已發(fā)生末報告未決賠款準備金的稅前扣除進行了明確，對理賠費用準備金如何在稅前扣除并無相關規(guī)定，建議采用與未到期責任準備金相同的稅收政策，明確保險公司按精算方法提取的理賠費用準備金也可據(jù)實在稅前扣除。將保險業(yè)務監(jiān)管部門和稅務部門的有關規(guī)定統(tǒng)一起來，有利于提高監(jiān)管規(guī)則的一致性，引導保險公司采取更精確的方法提取和完善未決賠款準備金制度，有利于保險企業(yè)穩(wěn)健經營。

三、保險企業(yè)稅收優(yōu)惠問題

稅收優(yōu)惠是我國保險企業(yè)長期健康發(fā)展的政策支持。整體而言我國保險企業(yè)所得稅優(yōu)惠滯后于保險業(yè)的發(fā)展，主要表現(xiàn)為：優(yōu)惠扶持方向不明確，針對性弱，缺乏鼓勵保險企業(yè)支持相關產業(yè)和國家經濟結構調整的稅收優(yōu)惠政策，未能調動保險企業(yè)推行國家相關政策的積極性；所得稅政策未跟上保險業(yè)務創(chuàng)新的步伐，對新型保險產品的稅收優(yōu)惠力度不大。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并規(guī)范了我國的稅收優(yōu)惠政策，為推進保險業(yè)持續(xù)協(xié)調健康發(fā)展，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》“國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠”等相關精神，有必要不斷完善保險企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，對部分關系到國家金融安全和國計民生的險種實行稅收優(yōu)惠。

1.所得稅的優(yōu)惠應考慮到保險支持和穩(wěn)定社會經濟的功能作用，對特定保險經營業(yè)務，如對單位和個人購買商業(yè)養(yǎng)老保險實行稅收優(yōu)惠，對經營企業(yè)年金的保險公司給與優(yōu)惠

我國正處在完善社會主義市場經濟體制的關鍵時期，人口老齡化進程加快，但據(jù)中國保監(jiān)會統(tǒng)計顯示，2006年我國商業(yè)養(yǎng)老保險保費收入為626億元，占GDP比重不足0.5%，人均保費不到50元。稅收優(yōu)惠制度的不完善是商業(yè)養(yǎng)老保險發(fā)展的最大制約因素。商業(yè)養(yǎng)老保險需要研究制定完整的、具有權威性的全國統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策體系，例如對企業(yè)年金的發(fā)展給予更多的稅收優(yōu)惠。目前我國企業(yè)年金市場己經啟動，但缺乏完善的稅收優(yōu)惠政策，首先是稅收優(yōu)惠幅度偏低，國發(fā)[2000]42號文規(guī)定，對企業(yè)繳費在工資總額4%以內的部分，可從成本中列文。不少企業(yè)反映，現(xiàn)行規(guī)定4%扣除比例相對較低。而這一比例在美國是15%，在加拿大是18%，在澳大利亞是20%，德國為10%，瑞士則是全額扣除。[5]其次缺乏全國統(tǒng)一的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，各地政府制定了不同的地方性標準，截至2007年7月，我國共有26個省市出臺了與企業(yè)年金相關的稅收政策，可列入成本的比例從4%到12.5%不等。三是沒有形成完整的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策體系，有關企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費階段，在資金投資運用環(huán)節(jié)的稅收待遇有待明確。通過稅收優(yōu)惠積極發(fā)展商業(yè)養(yǎng)老保險健全完善社會養(yǎng)老保障體系，有利于完善社會保障體系，提高全社會保障水平，還可以減輕國家在社會保障建設方面的沉重壓力。可以考慮提高和統(tǒng)一稅前扣除標準、對年金在投資收益環(huán)節(jié)免稅等措施以鼓勵和促進企業(yè)和個人繳納商業(yè)養(yǎng)老保險的積極性，推進我國企業(yè)年金保險業(yè)務的發(fā)展。

2.所得稅優(yōu)惠應考慮對特定項目、對關鍵險種和政策性險種給予優(yōu)惠，支持農業(yè)險、巨災保險、公眾責任險和雇主責任險等險種的加快發(fā)展

關系國計民生、百姓切身利益的險種的發(fā)展，對保障國家社會經濟健康發(fā)展、抗御自然災害、促進社會和諧穩(wěn)定具有重大積極意義。目前我國農業(yè)保險、巨災險、公眾責任險、雇主責任險等幾個關系國計民生，影響企業(yè)發(fā)展和百姓生活的關鍵險種的保障面嚴重不足，此類險種有待在國家支持下進一步加快加大發(fā)展。以2008年南方雪災為例，保險業(yè)預計賠付總額達35億人民幣以上，據(jù)保監(jiān)會公布的數(shù)據(jù)，在保險業(yè)已付賠款10.4億元中，財產保險就高達9.75億元。 但是，相較這次雪災帶來的 1，111億元的巨大損失，保險業(yè)已賠付的10.4億元占損失比例不足1%，而歐洲保險賠款占災害損失比例約為20%，是中國的20倍。[6]與發(fā)達國家相比，目前我國對財產保險中關系國計民生、涉及公眾利益的險種的政策支持力度較小。應參照國際經驗和發(fā)達國家做法，對涉及國計民生的關鍵險種和政策性保險業(yè)務給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，對農業(yè)保險實行免稅政策，通過對保險企業(yè)提取的巨災準備金允許稅前扣除等措施支持我國巨災保險制度的建立，對巨災保險給與優(yōu)惠，降低責任保險稅負。頻繁發(fā)生的礦難使雇主責任險成為業(yè)界關注的一個保險產品，許多地方開始在高危行業(yè)推廣強制雇主責任保險。財稅部門可以為強制雇主責任保險制度的實施提供適當?shù)恼邇?yōu)惠。

