[摘要] 稅收籌劃是指企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)投資.經(jīng)營(yíng).理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得減輕稅負(fù)帶來(lái)的稅收利益的管理活動(dòng)。增值稅是我國(guó)的主體稅種，增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)稅，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

[關(guān)鍵詞] 增值稅 籌劃

一、利用增值稅納稅人的身份特點(diǎn)進(jìn)行的稅收籌劃

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定增值稅一般納稅人允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，只就增值部分納稅，而小規(guī)模納稅人不允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，要對(duì)流轉(zhuǎn)全額納稅。由于增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。通常人們認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。

1.當(dāng)企業(yè)作為增值稅小規(guī)模納稅人時(shí)，其貨物的銷(xiāo)售對(duì)象是否要求取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果購(gòu)貨方堅(jiān)持索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則企業(yè)就需要在獲得納稅利益和爭(zhēng)奪客戶(hù)之間做出抉擇。

2.當(dāng)企業(yè)作為增值稅一般納稅人時(shí)，購(gòu)進(jìn)的貨物是否都能取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果企業(yè)無(wú)法取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則在毛利率較小時(shí)小規(guī)模納稅人將獲得更大的納稅利益。

3.企業(yè)選擇不同的納稅類(lèi)型，在引起所納增值稅金額變化的同時(shí)，還會(huì)引起城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、以及企業(yè)所得稅的變化，從而對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

4．企業(yè)在選擇增值稅納稅人類(lèi)型時(shí)，要注意在相關(guān)稅收法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行，做到合理合法的節(jié)稅。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的增值稅稅收籌劃

1.產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃。

(1)加工環(huán)節(jié)稅收籌劃。加工環(huán)節(jié)的稅收籌劃主要集中在加工業(yè)務(wù)。如果這些業(yè)務(wù)由企業(yè)自己承擔(dān)則這部分成本計(jì)入制造費(fèi)用，不會(huì)有進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。如果對(duì)外加工，就要在委托加工對(duì)象上進(jìn)行選擇。我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的對(duì)象，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額會(huì)有所區(qū)別。當(dāng)加工企業(yè)是一般納稅人，其加工制作的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；如果是小規(guī)模納稅人，又不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那這部分加工制作的費(fèi)用就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。

(2)采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃點(diǎn)同加工環(huán)節(jié)類(lèi)似，主要是選擇好采購(gòu)、加工的對(duì)象。在原材料的夠進(jìn)的選擇時(shí)，注意其是不是增值稅的一般納稅人，能不能取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票。要盡量全部取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按稅法的規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

2.銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅收籌劃。

(1)通過(guò)合理定價(jià)降低實(shí)際稅負(fù)。商品的定價(jià)是影響稅額的一個(gè)重要原因，一般來(lái)說(shuō)，在其他條件比、不變的情況下定價(jià)越高，實(shí)際稅負(fù)越高;定價(jià)越低，實(shí)際稅負(fù)降低。例如：某雜志每?jī)?cè)定價(jià)10元，發(fā)行量8萬(wàn)冊(cè)，單位成本3元，則應(yīng)納稅增值稅額占銷(xiāo)售收入的7.1%。

(2)銷(xiāo)售折扣的稅收籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷(xiāo)售方式時(shí)，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果銷(xiāo)售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，無(wú)論企業(yè)在會(huì)計(jì)上如何處理，均不得將折扣額從銷(xiāo)售額中扣除。采用實(shí)物折扣的銷(xiāo)售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，屬于視同銷(xiāo)售貨物的行為，要按定價(jià)征收增值稅。如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可進(jìn)行合理的稅收籌劃。

三、利用國(guó)家的法律法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃

1.納稅優(yōu)惠政策帶來(lái)的籌劃。國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來(lái)具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱(chēng)為“掛”，下面的案例將對(duì)”掛”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。

例如：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無(wú)礦山，因而其主要原材料為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來(lái)源除了外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位外，主要從本地的“破爛王”處收購(gòu)，從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而本企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從“破爛王”處收購(gòu)的廢舊物資，除專(zhuān)門(mén)的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可按收購(gòu)額10%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購(gòu)的廢鋼鐵無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。

通過(guò)機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的所有廢鋼鐵都可以按正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅負(fù)很高，但按現(xiàn)行財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策

2.利用增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)增值稅稅收籌劃。

(1)分立或合并成員企業(yè)，突出主營(yíng)業(yè)務(wù)，獲取抵扣資格。財(cái)稅[2004]153號(hào)文件適用于東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售裝備制企業(yè)其產(chǎn)品年銷(xiāo)售額應(yīng)占全部銷(xiāo)售額的50%（含50%）從企業(yè)角度看如果有成員企業(yè)從事六大行業(yè)的生產(chǎn)，但規(guī)模大導(dǎo)致這種才、生產(chǎn)不占主導(dǎo)地位，可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的成員企業(yè)。則新成員企業(yè)突出了主營(yíng)業(yè)務(wù)，產(chǎn)品年銷(xiāo)售額容易達(dá)到50%以上，自然獲得了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)惠。

(2)擴(kuò)大固定資產(chǎn)和更新改造規(guī)模，增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，享受稅收優(yōu)惠。東北部分企業(yè)率先取得固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣資格后，與其他地區(qū)、其他企業(yè)相比，在現(xiàn)金流量的節(jié)約和降低成本，增強(qiáng)盈利能力方面獲得了時(shí)間優(yōu)勢(shì)。符合抵扣條件的企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到這種優(yōu)勢(shì)的重要性，統(tǒng)一進(jìn)行籌劃。在消費(fèi)型增值稅推向全國(guó)以前，擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模，利用成本降低優(yōu)勢(shì)提高同類(lèi)產(chǎn)品在全國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家的稅收法律法規(guī)給定了納稅人的行為空間，納稅人只能適應(yīng)而無(wú)法改變。稅收籌劃只能量于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的約束之下進(jìn)行，并不是一成不變的。隨著時(shí)間的推移，國(guó)家稅收法律也會(huì)不斷修正和完善，當(dāng)國(guó)家某項(xiàng)稅收政策隨形勢(shì)的變化而失去效力時(shí)，與之相適應(yīng)的增值稅稅收政策措施也就隨之進(jìn)行調(diào)整。此時(shí)需要對(duì)增值稅稅收籌劃方案進(jìn)行修訂和發(fā)展。