在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下我國(guó)企業(yè)管理追求的不僅僅是短期利潤(rùn)最大化，而是如何取得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)之一就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，改善企業(yè)外部環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)的綜合素質(zhì)。而加強(qiáng)成本管理，深化改革成本管理工作，則是其中重要一環(huán)。20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，企業(yè)越來(lái)越強(qiáng)烈地意識(shí)到成本管理工作的重要性，許多企業(yè)結(jié)合本單位實(shí)際情況，采取有助于加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的管理方式。但仍有一部分企業(yè)的成本管理水平比較落后。

一、我國(guó)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

1. 企業(yè)參與成本管理的積極性不高。成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本管理的動(dòng)力也應(yīng)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，但是有些企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn)，成本管理僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，成本管理側(cè)重于宏觀需要，而忽略成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。成本管理必須企業(yè)化，要通過成本的自我管理，提高產(chǎn)品的成本優(yōu)勢(shì)，從而提高產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

2. 企業(yè)成本管理缺乏全局觀。我國(guó)企業(yè)不注重策略成本管理和價(jià)值鏈分析，而偏向單一成本控制。所謂價(jià)值鏈分析就是通過分析和利用公司內(nèi)部與外部之間的相關(guān)活動(dòng)來(lái)達(dá)成整個(gè)公司的策略目的，實(shí)現(xiàn)成本的最低化，它把影響產(chǎn)品成本的每一個(gè)環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、運(yùn)輸?shù)绞酆蠓?wù)都作為成本控制的重點(diǎn)，進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對(duì)產(chǎn)品成本的生產(chǎn)周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，從而使產(chǎn)品的利潤(rùn)在整個(gè)生產(chǎn)周期最大化。在市場(chǎng)上，真正有意義的是整個(gè)經(jīng)濟(jì)過程的成本，企業(yè)須清楚與產(chǎn)品有關(guān)的整個(gè)價(jià)值鏈中的所有成本。

3. 企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀。成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系。低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著高效率，但未必就是高效益。我國(guó)許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本。如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也就越高。成本管理形成了偏好“產(chǎn)量”不重“銷量”的思維誤區(qū)。由于企業(yè)片面追求效率，只重產(chǎn)而不重銷，表面上降低了單位產(chǎn)品的固定成本，降低了產(chǎn)品的成本，但實(shí)際上這些成本被隱藏了起來(lái)。如果銷量不上去，則會(huì)導(dǎo)致存貨的積壓，從而使生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本被轉(zhuǎn)移或隱藏到存貨中去。雖然短期內(nèi)利潤(rùn)會(huì)上升，但長(zhǎng)期銷量搞不上去，這些成本還是始終得不到轉(zhuǎn)化。造成這種后果的根本原因在于企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念，沒有在市場(chǎng)的導(dǎo)向下以銷定產(chǎn)，利用適度規(guī)模經(jīng)濟(jì)的效應(yīng)使效率轉(zhuǎn)化為效益，從而使企業(yè)從成本管理中真正地獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的、可持續(xù)的利益。

4. 企業(yè)成本管理觀念陳舊。我國(guó)企業(yè)成本管理沒有抓到本質(zhì)的東西，還僅停留在節(jié)約各項(xiàng)開支的表面管理上。這種管理方式會(huì)使成本費(fèi)用降低，但降低的彈性很小，沒有認(rèn)識(shí)到通過提高效率才是降低成本的有效途徑。效率的提高又離不開技術(shù)的進(jìn)步，所以重視科技發(fā)明并使之迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力也是我國(guó)企業(yè)迫切需要解決的問題。當(dāng)然，這不僅僅是企業(yè)自身的問題，也包括要有國(guó)家的大力支持，這種支持主要體現(xiàn)在資金及政策上。效率的提高同樣離不開人的作用，“以人為本”的管理理念使人的能動(dòng)性發(fā)揮到極大。所以我國(guó)企業(yè)很容易忽視對(duì)員工的培訓(xùn)，員工不知道他們做的工作對(duì)產(chǎn)品的整體形成有什么作用，只有全面了解了整個(gè)流程以后，他們才會(huì)知道自己所處的位置，在此基礎(chǔ)上才有可能發(fā)現(xiàn)哪些流程是多余的或者說(shuō)是可以改進(jìn)的。

