[摘要]構(gòu)建和諧社會(huì)的目標(biāo)對(duì)社會(huì)救助制度提出了更新、更高的要求，而社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展則凸顯出現(xiàn)行社會(huì)救助制度的缺陷和弊端。文章通過(guò)對(duì)比、分析，闡述了勞動(dòng)所得稅收抵免的運(yùn)作機(jī)制，并進(jìn)一步論證了勞動(dòng)所得稅收抵免對(duì)社會(huì)救助的激勵(lì)效應(yīng)。

[關(guān)鍵詞]社會(huì)救助；勞動(dòng)所得稅收抵免；激勵(lì)效應(yīng)

[中圖分類號(hào)] F810.42［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ Ａ

[文章編號(hào)] 1673-0461(2008)07 -0062-03

※基金項(xiàng)目：本文為國(guó)家自然科學(xué)基金課題（70631003）的階段性研究成果。

構(gòu)建和諧社會(huì)的目標(biāo)決定了我國(guó)的社會(huì)福利水平不能單純地通過(guò)財(cái)富總量來(lái)衡量，還必須考慮收入分配是否公平。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)了顯著的效率，但我們同時(shí)也必須清醒地認(rèn)識(shí)到，競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)并不能肯定使絕大多數(shù)人得到最大程度的滿足和各類資源得到最大程度的利用，也就是說(shuō)市場(chǎng)不能同時(shí)兼顧公平與效率，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)追求單純高效率的結(jié)果必然會(huì)導(dǎo)致收入分配的不平等，而要實(shí)現(xiàn)平等就需要政府介入收入分配領(lǐng)域，利用強(qiáng)制手段實(shí)現(xiàn)各種再分配計(jì)劃，力求縮小貧富差距。然而，不幸的是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和國(guó)民總體收入水平的迅速提高，社會(huì)的貧富差距卻在急劇擴(kuò)大。國(guó)家勞動(dòng)和社會(huì)保障部的調(diào)查研究表明，我國(guó)的基尼系數(shù)——衡量一個(gè)國(guó)家社會(huì)財(cái)富分配公平程度的標(biāo)志，早在一九九四年就邁過(guò)了國(guó)際公認(rèn)的0.4警戒線，并以年均0.1％的速度快速爬升，目前更是逼近了0.5一線。①很顯然，我國(guó)目前社會(huì)貧富差距日益擴(kuò)大的趨勢(shì)是社會(huì)分配領(lǐng)域不和諧的表現(xiàn)，給社會(huì)穩(wěn)定造成了諸多不良的影響和后果。因此，為了援助弱勢(shì)群體，保障貧困人口的基本生活，進(jìn)而維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定，政府建立了最低生活保障的社會(huì)救助制度，并力推三條社會(huì)保障線，即城市居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)、下崗職工最低工資標(biāo)準(zhǔn)和下崗職工基本生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，力圖向因?yàn)楦鞣N主客觀原因而陷入生計(jì)斷絕、生存困難“漩渦”的每一位社會(huì)成員伸出救助之手。社會(huì)救助制度可以說(shuō)是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的最基本社會(huì)措施之一，對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的意義尤甚。所以，在我國(guó)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌并引起劇烈的社會(huì)變遷的今天，我們更要冷靜、理性地審視、研究現(xiàn)行的社會(huì)救助制度，力求使社會(huì)救助之手不僅“溫暖”，而且“有力”。

一、現(xiàn)行社會(huì)救助制度的缺陷

社會(huì)救助的對(duì)象是社會(huì)弱勢(shì)群體。所謂弱勢(shì)群體，是指創(chuàng)造財(cái)富、積聚財(cái)富的能力弱；就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力、基本生活能力差的人群?？梢钥隙ǖ氖牵F(xiàn)行的社會(huì)救助制度在保障弱勢(shì)群體的基本生活，維護(hù)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定等方面都發(fā)揮了重要的作用，但相對(duì)于目前的社會(huì)進(jìn)步程度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平而言，其缺陷也是顯而易見(jiàn)的，主要有：

1.缺乏激勵(lì)機(jī)制，損失經(jīng)濟(jì)效率

現(xiàn)行的社會(huì)救助制度對(duì)弱勢(shì)群體采取的是定額補(bǔ)助方式，即無(wú)條件地對(duì)收入低于最低生活保障線的弱勢(shì)群體予以定額現(xiàn)金補(bǔ)助，維持其最基本的生活水準(zhǔn)，而沒(méi)有積極、有效地鼓勵(lì)、幫助其勞動(dòng)脫貧。所以，現(xiàn)行的社會(huì)救助制度在努力消除弱勢(shì)群體因失業(yè)、貧窮而帶來(lái)的痛苦的同時(shí)，也降低了弱勢(shì)群體尋找工作、努力工作的積極性，進(jìn)而演變成了“撒胡椒面”式的施舍行為。不可否認(rèn)，現(xiàn)行的社會(huì)救助制度已逐漸蛻化，成為一個(gè)維持絕對(duì)貧困的消極的濟(jì)困性制度。這種“吃大鍋飯”式的平均主義特征導(dǎo)致了現(xiàn)行的社會(huì)救助制度既缺乏激勵(lì)機(jī)制又喪失了經(jīng)濟(jì)效率。