3.所得稅優(yōu)惠應考慮對保險公司資金運用和特定項目投資的優(yōu)惠

保險公司是國家重點支持的基礎設施投資項目穩(wěn)定、可靠的資金來源，也是資本市場上主要的機構投資者，對資本市場的發(fā)展和穩(wěn)定發(fā)揮著積極作用?！侗ｋU法》要求 “保險公司的資金運用必須穩(wěn)健，遵循安全性原則，并保證資產的保值增值。 保險公司的資金運用，限于在銀行存款、買賣政府債券、金融債券和國務院規(guī)定的其他資金運用形式?！笨梢姟侗ｋU法》對保險公司的資金運用限定較為嚴格。隨著我國保險資金可運用余額的迅速增加和保險資金運用渠道的進一步拓寬，保險投資在保險公司經營管理中的作用越來越重要。新企業(yè)所得稅法允許對從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得減征、免征企業(yè)所得稅，對國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，據(jù)此可以逐步建立健全稅收支持保險資金運用的相關政策。比如，允許保險公司按照會計制度計提的權益類投資減值準備全額在稅前扣除；對投資于國家重點支持的基礎設施投資項目的收入，免征企業(yè)所得稅等。

4.所得稅優(yōu)惠應鼓勵保險企業(yè)進行產品創(chuàng)新，拓展保險領域，提高服務水平和服務質量

最近幾年，我國保險行業(yè)發(fā)展很快，在管理模式、產品開發(fā)、銷售體制等方面不斷創(chuàng)新，出現(xiàn)了很多新事物、新情況，但保險稅制相對滯后，與保險業(yè)發(fā)展不相適應。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了研究開發(fā)費用的加計扣除、固定資產的加速折舊等優(yōu)惠，有利于保險業(yè)開發(fā)新的服務手段和服務產品，提高服務水平，增強競爭力，提高經濟效益。政策部門應研究和制定具體的配套措施，貫徹稅法精神。

四、保險企業(yè)所得稅征管問題

新所得稅法采用法人作為標準來確定納稅人，實行匯總納稅，這對于分支機構較多而實行統(tǒng)一法人制的保險企業(yè)而言意義重大，影響也值得關注。

1.匯總納稅導致的稅源轉移問題

在新企業(yè)所得稅法實施前，保險企業(yè)已經采用匯總納稅模式繳納企業(yè)所得稅。由于實行了總分機構匯總納稅，可能會帶來部分地區(qū)稅源轉移問題，對稅源移出地財政有一定影響，是否會影響保險企業(yè)在當?shù)氐纳a經營值得關注。稅務征管中應盡量避免總機構所在地主管稅務機關和分支機構所在地主管稅務機關為了局部利益相互扯皮，甚至干預企業(yè)經營等問題的出現(xiàn)。2002年實行所得稅分享改革時，稅務機關對跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入實行了按因素分配和稅款預繳的方法，在一定程度上解決了稅源轉移問題。另外，按照現(xiàn)行一般轉移支付辦法，稅源移出地的財力會自動得到一定補償，隨著中央財政均衡力度的不斷加大，這種補償機制的作用會越來越明顯。此外為解決跨地區(qū)匯總納稅后地區(qū)間稅源轉移問題，財政部、國家稅務總局、中國人民銀行制定了《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》，國家稅務局按照“統(tǒng)一核算、分級管理、就地預繳、集中清算、財政調庫”的原則制定了具體的征管辦法，合理確定了總、分機構所在地區(qū)的企業(yè)所得稅分享比例和辦法，以期盡可能妥善地解決匯總納稅后引起的稅收轉移問題，處理好地區(qū)間利益分配關系。