5. 企業(yè)成本管理信息內(nèi)源化，管理人才稀缺化。傳統(tǒng)的成本管理往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部信息。如果成本管理信息只源于企業(yè)內(nèi)部，那么就會(huì)缺乏市場(chǎng)觀念、市場(chǎng)思維，忽略消費(fèi)者的需求，忽略來(lái)自供應(yīng)商、中間商的信息。只有產(chǎn)品價(jià)格在最終環(huán)節(jié)被消費(fèi)者接受，其價(jià)值才算實(shí)現(xiàn)。如果產(chǎn)品供應(yīng)系統(tǒng)中的任一環(huán)節(jié)不協(xié)調(diào)，那么就會(huì)破壞整個(gè)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)現(xiàn)。所以，企業(yè)必須重視內(nèi)外部信息的搜集，注意與供應(yīng)商、中間商的協(xié)調(diào)，將各環(huán)節(jié)上的成本降至最低。這樣才能有效實(shí)現(xiàn)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，企業(yè)對(duì)管理人員的要求也越來(lái)越高。從一定程度上講，“人”的問題是企業(yè)成本管理的根本。而傳統(tǒng)成本管理環(huán)境下，管理人員缺乏市場(chǎng)觀念，不懂科學(xué)管理，缺少相關(guān)生產(chǎn)、技術(shù)知識(shí)，從而影響了企業(yè)的成本管理水平。隨著技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的不斷滲透，現(xiàn)代企業(yè)的成本管理呼喚有新思維、新技術(shù)、新信息的一體化管理人才。

二、我國(guó)企業(yè)成本管理現(xiàn)狀的成因分析

1. 陳舊的成本管理理念與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化脫節(jié)。成本管理是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。目前對(duì)成本管理影響最大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化主要有兩方面：一是我國(guó)產(chǎn)品買方市場(chǎng)的建立；二是指以電子技術(shù)為特征的變革。二者使得作為社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)主要參與者的企業(yè)受到了重大影響。目前隨著市場(chǎng)格局從賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生變化，生產(chǎn)性費(fèi)用所占的比重下降，流通性成本的比重不斷上升。而我國(guó)傳統(tǒng)的成本管理過多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，以降低直接材料、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用作為成本管理的主要手段，忽視對(duì)產(chǎn)品開發(fā)、銷售和售后服務(wù)等過程發(fā)生的成本費(fèi)用的控制，這也就無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的需要。企業(yè)如果再單純地以降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本作為企業(yè)成本管理的全部?jī)?nèi)容，將會(huì)使企業(yè)無(wú)法立足于市場(chǎng)。企業(yè)在買方市場(chǎng)條件下應(yīng)該在獲取最大經(jīng)濟(jì)效益的前提下進(jìn)行全面成本管理。電子技術(shù)的革命是以計(jì)算機(jī)的普及運(yùn)用為主要特征，計(jì)算機(jī)的運(yùn)用為現(xiàn)代成本管理提供了方便。計(jì)算機(jī)運(yùn)算速度快，并且具有儲(chǔ)存功能，信息反饋速度快，可以增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本具有重要意義。我國(guó)有些企業(yè)的管理者還沒有意識(shí)到這些變化，仍然依靠傳統(tǒng)的手工操作，這種方式已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)代化成本管理的要求了。

2. 對(duì)成本管理認(rèn)識(shí)的局限性制約了成本管理的發(fā)展。我國(guó)企業(yè)成本管理僅局限于產(chǎn)品的制造過程。從班組成本核算到邯鋼成本一票否決，從成本細(xì)劃到責(zé)任成本，到目前為止，我國(guó)企業(yè)成本管理無(wú)不局限于產(chǎn)品制造過程中。然而，現(xiàn)代企業(yè)面臨著前所未有的競(jìng)爭(zhēng)壓力，只考查產(chǎn)品的制造成本會(huì)造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策的嚴(yán)重失誤。從成本動(dòng)因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進(jìn)到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本。一般認(rèn)為產(chǎn)品的生命周期是從第一件產(chǎn)品投產(chǎn)到最終停產(chǎn)(停止銷售)的過程，這只是一種表層的認(rèn)識(shí)。嚴(yán)格意義上的產(chǎn)品生命周期是企業(yè)引入該產(chǎn)品概念開始，到企業(yè)放棄與該產(chǎn)品相關(guān)的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)為止的全過程。這個(gè)過程，既包括進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，還包括產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)過程;另一方面，顧客使用該產(chǎn)品的整個(gè)消費(fèi)過程也應(yīng)包括在內(nèi)，因?yàn)橄M(fèi)過程的各種情況也是產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的部分。3. 成本管理的責(zé)任中心規(guī)范不明確。我國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格用于人為調(diào)節(jié)成本情況嚴(yán)重。我國(guó)一些企業(yè)在責(zé)任中心的劃分上不清晰，不能做到上不攬權(quán)，下不越權(quán)。大型國(guó)有企業(yè)在與其平行的責(zé)任中心之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)不能通過規(guī)范的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格自行調(diào)節(jié)和確認(rèn)，從而使管理層次不明確，不能發(fā)揮和調(diào)動(dòng)各個(gè)責(zé)任中心的積極性。關(guān)聯(lián)交易價(jià)格過多依賴母公司協(xié)調(diào)和行政干預(yù)，成為人為調(diào)整成本的工具。規(guī)范的轉(zhuǎn)移價(jià)格有利于真實(shí)地反應(yīng)各個(gè)責(zé)任主體的經(jīng)營(yíng)成果，激勵(lì)各個(gè)責(zé)任中心的士氣。但目前許多企業(yè)轉(zhuǎn)移價(jià)格的不規(guī)范，不能真實(shí)地反映各責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)成果，從而抑制了各個(gè)責(zé)任中心的士氣，這有悖于以人為本的成本管理。

