物流成本上升已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)上必須解決的重大課題。對(duì)物流費(fèi)用進(jìn)行有效的管理和控制，建立合理的物流成本管理體系已成為物流成本管理的核心問(wèn)題。下面想就物流成本管理中存在的一些問(wèn)題以及如何購(gòu)建物流管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)談一點(diǎn)看法。

一、物流成本管理中存在的問(wèn)題

1. 物流成本的計(jì)算不能準(zhǔn)確把握。①計(jì)算物流成本的目的不明確。 ②物流成本的計(jì)算內(nèi)容和范圍不統(tǒng)一。③物流成本的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不明確。④物流成本的計(jì)算程序沒(méi)有理順。

2. 物流成本難以控制。物流成本往往要在銷售和生產(chǎn)之后進(jìn)行計(jì)算，有些成本是物流部門無(wú)法管理的。也就是說(shuō)，物流成本之中，包含著物流部門能夠管理和不能管理的兩種成本。物流部門無(wú)法管理的這種成本，也大多由物流部門負(fù)責(zé)，這對(duì)其他管理部門來(lái)說(shuō)是有問(wèn)題的。例如在基層，銷售部門常常打亂物流部門的規(guī)定，搞緊急運(yùn)輸或例外運(yùn)輸。通常在物流成本中混有物流部門的費(fèi)用，使得成本控制無(wú)從下手。

3. 物流管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立還不夠完善。物流企業(yè)還沒(méi)有正規(guī)的負(fù)責(zé)物流會(huì)計(jì)的專門人員和機(jī)構(gòu)，因而在成本的預(yù)測(cè)、決策、分析、控制和評(píng)價(jià)的過(guò)程中，缺乏系統(tǒng)性和專業(yè)性，不能全面構(gòu)建成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

二、建立優(yōu)化的成本核算系統(tǒng)

為了促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流事業(yè)的發(fā)展，經(jīng)中國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)，全國(guó)物流標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)（TC269）開(kāi)展了國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》的研究和制定工作，該項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)、國(guó)家質(zhì)檢總局聯(lián)合頒布，于2007年5月1日起正式實(shí)施了。該項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合我國(guó)企業(yè)管理的實(shí)際情況，著力于解決微觀企業(yè)物流成本的確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題，明確了企業(yè)物流成本的涵義，指明企業(yè)物流成本不僅僅包括產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程中所耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力的總和，同時(shí)包括物流活動(dòng)過(guò)程中與存貨相關(guān)的成本支出，從而建立了一套涵蓋物流成本項(xiàng)目、物流范圍和物流成本支付形態(tài)三個(gè)維度的物流成本計(jì)算體系。該項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)適用于所有在國(guó)家工商管理部門注冊(cè)的企業(yè)，包括各類生產(chǎn)流通企業(yè)和物流企業(yè)。這無(wú)疑給物流成本的核算確立了一個(gè)可以遵循的依據(jù)，但需要指出的是，沒(méi)有可用來(lái)適合所有企業(yè)需要的標(biāo)準(zhǔn)形式，企業(yè)還必須根據(jù)各自的獨(dú)特環(huán)境對(duì)物流成本核算體系進(jìn)行設(shè)計(jì)，以便控制和分析。主要把握好以下幾個(gè)方面：

1. 明確物流成本管理的目的。在核算物流成本時(shí)，首先要明確管理目的，有的放矢。這個(gè)問(wèn)題主要解決的是如何正確統(tǒng)計(jì)與計(jì)算企業(yè)物流總成本，企業(yè)在進(jìn)行物流成本管理時(shí)，一般情況下的出發(fā)點(diǎn)主要是：通過(guò)掌握物流成本現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流中存在的主要問(wèn)題；對(duì)各個(gè)物流相關(guān)部門進(jìn)行比較和評(píng)價(jià)；依據(jù)物流成本計(jì)算結(jié)果，制訂物流規(guī)劃、確立物流管理戰(zhàn)略；通過(guò)物流成本管理，發(fā)現(xiàn)降低物流成本的環(huán)節(jié)，強(qiáng)化總體物流管理。

2. 明確物流成本的組成。物流總成本是企業(yè)管理物流運(yùn)作的重要指標(biāo)，物流總成本一般包括六部分：運(yùn)作成本(運(yùn)輸費(fèi)用和倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用)、存貨持有成本(由資金占用成本、調(diào)價(jià)損失、庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)成本、庫(kù)存服務(wù)成本四部分組成)、缺貨損失、訂單處理及IT成本、采購(gòu)費(fèi)用以及其它管理費(fèi)用。