2.忽視尊嚴(yán)，缺少尊重

現(xiàn)行的社會(huì)救助制度似乎將援助演化成了對(duì)貧困人群的施舍、憐憫，而沒(méi)有從根本上把弱勢(shì)群體當(dāng)作認(rèn)真盡責(zé)的社會(huì)成員來(lái)看待?？量痰木戎鷹l件，無(wú)疑忽視了弱勢(shì)群體的尊嚴(yán)，變相地在弱勢(shì)群體的身上打上了無(wú)能、懶惰的烙印。在現(xiàn)行的社會(huì)救助制度下，弱勢(shì)群體似乎只配獲得過(guò)年、過(guò)節(jié)能吃上餃子的生活標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)當(dāng)擁有比較正常的日常消費(fèi)和日常生活的“奢望”。現(xiàn)行社會(huì)救助制度的“非人性化”特征給弱勢(shì)群體帶來(lái)了沉重的屈辱感，進(jìn)而驅(qū)使他們產(chǎn)生強(qiáng)烈的自卑心理和叛逆心理。很顯然，現(xiàn)行社會(huì)救助制度與構(gòu)建和諧社會(huì)的目標(biāo)，是大相徑庭的。

3.范圍窄，標(biāo)準(zhǔn)亂，程序不規(guī)范

現(xiàn)行的社會(huì)救助制度，一方面，范圍較窄?？量痰木戎鷹l件，僅僅使“絕對(duì)貧困者”得到了救濟(jì)，而由于忽視了收入差距的因素，卻剝奪了眾多“相對(duì)貧困者”獲得救助的機(jī)會(huì)和權(quán)力，違背了救助對(duì)象普遍性的原則，極大地限制了社會(huì)救助的范圍；另一方面，標(biāo)準(zhǔn)較亂，程序不規(guī)范。現(xiàn)行的社會(huì)救助，由政府的民政部門(mén)與勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)分別進(jìn)行。而這兩個(gè)部門(mén)則是各自為戰(zhàn)，“老死不相往來(lái)”。這就使得現(xiàn)行的社會(huì)救助活動(dòng)出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、信息不對(duì)稱、程序不規(guī)范、操作不透明的“亂象”，進(jìn)而產(chǎn)生了該“援”的沒(méi)有援，不該“助”的助了的“怪象”，人為地干擾了社會(huì)救助功能的有效發(fā)揮。

二、勞動(dòng)所得稅收抵免的運(yùn)作機(jī)制

現(xiàn)行的社會(huì)救助制度本身所固有的缺陷和弊端，迫使我們把目光轉(zhuǎn)向了社會(huì)救助卓有成效的歐美國(guó)家。于是，一種對(duì)低收入的弱勢(shì)群體進(jìn)行社會(huì)救助的方案——?jiǎng)趧?dòng)所得稅收抵免，進(jìn)入了我們的視野。所謂勞動(dòng)所得稅收抵免是以一種工資補(bǔ)貼的形式出現(xiàn)的，對(duì)有工作的弱勢(shì)群體的收入補(bǔ)助，也就是說(shuō)，只有正在工作的弱勢(shì)群體，才有資格獲得勞動(dòng)所得稅收抵免。所以，勞動(dòng)所得稅收抵免所產(chǎn)生的補(bǔ)助，正是將福利與工作掛鉤的思想體現(xiàn)。值得注意的是，這并不是一種退稅，而是政府對(duì)低收入弱勢(shì)群體的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移支付。目前，歐美國(guó)家的實(shí)際情況說(shuō)明，勞動(dòng)所得稅收抵免比針對(duì)收入很少甚至沒(méi)有收入的計(jì)劃更有可能幫助弱勢(shì)群體擺脫貧困。

