新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例已于2008年1月1日起施行。統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的頒布與實(shí)施無疑將是我國稅收法治建設(shè)進(jìn)程中重大事件，是適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要制度，無論在實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負(fù)擔(dān)還是引導(dǎo)資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面都將產(chǎn)生重要的影響，必將積極促進(jìn)企業(yè)平等競爭的稅收法律環(huán)境的形成。面對這種變化，可能還有很多企業(yè)有些不適應(yīng)，因此，我們應(yīng)該吃透新稅法，重新調(diào)整經(jīng)營思路和經(jīng)營策略，達(dá)到自身稅負(fù)的最小化。

一、新稅法與舊法相比的主要變化

1. 新企業(yè)所得稅法對“納稅人”的范圍界定的調(diào)整。企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個條件來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的作法。按此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。在納稅人范圍的確定上，考慮到實(shí)踐當(dāng)中從事生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)主體組織形式多種多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，企業(yè)所得稅法將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織。在納稅人范圍界定上，按照國際通行做法，將取得經(jīng)營收入的單位和組織都納入了征收范圍，基本上與現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅人范圍的有關(guān)規(guī)定保持一致。同時，為增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，企業(yè)所得稅法明確了個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。按照國際上的通行做法，企業(yè)所得稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念對納稅人加以區(qū)分。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權(quán)的有效行使。稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，是國家主權(quán)的重要組成部分。根據(jù)國際上通行做法，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護(hù)我國的稅收利益。

2. 新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的調(diào)整?，F(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時，對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大，不利于企業(yè)的公平競爭，也容易帶來稅收漏洞，增加稅收征管上的難度。因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。按照十六屆三中全會提出的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革基本原則，結(jié)合我國財政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平，考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素，新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平，從而有利于繼續(xù)保持我國稅制的競爭力，進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

3. 新企業(yè)所得稅法對“稅前扣除”方面的調(diào)整。目前，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，如內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計稅工資限額扣除制度，而外資企業(yè)所得稅對工資支出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除等。企業(yè)所得稅法對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范，并將在與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）同步實(shí)施的稅法實(shí)施條例中對具體的扣除辦法做出規(guī)定。主要內(nèi)容包括：取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計稅工資制度，對企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈扣除比例；企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計扣除；合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例。

4. 新企業(yè)所得稅法在“稅收優(yōu)惠”方面的調(diào)整。新的企業(yè)所得稅法根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，借鑒國際上的成功經(jīng)驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”要求，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。稅收優(yōu)惠主要原則：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體等，進(jìn)一步促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會全面進(jìn)步，有利于構(gòu)建和諧社會。

5. 強(qiáng)化稅收征管工作，建立起體系化和規(guī)范化的反避稅制度。根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，借鑒國際反避稅經(jīng)驗，新法和實(shí)施條例對關(guān)聯(lián)方交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補(bǔ)征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。

二、 新稅法和新條例的實(shí)施對企業(yè)的影響

新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例在企業(yè)所得稅的納稅主體、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠以及稅收征管等方面所作的調(diào)整，對不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)所產(chǎn)生的影響也是不一樣的。

1. 新法改變了非獨(dú)立法人可以成為所得稅納稅人的規(guī)定，所有的分公司均要匯總到總部繳納企業(yè)所得稅。也就是說，以后所有的分公司均要匯總到總部繳納企業(yè)所得稅，母公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負(fù)會產(chǎn)生影響。與過去相比，新《企業(yè)所得稅法》對“居民企業(yè)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，在“注冊地”標(biāo)準(zhǔn)之外，新增加了“實(shí)際管理和控制地”這個標(biāo)準(zhǔn)。如果按這個標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行，那些設(shè)在國外，但由中國內(nèi)地管理和控制的公司，就需要就其全球所得在中國納稅。這些公司可能包括在香港上市但在內(nèi)地運(yùn)營的紅籌股企業(yè)，以及在中國設(shè)立亞太地區(qū)總部的跨國性企業(yè)。此規(guī)定將對中國企業(yè)海外發(fā)展、跨國公司在中國設(shè)立亞太地區(qū)總部產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)要關(guān)注有關(guān)進(jìn)一步的細(xì)化規(guī)定。

