[摘要] 我國證券市場現(xiàn)在正處于大變革之中，對上市公司各種不規(guī)范的行為的治理成為相關(guān)管理機構(gòu)制定政策的主旋律，其中上市公司的會計行為的不規(guī)范尤其受到重視，如何規(guī)范上市公司會計行為成了理論界和實務(wù)界的一個普遍的難題。本文分析了公司治理與會計信息系統(tǒng)的相互作用機理，從而使人們更清楚地認(rèn)識我國現(xiàn)在公司治理及會計信息的現(xiàn)狀，把握未來改善的方向。

[關(guān)鍵詞] 公司治理 會計信息系統(tǒng) 相互作用

一、概念

1.公司治理

公司治理是規(guī)范公司不同權(quán)利主體之間權(quán)、責(zé)、利的一系列制度安排，通過這一系列的制度安排來達(dá)到各權(quán)利主體間的監(jiān)督與制衡。這些權(quán)利主體涉及到廣泛的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、雇員、政府、社區(qū)等與公司有利益關(guān)系的集團(tuán)。公司治理就是通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與所有這些權(quán)利主體之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性，從而最終維護(hù)各方面的利益。

2.會計信息系統(tǒng)

會計作為“當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語言”，主要體現(xiàn)了公司治理的機制和效果，其基本目標(biāo)是向信息使用者提供有利于其決策的可靠、相關(guān)的會計信息?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對會計信息的質(zhì)量要求做了具體規(guī)定：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性八大原則。

二、公司治理與會計信息系統(tǒng)的相互關(guān)系

1.公司治理與會計信息都是現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)物

現(xiàn)代企業(yè)制度的典型特征是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，由此產(chǎn)生了企業(yè)的委托代理關(guān)系。由于企業(yè)的運行環(huán)境存在資源有限性、環(huán)境復(fù)雜性和不確定性等特點，有限理性和有限知識儲備的管理者難免出現(xiàn)機會主義行為和決策不當(dāng)，由此產(chǎn)生了公司治理的制度安排。

而會計信息也是在這樣的背景下產(chǎn)生的，委托代理關(guān)系產(chǎn)生了信息不對稱，對外提供財務(wù)報告正是基于解決這種信息不對稱的一種措施。會計信息不僅是公司內(nèi)部經(jīng)濟決策的基礎(chǔ)，而且是外部市場和政府資源配置的基礎(chǔ)。

2.會計信息與公司治理相伴而生，相互制約、相互促進(jìn)

會計信息系統(tǒng)與公司治理有著天然的聯(lián)系，兩者之間是一個相互作用的過程。在公司治理結(jié)構(gòu)形成與運行的過程中，會計信息披露發(fā)揮著重要的作用；同樣，有效的公司治理結(jié)構(gòu)也有助于上市公司會計信息質(zhì)量的改進(jìn)。它們之間就是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，不斷發(fā)生著信息的輸入、輸出、相互作用。一方面，會計信息系統(tǒng)在公司治理這套制度安排中充當(dāng)信息提供者和監(jiān)督管理的重要角色，是所有者對經(jīng)營者進(jìn)行控制的主要工具，它不斷作用于公司治理這一環(huán)境。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境在很大程度上會影響會計信息系統(tǒng)輸出的會計信息質(zhì)量。

(1)高質(zhì)量的會計信息是公司治理的基石

如前所述，在兩權(quán)分離下產(chǎn)生了公司治理的制度安排，其核心問題就是要制約代理人的行為，使得其按照委托人的目標(biāo)函數(shù)執(zhí)行公司事務(wù)。但是由于委托人和代理人之間信息不對稱，公司治理這一目標(biāo)的實現(xiàn)就主要依賴于高質(zhì)量的會計信息。

所有者的目標(biāo)函數(shù)是企業(yè)價值最大化，或者說股東財富最大化，而經(jīng)營者總是背離股東的目標(biāo)。這種背離表現(xiàn)在兩個方面，即道德風(fēng)險與逆向選擇。股東一般通過監(jiān)督與激勵的手段來解決這一問題。股東在做出采取何種監(jiān)督與激勵的具體方法時必須依賴高質(zhì)量的會計信息，否則肯定會導(dǎo)致決策的失效。另外，在公司治理過程中，無論股東還是其他利害關(guān)系者，都會對財務(wù)會計信息的真實性、相關(guān)性、完整性和及時性極為關(guān)注，他們通過對財務(wù)會計信息的分析可獲得許多重要而有價值的結(jié)論，這些結(jié)論直接或間接地支持了信息使用者的決策和行動。所以，高質(zhì)量的會計信息是公司治理機制有效運行的基石，實踐也證明，會計信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到公司治理的成效。

(2)完善的公司治理是高質(zhì)量會計信息的環(huán)境保證

會計信息披露是將公司的經(jīng)營狀況、財務(wù)成果、現(xiàn)金流量等信息以公開的方式告知企業(yè)的利益相關(guān)者，它是公司會計及對外報告體系的產(chǎn)物，其制度的形成與發(fā)展是利益相關(guān)者利益沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果。會計信息產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，供給于企業(yè)外部市場，從而受到公司治理的制約。會計信息系統(tǒng)的有效運作離不開公司有效的治理結(jié)構(gòu)和科學(xué)合理的治理機制。董事、監(jiān)事和社會公眾要從企業(yè)管理系統(tǒng)中獲取會計信息，而企業(yè)的會計活動又直接或間接地接受董事會或監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)。因此，公司治理對會計信息披露有著非常重要的影響。國內(nèi)外許多學(xué)者通過研究都證實了公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征以及公司治理模式對會計信息披露質(zhì)量的影響。

綜上所述，公司治理機制有效，才能保證會計信息的高質(zhì)量；而會計信息的高質(zhì)量是公司治理的基本條件。近幾年，我國在改善公司治理和會計信息方面也做出了不少努力：2005年4月中國證監(jiān)會實施了股權(quán)分置改革（通過完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)改善上市公司的信息披露也是這次股權(quán)分置改革的目標(biāo)之一）；2006年頒布了會計新準(zhǔn)則并于2007年實施，與國際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步接軌。但是其效果還有待進(jìn)一步驗證，同時鑒于我國公司治理的現(xiàn)狀，公司治理結(jié)構(gòu)還有待進(jìn)一步完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]李維安:中國公司治理原則與國際比較[M].中國財經(jīng)出版社，2001

[2]喬旭東:上市公司會計信息披露與公司治理結(jié)構(gòu)的互動：一種框架分析[J].會計研究，2003，(5):46～49

[3]孫奕馳:朱琳上市公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息不對稱的相關(guān)性研究[J].財會通訊（學(xué)術(shù)版），2007（12）

[4]杜興強溫日光:公司治理與會計信息質(zhì)量：一項經(jīng)驗研究[J].財經(jīng)研究，2007（1）

[5]鄒勇燕:淺議會計信息與公司治理[J].中國管理信息化，2007（5）