2.匯總納稅對保險企業(yè)的經營核算產生的影響

如何匯總計算和繳納所得稅對保險企業(yè)納稅申報方式和所得稅計算影響很大。財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于印發(fā)《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》的通知》財預[2008]10號和《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2008]28號)僅對稅收收入的地區(qū)分配以及企業(yè)總分機構間分攤預繳的比例和方法作了明確規(guī)定：屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機構企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，應統(tǒng)一規(guī)范、遵循兼顧總機構和分支機構所在地利益的原則。總分機構統(tǒng)一計算的當期應納稅額的地方分享部分，25%由總機構所在地分享，50%由各分支機構所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配。但對于稅法規(guī)定有扣除標準的扣除項目，如何在總分機構間進行平衡，新稅法并未明確?！秶叶悇湛偩株P于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1999]第169號)曾經規(guī)定匯總納稅保險企業(yè)的工資、職工福利費、工會經費、職工教育經費支出，在相應會計科目中如實反映，并在企業(yè)所得稅納稅申報表中如實申報調整的，由其總機構按規(guī)定統(tǒng)一計算扣除；未在相應會計科目中反映和不如實申報的，監(jiān)管稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)后就地補稅。 匯總納稅保險企業(yè)的業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費如由總公司或分公司統(tǒng)一計算調劑使用，須經省級主管稅務機關或省級稅務監(jiān)管機關審核確認，年終按規(guī)定的比例，統(tǒng)一計算據(jù)實扣除；未經審核確認的，嚴格按規(guī)定比例在各監(jiān)管層次計算據(jù)實扣除，超過標準的數(shù)額，就地補稅。因此建議新稅法允許總機構進行統(tǒng)一的納稅調整，一方面方便納稅人計算和繳納，另一方面有利于真實反映納稅人稅負水平，減輕稅收負擔。

此外《國家稅務總局關于加強金融保險企業(yè)呆賬壞賬損失稅前扣除管理問題的通知》(國稅發(fā)[1999]213號)規(guī)定“實行匯總納稅的金融保險企業(yè)，需統(tǒng)一計提呆賬準備金和壞賬準備金的，應經省級稅務機關審核確認，年終統(tǒng)一計算扣除，未經審核確認的，嚴格按規(guī)定比例在各監(jiān)管層次計算據(jù)實扣除，超過標準的數(shù)額，就地補稅?！钡斍霸趯嶋H納稅過程中，各地稅務機關按照《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令[2002]4號)的規(guī)定，按年末允許提取呆賬準備的資產余額的1%，對保險公司各分支機構允許稅前扣除的呆賬準備金額進行控制，且不允許總公司進行匯總納稅調整。由于保險公司分支機構沒有投資業(yè)務，允許提取呆賬準備的資產主要是應收保費，其計提壞賬的比例大大高于1%，因此，這一政策實際上加重了保險企業(yè)整體稅負，建議新稅法相關配套政策對此予以明確。

五、結束語

保險具有經濟補償、資金融通和社會管理功能，是市場經濟條件下風險管理的基本手段，是金融體系和社會保障體系的重要組成部分，在社會主義和諧社會建設中具有重要作用。未來我國保險業(yè)發(fā)展的潛力和空間巨大，因此應充分發(fā)揮稅收政策對保險業(yè)發(fā)展的宏觀調控和政策導向功能，支持我國保險業(yè)做大做強。企業(yè)所得稅兼具財政功能和調節(jié)功能，能夠較為徹底地貫徹國家經濟政策和社會政策，因此根據(jù)不同險種的性質，按照區(qū)別對待的原則，結合稅制改革，完善促進保險企業(yè)發(fā)展的所得稅制度以及探索對涉及國計民生的保險業(yè)務給予適當?shù)乃枚悆?yōu)惠制度，將會為我國保險企業(yè)的發(fā)展提供重要契機，順利實現(xiàn)我國保險業(yè)又快又好發(fā)展，促進社會主義和諧社會建設。2008年實施新的《企業(yè)所得稅法》將會為我國保險企業(yè)的發(fā)展提供重要契機。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內外資企業(yè)的稅收待遇，取消了原稅法專門針對外資的優(yōu)惠政策，規(guī)定企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一為25%，統(tǒng)一了稅前扣除標準，從根本上解決了內外資保險公司稅負不公平的問題。中外資保險企業(yè)將在同一個稅負上展開競爭，有利于建立更加規(guī)范有序的保險市場，也有利于國內保險公司在同外資公司的市場競爭中提升企業(yè)競爭力。新《企業(yè)所得稅法》降低了企業(yè)所得稅稅率，對企業(yè)所得稅稅前的呆壞賬準備、計稅工資、職工福利費、捐贈支出、業(yè)務招待費、利息支出、壞帳損失、固定資產折舊等稅前扣除項目方面也進行了較為寬松的規(guī)定，極大地減輕了保險企業(yè)的所得稅稅負，保險業(yè)成為企業(yè)所得稅改革受益最大的行業(yè)之一。新《企業(yè)所得稅法》還對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，保險業(yè)作為國家鼓勵和扶持發(fā)展的行業(yè)，可以積極利用稅收優(yōu)惠，借勢發(fā)展。企業(yè)所得稅法的這些新規(guī)定必將極大地促進我國保險企

業(yè)的發(fā)展。

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An Analysis of Revenue Tax of the Insurance Enterprise in China

Li Jinhua

(Henan University of Finance and Economics，Zhengzhou 450002，China)

Abstract：This paper starts with the reality of revenue tax of China’s insurance enterprises. Then， based on the newly implement of business income tax law， it analyses several main existing problems such as the tax burden， the reserve fund deduction， the tax preferences， offering some thoughts of improving them. Meanwhile， this article discusses the impact of business income tax law on insurance enterprises in China.

Key words：business income tax law； reserve fund； tax preferences；compiling tax payment

(責任編輯：張丹郁)