勞動(dòng)所得稅收抵免究竟是如何發(fā)揮作用的呢？我們不妨舉例說(shuō)明。

勞動(dòng)所得稅收抵免的抵免額是以納稅人的勞動(dòng)所得（即只適用于通過(guò)工作以勞動(dòng)獲取的所得，工作以外的其他收入來(lái)源在計(jì)算時(shí)要予以扣除）為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算。一般會(huì)對(duì)勞動(dòng)所得設(shè)定一個(gè)最高的抵免限額，即勞動(dòng)所得額超過(guò)一定限度，納稅人便不能享受勞動(dòng)所得稅收抵免的優(yōu)惠。例如，下圖就說(shuō)明了2004年美國(guó)一個(gè)納稅人的勞動(dòng)所得稅收抵免結(jié)構(gòu)。這類納稅人的勞動(dòng)所得在不到10，500美元時(shí)，可按工資和薪金總額的40％申請(qǐng)勞動(dòng)所得稅收抵免。因此，最大勞動(dòng)所得稅收抵免額是40％×10，500美元，也就是4，200美元。在納稅人勞動(dòng)所得沒(méi)有達(dá)到14，750美元時(shí)，都可以申請(qǐng)獲得該勞動(dòng)所得稅收抵免額，但一旦達(dá)到14，750美元，該勞動(dòng)所得稅收抵免額就會(huì)逐漸減少。而勞動(dòng)所得超過(guò)14，750美元的納稅人，他們的勞動(dòng)所得稅收抵免額要按照美增加一美元?jiǎng)趧?dòng)所得的21％減少。因此，如圖所示，在勞動(dòng)所得達(dá)到34，700美元之前，勞動(dòng)所得稅收抵免額會(huì)逐漸下降。如果該納稅人的勞動(dòng)所得超過(guò)34，700美元，則該納稅人就不再獲得這種勞動(dòng)所得稅收抵免（為了簡(jiǎn)化，所有數(shù)字均四舍五入）。

三、勞動(dòng)所得稅收抵免的激勵(lì)效應(yīng)

通過(guò)對(duì)勞動(dòng)所得稅收抵免運(yùn)作機(jī)制的分析，我們可以明確地認(rèn)識(shí)到，勞動(dòng)所得稅收抵免制度具有現(xiàn)行社會(huì)救助制度所無(wú)可比擬的優(yōu)越性，主要包括：

1.鼓勵(lì)勞動(dòng)，促進(jìn)自立

勞動(dòng)所得稅收抵免的運(yùn)作機(jī)制對(duì)弱勢(shì)群體循序漸進(jìn)地注入了自立、自助的動(dòng)力和活力。勞動(dòng)所得稅收抵免在給予弱勢(shì)群體必要救助的同時(shí)，鼓勵(lì)弱勢(shì)群體勞動(dòng)就業(yè)，促使弱勢(shì)群體擔(dān)負(fù)起改善自己生活狀況的責(zé)任，從而推動(dòng)弱勢(shì)群體的獨(dú)立與自立的意識(shí)和能力的培養(yǎng)。所以，勞動(dòng)所得稅收抵免最重要的意義就在于：它可以利用鼓勵(lì)弱勢(shì)群體為自己而勞動(dòng)的積極性進(jìn)而主動(dòng)改善其自身生活狀況的辦法，來(lái)改變目前弱勢(shì)群體消極、被動(dòng)地等待社會(huì)救助的狀況，從而逐步減少弱勢(shì)群體對(duì)社會(huì)救助的依賴，最終實(shí)現(xiàn)幫助弱勢(shì)群體脫貧致富的目標(biāo)。因此，如果我們把現(xiàn)行的社會(huì)救助制度看作是為弱勢(shì)群體“輸血”的辦法的話，那勞動(dòng)所得稅收抵免則無(wú)疑可以有效地發(fā)揮為弱勢(shì)群體“造血”的功能。

2.提高效率，兼顧公平

勞動(dòng)所得稅收抵免的運(yùn)作機(jī)制遵循的是“量能援助”的原則，從而從根本上否定了現(xiàn)行社會(huì)救助制度所固有的“平均主義”特征，將有限的社會(huì)救助資金有針對(duì)性地、高效地、集中地用于真正需要切實(shí)援助的弱勢(shì)群體，有利于消除現(xiàn)行社會(huì)救助制度下普遍存在的漫無(wú)目標(biāo)地“播撒”救助資金的現(xiàn)象，正是因?yàn)閯趧?dòng)所得稅收抵免直接以貧困為特定目標(biāo)，因此，與現(xiàn)行的社會(huì)救助制度相比，它既可以更多地幫助弱勢(shì)群體，又可以大大地減少耗費(fèi)，所以說(shuō)，勞動(dòng)所得稅收抵免的推廣和應(yīng)用可以極大地提高社會(huì)救助資金的使用效率，是毋庸置疑的，同時(shí)，勞動(dòng)所得稅收抵免援助弱勢(shì)群體的標(biāo)準(zhǔn)是貧困，或者說(shuō)是低收入，并不受其他任何特定項(xiàng)目或特殊身份的約束、干擾。它平等地對(duì)待所有社會(huì)成員，將一種單一的不拘人格的生活水平應(yīng)用于所有的人，不論是對(duì)于那些在某一特定的年份中需要繳稅的人來(lái)說(shuō)，還是對(duì)于那些在該年份中得到援助的人來(lái)說(shuō)，情況都是如此。因此，勞動(dòng)所得稅收抵免在援助弱勢(shì)群體時(shí)，可以有效地避免形成新的收入分配不公，從而真正體現(xiàn)并充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)收入差距的公平效用。