三、我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)成本管理的措施

1. 企業(yè)開展成本管理與外部環(huán)境相適應(yīng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的中心應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部，由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營(yíng)決策管理，研究分析各種決策成本，也就成為現(xiàn)代企業(yè)成本管理的一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容，如相關(guān)成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、可避免成本、可遞延成本等。在現(xiàn)代企業(yè)成本管理中，重視和加強(qiáng)對(duì)這些管理決策成本范疇的分析研究，可以最大限度地避免決策失誤造成的巨大損失，為保證企業(yè)做出最優(yōu)決策、獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益提供保證。企業(yè)成本管理應(yīng)納入整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境予以全面考察，只有對(duì)企業(yè)所處環(huán)境進(jìn)行正確分析和判斷，才能對(duì)未來(lái)發(fā)展進(jìn)行合理預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)控制。應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，確定和實(shí)施正確的成本管理策略，把握機(jī)遇、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)積極地適應(yīng)和駕馭外界環(huán)境，在競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)定的企業(yè)目標(biāo)。

2. 將成本控制范圍擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，產(chǎn)品的成本只有接受市場(chǎng)的檢驗(yàn)，并低于市場(chǎng)的價(jià)格，成本所代表的效率才能轉(zhuǎn)化為效益。相應(yīng)的企業(yè)成本應(yīng)是產(chǎn)品從決策、投資、生產(chǎn)再到銷售的整個(gè)過程。成本控制應(yīng)該從整個(gè)生產(chǎn)周期去考慮，這樣根據(jù)企業(yè)具體情況才能實(shí)施真正有效的成本控制，降低企業(yè)成本。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本的理解應(yīng)從企業(yè)整體戰(zhàn)略高度的角度出發(fā)，它不僅包括生產(chǎn)過程中的各種有形的物料及人力的消耗，更應(yīng)包括企業(yè)在產(chǎn)品決策、產(chǎn)品銷售中消耗無(wú)形材料及人力的消耗。要對(duì)成本進(jìn)行有效的控制，應(yīng)要求企業(yè)各個(gè)部門的協(xié)調(diào)和共同的努力。

3. 建立成本管理保障措施。成本管理保障措施是為了保證成本管理方法措施的有效性和保證成本管理方法措施的順利實(shí)施而建立的各種規(guī)范。建立成本管理保障措施主要通過建立起一系列的業(yè)務(wù)處理與報(bào)告應(yīng)該遵循的程序和規(guī)范，以及通過對(duì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定、職能的劃分與分工等來(lái)保證組織內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)按照有利于降低成本、有利于進(jìn)行成本管理的方式進(jìn)行。這些措施的功能不直接作用于成本發(fā)生過程本身，而是對(duì)處理業(yè)務(wù)的行為按照成本管理的需要加以倡導(dǎo)或約束。另外，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，為了及時(shí)了解環(huán)境、內(nèi)部條件和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的變化可能帶來(lái)的機(jī)會(huì)與威脅，還應(yīng)該建立成本預(yù)警分析系統(tǒng)，對(duì)外部環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及企業(yè)自身?xiàng)l件的變化進(jìn)行長(zhǎng)期的觀察，對(duì)可能出現(xiàn)的重大變化、對(duì)可能面臨的機(jī)會(huì)和威脅作出及時(shí)預(yù)報(bào)，使企業(yè)能夠有充裕的時(shí)間作出反應(yīng)。

（作者單位：河南省財(cái)政廳干部教育中心）