2. 新稅法實(shí)施以后所得稅稅率統(tǒng)一為25%，稅率的降低將明顯降低其稅收負(fù)擔(dān)，提高了內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利，絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)將從中受益。就行業(yè)而言，食品飲料、銀行、通信運(yùn)營、煤炭、鋼鐵、石油化工、商業(yè)貿(mào)易、房地產(chǎn)等行業(yè)將受益較大，特別是銀行業(yè)和白酒行業(yè)，過去由于沒有稅收優(yōu)惠，部分費(fèi)用不能據(jù)實(shí)在稅前予以扣除，導(dǎo)致實(shí)際稅率遠(yuǎn)高于目前33%的所得稅稅率，因此這兩個行業(yè)受惠最大。

3. 在工資薪金、研發(fā)費(fèi)、捐贈、廣告費(fèi)等稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，體現(xiàn)了公平稅負(fù)原則。由于新稅法擴(kuò)大了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，縮小了稅基，新稅法實(shí)施后，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將明顯低于名義稅率。如新所得稅法取消了計稅工資制度，企業(yè)真實(shí)合理的工資支出都可在稅前據(jù)實(shí)扣除，從而減少了所得稅的稅基，提高企業(yè)的稅后凈利，對高收入行業(yè)的凈利潤影響很大，如銀行業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等；研發(fā)費(fèi)用可以加計50%扣除，這對研發(fā)投入較大的企業(yè)較為有利；廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，新所得稅法在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上整體上放寬了限制。

4. 新所得稅法最大變化在稅收優(yōu)惠政策方面。其影響主要有：“擴(kuò)大”高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍；“取消”低層次產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠；“保留”基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；設(shè)定過渡期保證平穩(wěn)“過渡”，減少對原優(yōu)惠企業(yè)的沖擊。

三、積極調(diào)整，合理理財，實(shí)現(xiàn)自身稅負(fù)最小化

1. 在企業(yè)組織方式上進(jìn)行合理規(guī)劃，對原有組織方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。新企業(yè)所得稅法規(guī)定合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)不適用本企業(yè)所得稅法，只繳納個人所得稅，而股份有限公司、有限責(zé)任公司在繳納完企業(yè)所得稅后股東還得再繳納個人所得稅，但鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此，企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測、市場風(fēng)險等因素后，可合理選擇企業(yè)的組織形式，以期繳納相對較少的稅款。

2. 合理安排工資、捐贈等支出，加大研發(fā)費(fèi)用，增加企業(yè)后勁。新所得稅法在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上整體上放寬了限制，如新所得稅法取消了計稅工資制度；企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計扣除；公益性捐贈在利潤總額的12%以內(nèi)準(zhǔn)予扣除；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過收入15%準(zhǔn)予扣除。企業(yè)廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)從老法的2％、8％、25％以及特定期間全額扣除的多標(biāo)準(zhǔn)變成了投入可按銷售收入的15%稅前列支，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；統(tǒng)一了業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)等。因此，可在新企業(yè)所得稅法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等。這樣降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競爭能力的提高。

3. 調(diào)整企業(yè)規(guī)模，改變投資方向，充分利用政策優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法在整體上降低了稅率，雖對不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但還是分了三檔不同稅率：基本稅率25%、低稅率20%、優(yōu)惠稅率15%。如對小型微利企業(yè)施行20%的稅率，因此，企業(yè)可根據(jù)對自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，而適用較低的稅率。

新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，與以往“區(qū)域優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的政策迥然不同。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時，必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變，投資于高新技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資等，而非更多關(guān)注于對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域的投資；對于可享受過渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)來說，應(yīng)充分利用5年過渡期，加大投資力度，擴(kuò)充實(shí)力，為將來與新企業(yè)平等的競爭打下堅實(shí)基礎(chǔ)，或者在不擴(kuò)大規(guī)模的基礎(chǔ)上，在五年時間的過渡期內(nèi)盡量做大利潤，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。

4. 掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅的規(guī)定，合理避稅。新企業(yè)所得稅法關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價等相關(guān)政策的新變化表明，反避稅措施正向國際通行做法靠攏，企業(yè)需要對自己的稅務(wù)狀況進(jìn)行重新審視和調(diào)整，以避免出現(xiàn)違規(guī)行為。對企業(yè)來說，國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的視野變寬了，企業(yè)本身也應(yīng)當(dāng)有所準(zhǔn)備與改變，企業(yè)首先需要對自己的稅務(wù)狀況進(jìn)行重新審視和調(diào)整，以明確把風(fēng)險和問題掌握在可控水平上，未來甚至還要考慮到企業(yè)商業(yè)模式、經(jīng)營管理流程、財務(wù)處理方式的改變。

（作者單位：安徽理工學(xué)校）