3.重視尊嚴(yán)，尊重弱者

勞動(dòng)所得稅收抵免的運(yùn)作機(jī)制體現(xiàn)并貫串了這樣一種重要思想，即在以交換為基礎(chǔ)的商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，社會(huì)分工的發(fā)展使社會(huì)成員的社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)與社會(huì)的聯(lián)系日益緊密。作為社會(huì)成員共同利益所在的社會(huì)穩(wěn)定與社會(huì)成員基本權(quán)利保障形成了相輔相成的依賴關(guān)系。所以，為了保持社會(huì)穩(wěn)定，從根本上維護(hù)社會(huì)的整體利益，政府不僅要求企業(yè)與勞動(dòng)者無(wú)償納稅，而且還應(yīng)當(dāng)也必須對(duì)弱勢(shì)群體予以無(wú)償救助。在勞動(dòng)所得稅收抵免的運(yùn)作機(jī)制中，以貧困為共同特征的弱勢(shì)群體被當(dāng)作認(rèn)真負(fù)責(zé)的社會(huì)成員來(lái)看待，而不是作為無(wú)能懶惰的社會(huì)包袱來(lái)對(duì)待。勞動(dòng)所得稅收抵免的運(yùn)作機(jī)制實(shí)際上是在正告整個(gè)社會(huì)：貧窮只是弱勢(shì)群體的特征，而不是他們的過(guò)錯(cuò)，更不是他們蒙受屈辱的理由。他們的尊嚴(yán)必須得到維護(hù)；他們的人格應(yīng)當(dāng)受到尊重。所以，對(duì)弱勢(shì)群體的救助，并非什么上帝喚醒良知時(shí)的慈悲舉動(dòng)，而是一個(gè)正常社會(huì)應(yīng)盡的義務(wù)。

4.操作規(guī)范，管理有效

勞動(dòng)所得稅收抵免實(shí)際上可以看作是稅收與社會(huì)救助相結(jié)合的產(chǎn)物，因而具有稅收的普遍性、統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的特征。勞動(dòng)所得稅收抵免的實(shí)施不僅有利于充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的豐富信息資源，發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)征管功效，切實(shí)降低管理成本，提高救助效率，進(jìn)而消除現(xiàn)行社會(huì)救助制度的由于多頭管理、標(biāo)準(zhǔn)混亂而導(dǎo)致的“亂象”和“怪象”；而且還可以切實(shí)地將社會(huì)救助工作納入法制化軌道，真正做到社會(huì)援助工作有法可依；有法必依；違法必究，從而以法律的嚴(yán)肅性來(lái)強(qiáng)化社會(huì)救助工作的操作規(guī)范性和管理有效性。

綜上所述，勞動(dòng)所得稅收抵免本身所固有的對(duì)弱勢(shì)群體的激勵(lì)救助效應(yīng)告訴我們：勞動(dòng)所得稅收抵免的優(yōu)越性就在于，它不僅能營(yíng)救弱勢(shì)群體于苦難之中，更重要的是它還能幫助弱勢(shì)群體擺脫苦難。所以說(shuō)，勞動(dòng)所得抵免是專門(mén)針對(duì)貧困而來(lái)的；它能以最合理的方式來(lái)向弱勢(shì)群體提供救助，并能有效地幫助他們走出貧困；它最終還將能以事實(shí)有力地證明，社會(huì)向弱勢(shì)群體伸出的救助之手會(huì)更加溫暖、更加有力。

[注 釋]

①資料來(lái)源：《中國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障年鑒（2006）》.中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社。

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A study of the Incentive Effect of Labor Income Tax Credit on Social Aid

Fang Zhong1，Mei Yuhua2

（1.School of Management of Hefei University of Technology， Hefei230009，China; 2.Hefei Local Tax Bureau， Hefei 23001， China）

Abstract: The goal of constructing a harmonious society requires the social relief system to renew and improve its standards. The defects and disadvantages of the current social relief system have been revealed along with the process of social progress and economic development. This paper expounds， through comparison and analysis， the operating mechanism of labor income tax credit and further discusses the incentive effect of labor income tax credit on social aid.

Key words: social aid; labor income tax credit; incentive effect

（責(zé)任編輯：張積慧）