3. 選擇合理的物流成本核算方式。為滿足管理的需要，國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)物流成本的核算進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)劃，提出了兩種物流成本計(jì)算方法，一是管理會(huì)計(jì)方式，即期中與正常的會(huì)計(jì)核算同步進(jìn)行，但不涉及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的變更；二是統(tǒng)計(jì)方式，期末收集物流成本信息。就其具體的核算方式來(lái)看主要有：①按支付形態(tài)核算物流成本。②按功能核算物流成本。③以作業(yè)為基礎(chǔ)核算成本。最優(yōu)的成本核算體系以“作業(yè)”為分析對(duì)象，能克服傳統(tǒng)的成本核算方法的弊端。具體來(lái)看，按支店或營(yíng)業(yè)所計(jì)算物流成本，可用來(lái)了解各營(yíng)業(yè)單位物流成本中存在的問(wèn)題，以加強(qiáng)管理；按顧客計(jì)算物流成本，既可按標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算，也可按實(shí)際單價(jià)計(jì)算，可用來(lái)作為選定顧客、確定物流服務(wù)水平等制訂顧客戰(zhàn)略的參考；按商品計(jì)算物流成本是指通過(guò)把按功能計(jì)算出來(lái)的物流費(fèi)，用以各自不同的基準(zhǔn)，分配給同類商品的辦法計(jì)算出來(lái)的物流成本。這種方法可以用來(lái)分析各類商品的盈虧，在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，要考慮進(jìn)貨和出貨差額的毛收入與商品周轉(zhuǎn)率之積的交叉比率。

三、完善物流成本管理會(huì)計(jì)體系

1. 加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)和決策的規(guī)劃。物流成本管理的重要作用之一便是在于通過(guò)不同物流方案的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比較來(lái)選擇最優(yōu)物流方案。因而必須認(rèn)真作好物流成本的預(yù)測(cè)及決策工作。①物流規(guī)模預(yù)測(cè)。物流企業(yè)首先要真實(shí)了解企業(yè)一定時(shí)期的生產(chǎn)與流通規(guī)模、發(fā)展趨勢(shì)和方向，合理預(yù)測(cè)生產(chǎn)和流通規(guī)模。在了解生產(chǎn)和流通規(guī)模后，根據(jù)企業(yè)所面臨的鐵路、公路、航空等條件，建立企業(yè)的運(yùn)輸設(shè)施和倉(cāng)庫(kù)容積，對(duì)運(yùn)輸條件和倉(cāng)庫(kù)容積進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。其次，要對(duì)企業(yè)的原材料及產(chǎn)品的銷路作出合理的預(yù)測(cè)，從而才能對(duì)企業(yè)的運(yùn)輸能力、人員配備、物流機(jī)構(gòu)設(shè)置等問(wèn)題進(jìn)行正確的把握。最后，還要預(yù)測(cè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)和趨勢(shì)，預(yù)測(cè)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)條件與工藝的變更、產(chǎn)品更新?lián)Q代、技術(shù)管理水平的變化等因素。物流規(guī)模的大小對(duì)物流費(fèi)用的高低起著決定性的作用。②物流成本的預(yù)測(cè)。進(jìn)行物流費(fèi)用的預(yù)測(cè)主要包括對(duì)物流活動(dòng)時(shí)間的預(yù)測(cè)、物流管理效率與水平的預(yù)測(cè)、運(yùn)輸方式和運(yùn)輸工具的預(yù)測(cè)。此外，企業(yè)物流采用的裝卸方式、包裝水平、材料質(zhì)量、產(chǎn)品銷路等因素都對(duì)物流費(fèi)用起一定的作用。通過(guò)運(yùn)用一定的方法預(yù)測(cè)企業(yè)一定時(shí)間的物流費(fèi)用水平，可以為企業(yè)物流計(jì)劃和物流方案的選擇與決策提供依據(jù)。③物流成本決策。在可靠的物流成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，本著收益大于成本的原則對(duì)不同的物流活動(dòng)進(jìn)行決策和選擇，力爭(zhēng)成本最低。由于不同的物流活動(dòng)方式有著不同的效益和成本，因而要權(quán)衡利弊，對(duì)物流企業(yè)的進(jìn)銷貨的方式、運(yùn)輸裝卸與包裝方式、進(jìn)貨批次與批量、物流設(shè)施的購(gòu)建等物流活動(dòng)作出正確的決策。

