新《會計(jì)制度》規(guī)定“企業(yè)除應(yīng)計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備外，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備”?？梢姡瑖覍ζ髽I(yè)資產(chǎn)質(zhì)量計(jì)價(jià)的規(guī)范性提高了。

一、我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中存在的若干問題

計(jì)提減值準(zhǔn)備是為防止資產(chǎn)計(jì)量不實(shí)、企業(yè)虛盈實(shí)虧和會計(jì)信息失真等問題，但從實(shí)際年報(bào)披露的相關(guān)信息來看，企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提普遍存在問題。

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已成為企業(yè)操縱利潤的主要方法

《會計(jì)制度》要求企業(yè)從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，這有利于增強(qiáng)資產(chǎn)相關(guān)性，擠掉“泡末”，避免以虛增資產(chǎn)和利潤來降低資產(chǎn)的真實(shí)性。企業(yè)管理層一般會在會計(jì)制度或政策允許的范圍內(nèi)使用以下調(diào)節(jié)的方法：

(1)提取較低比例資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，甚至注銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來達(dá)到提高當(dāng)期會計(jì)利潤，以實(shí)現(xiàn)扭虧。

(2)某些公司為了扭虧，實(shí)現(xiàn)盈余，避免連續(xù)虧損而被ST或PT ，巨額沖回以前年度計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或巨額計(jì)提而造成年度業(yè)績平平，為以后轉(zhuǎn)回增加利潤打下基礎(chǔ)。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在操作中具有較大的選擇空間

(1)資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一?，F(xiàn)行會計(jì)制度和準(zhǔn)則的不完善給資產(chǎn)減值的確認(rèn)帶來難度。顯然，各項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不同導(dǎo)致對如何判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值產(chǎn)生了不確定性。

(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)時(shí)間不明確。會計(jì)制度規(guī)定“對于計(jì)提減值準(zhǔn)備的時(shí)間，企業(yè)應(yīng)定期或者于每年年度終對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢杳，合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且必須每年至少一次?！痹诓僮髦校澳甓冉K了”較好把握，而對“定期”的概念沒有具體規(guī)定。

(3)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額依據(jù)不明確。由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一導(dǎo)致了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量存在較大彈性。

對于計(jì)提多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，《會計(jì)制度》中分別規(guī)定按照各項(xiàng)資產(chǎn)的成本、相關(guān)市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、可收回金額等確定，但“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”是對未來而言的，在確定時(shí)要考慮的因素很多，一定程度上依賴主觀判斷，依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)估計(jì)。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計(jì)報(bào)表中信息披露不充分

《會計(jì)制度》并未對資產(chǎn)減值信息的披露做明確的規(guī)定，企業(yè)報(bào)表只列示了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和沖回的金額，如存貨準(zhǔn)則中只要求披露當(dāng)期計(jì)提和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法及確定可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；固定資產(chǎn)準(zhǔn)則僅要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的減值損失和轉(zhuǎn)回的減值損失；無形資產(chǎn)準(zhǔn)則也僅要求披露當(dāng)年提取的減值準(zhǔn)備。這些信息并不足以讓會計(jì)報(bào)表使用者充分理解報(bào)表，不符合會計(jì)目標(biāo)——決策有用原則。

二、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的改進(jìn)建議

1.完善資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范

(1)制定統(tǒng)一資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則。我國尚缺乏統(tǒng)一資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的約定缺乏系統(tǒng)性，對產(chǎn)生的共性問題沒有統(tǒng)一規(guī)定。鑒于資產(chǎn)減值會計(jì)處理的復(fù)雜性，因此制定一個(gè)系統(tǒng)、完善的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)準(zhǔn)則己迫在眉睫。

(2)加強(qiáng)確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)范。應(yīng)當(dāng)借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，明確地規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取方法和提取轉(zhuǎn)回時(shí)間，盡量減少會計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性語言和概念。

在減值準(zhǔn)備的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、減值跡象判斷標(biāo)準(zhǔn)，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的時(shí)點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)，銷售凈價(jià)的計(jì)量、現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的估計(jì)等，都應(yīng)做出具體、細(xì)化規(guī)范。

2.提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)

資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量需要有較強(qiáng)的綜合、分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。因此，決不能忽視對企業(yè)會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，否則資產(chǎn)減值會計(jì)制度將難以順利推行。

(1)加強(qiáng)自律性管理。會計(jì)人員要保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)以客觀事實(shí)為依據(jù)?，F(xiàn)實(shí)會計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會計(jì)人員對外提供的會計(jì)信息嚴(yán)重失真，可見，對會計(jì)人員自律性管理的重要性。

(2)提高專業(yè)素質(zhì)水平。在資產(chǎn)減值政策的頒布和實(shí)施的同時(shí)，對會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。

3.制定與減值準(zhǔn)備相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備極大地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本。因此，制定與減值準(zhǔn)備相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則極其重要，這有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量。

為了規(guī)范資產(chǎn)減值會計(jì)處理，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)師職責(zé)，盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，努力通過獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱。

4.強(qiáng)化會計(jì)信息披露的透明度

由于資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量存在較多的主觀因素，所以加強(qiáng)對減值信息披露的規(guī)范，充分披露資產(chǎn)減值信息尤顯重要。

企業(yè)除在財(cái)務(wù)年報(bào)附注中披露本期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額、計(jì)提比例、計(jì)提依據(jù)和方法外，還應(yīng)詳細(xì)披露導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值的事實(shí)及環(huán)境、減值準(zhǔn)備確定的具體方法及其理由，這樣才能確保相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)具備可比性，以限制企業(yè)操縱利潤的行為。

5.建立完善信息與價(jià)格市場

我國目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場不健全，不能定期、及時(shí)地公布各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，資產(chǎn)減值會計(jì)的可操作性較差，絕大部分商品及股權(quán)難以確定其可收回金額。

因此，應(yīng)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格、會計(jì)信息資料，使企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性，以此減少資產(chǎn)減值會計(jì)中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間，也為資產(chǎn)減值會計(jì)的發(fā)展奠定客觀基礎(chǔ)。