2． 采用物流預(yù)算制度。物流預(yù)算可以對(duì)物流費(fèi)用的差異進(jìn)行分析。物流預(yù)算是在生產(chǎn)計(jì)劃和銷售計(jì)劃的基礎(chǔ)上做出的，生產(chǎn)、銷售出了問(wèn)題，一般會(huì)直接使物流的預(yù)算和實(shí)際出現(xiàn)差異。應(yīng)當(dāng)想辦法，當(dāng)預(yù)算出現(xiàn)差異時(shí)，能夠明確物流成本的責(zé)任。

3. 確定有效的物流成本分析方法。為了達(dá)到物流成本核算的有效性，應(yīng)進(jìn)行必要的分析。①物流總成本分析。物流總成本是企業(yè)管理物流運(yùn)作的主要參考指標(biāo)，為了進(jìn)行物流總成本的分析，通常的實(shí)踐是將庫(kù)存和運(yùn)輸作為兩個(gè)主要的網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)。因?yàn)閷?duì)于典型的廠商來(lái)說(shuō)這兩項(xiàng)因素幾乎包括了物流總費(fèi)用的80%—90%，而且他們代表著物流運(yùn)作的空間和時(shí)間范圍。在方法上，為了從管理的角度來(lái)分析成本的潛在活動(dòng)，可將特定的成本分配給實(shí)際目標(biāo)或事件。例如，可將一項(xiàng)訂貨成本分配給特定的定單，也可以按客戶歸組。其實(shí)，將總成本擴(kuò)展到以活動(dòng)為基礎(chǔ)的形式并不需要符合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的精確性，其目的在于使經(jīng)理對(duì)完成特定活動(dòng)相關(guān)的總成本有一個(gè)更好的透視。在具體的分析指標(biāo)的計(jì)算上，由于獨(dú)立的物流總成本只是一個(gè)絕對(duì)值，并不能相對(duì)客觀反映企業(yè)的物流運(yùn)作狀況，所以在評(píng)估及管理物流運(yùn)作時(shí)通常以企業(yè)物流管理及運(yùn)作所達(dá)到的物流服務(wù)水平為比較前提，以物流總成本占銷售收入的比例或商品總成本作為衡量物流運(yùn)作績(jī)效的指標(biāo)。如：?jiǎn)挝讳N售額物流成本率、單位營(yíng)業(yè)費(fèi)用物流成本率、物流功能成本率等。②物流成本相關(guān)分析。通過(guò)全面分析，我們可以了解物流成本的變化情況及變化趨勢(shì)，但是對(duì)引起物流成本變化的原因，我們還要進(jìn)一步按照功能分類，對(duì)物流成本進(jìn)行詳細(xì)分析，然后提出對(duì)策。詳細(xì)分析所用的指標(biāo)包括與運(yùn)輸、配送相關(guān)的指標(biāo)、與倉(cāng)儲(chǔ)活動(dòng)相關(guān)的指標(biāo)、與裝卸活動(dòng)相關(guān)的指標(biāo)以及與物流信息活動(dòng)相關(guān)的指標(biāo)等，通過(guò)這些指標(biāo)的序時(shí)分析或按部門、設(shè)施分類比較以及與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行比較，就可以掌握物流成本的發(fā)展趨勢(shì)及其差異。

4. 發(fā)揮物流控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的作用。在進(jìn)行物流控制的過(guò)程中，要遵循全面控制原則、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則、節(jié)約原則、例外管理原則及目標(biāo)原則。要依據(jù)物流費(fèi)用的歷史資料和企業(yè)面臨的客觀情況，制定出費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用水平來(lái)控制實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用水平，并揭示差異及差異形成的原因，而后把原因迅速反饋到有關(guān)部門。物流部門應(yīng)在事前讓銷售部門清楚地了解，按標(biāo)準(zhǔn)物流服務(wù)水平運(yùn)輸費(fèi)用是多少，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)其費(fèi)用又該是多少？如果不這樣做，物流服務(wù)水平的規(guī)定，將成為廢紙。物流部門應(yīng)努力向各部門、各階層隨時(shí)提供與交貨條件、商品搭配情況有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用等準(zhǔn)確的物流成本信息。必須分別地在銷售部門推銷員中建立物流成本責(zé)任制，物流部門應(yīng)該和生產(chǎn)、銷售部門共同完成這些工作。

綜上所述，要加強(qiáng)物流成本管理，降低物流費(fèi)用水平，必須建立一套合理的物流費(fèi)用核算和管理系統(tǒng)，對(duì)物流費(fèi)用進(jìn)行有效的管理和控制，以挖掘“第三利潤(rùn)”，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位：陜西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院）