在經(jīng)濟全球化的浪潮沖擊下，資本市場的國際化以及與之息息相關(guān)的會計準(zhǔn)則國際化，已成為發(fā)達國家和發(fā)展中國家都不可回避的現(xiàn)實。國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)正致力于推進會計準(zhǔn)則國際化，其近期目標(biāo)是使世界范圍內(nèi)籌資的跨國公司接受并采用國際會計準(zhǔn)則，遠期目標(biāo)是在世界范圍內(nèi)所有大公司都采用國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。總體看來，會計準(zhǔn)則的國際化潮流已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)。提高上市公司信息披露質(zhì)量，加快中國會計準(zhǔn)則國際化進程，已成為當(dāng)今中國經(jīng)濟發(fā)展的中心工作。

一、推動會計準(zhǔn)則國際化的主要因素

1.資本市場的全球化。近半個世紀(jì)以來，資本市場在全球的流動性日益增強，具體表現(xiàn)為以下三個方面：(1)公司跨國上市數(shù)量增多，據(jù)統(tǒng)計，在納斯達克，紐約交易所，倫敦交易所等地上市的公司中約10%～20%為外國公司。(2)公司跨國兼并規(guī)模增大，多數(shù)以百億美元計，有的超過千億美元。(3)跨國交易所聯(lián)盟增強，證券24小時的連續(xù)交易成為金融全球化趨勢下的必然要求。

資本市場全球化的趨勢推動了跨國公司的誕生和發(fā)展，而跨國公司的發(fā)展要求有盡可能統(tǒng)一的國際會計準(zhǔn)則，以求有效地將其分布在世界各地的子公司的財務(wù)報表匯編成統(tǒng)一的報表，供公司決策控制之用。然而，目前世界各國會計準(zhǔn)則還存在相當(dāng)大的差異，使得作為資本市場基石的上市公司財務(wù)信息嚴(yán)重缺乏可比性，從而導(dǎo)致資本市場的交易成本上升，市場作用難以發(fā)揮。

2.國際間的貿(mào)易合作與貿(mào)易糾紛。會計被視為世界通用的商業(yè)語言，國際間的貿(mào)易合作要求統(tǒng)計經(jīng)濟數(shù)據(jù)時相關(guān)國家必須采取統(tǒng)一的計算基礎(chǔ)，以增強數(shù)據(jù)的可比性，而包括GDP在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)均以其國內(nèi)公司會計業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)，所以會計準(zhǔn)則的國際化也是國際經(jīng)濟合作發(fā)展的必然要求。國際間的貿(mào)易糾紛需要通過世界性貿(mào)易組織的國際事務(wù)仲裁來解決，仲裁的焦點往往是貿(mào)易中涉及的各種數(shù)據(jù)的確定。會計是用貨幣單位來衡量價值的，在按匯率做相應(yīng)的調(diào)整后，確定的基本準(zhǔn)繩在于會各國計準(zhǔn)則是否對相同的會計事項采用相同的界定方式，當(dāng)相關(guān)國家采用統(tǒng)一的國際會計準(zhǔn)則時，貿(mào)易糾紛才能被公平、公正的仲裁。

二、中國會計準(zhǔn)則國際化的成績

1.中國的會計準(zhǔn)則制定已取得一定的進步。中國財政部規(guī)定從2007年1月1日起，上市公司將開始施行新會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則將為企業(yè)會計核算體系帶來大幅變革，如新準(zhǔn)則對計量屬性做出了重大調(diào)整，不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性。證監(jiān)會則頒布了一系列信息披露的規(guī)范，又建立了包括內(nèi)容與格式準(zhǔn)則、編報規(guī)則和問答等在內(nèi)的四個層次的信息披露規(guī)范體系。近年來，中國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出多元性，基于企業(yè)發(fā)展多元性這一事實，中國會計準(zhǔn)則的實施采取了區(qū)別對待的辦法，基本適應(yīng)了企業(yè)機制轉(zhuǎn)換速度不同、信息需求存在差異的現(xiàn)實。

2.參與國際會計準(zhǔn)則制定過程，開拓了中國會計準(zhǔn)則的國際空間。1997年中國成為國際會計準(zhǔn)則委員會新成員和理事會觀察員，在歷次會議和磋商中對國際會計準(zhǔn)則委員會的文件表達了中國的主張和意見。作為世界上最大的發(fā)展中國家，中國為國際會計準(zhǔn)則的建設(shè)認(rèn)真提出意見和建議，廣泛介入國際會計領(lǐng)域，在國際會計界和國際金融市楊樹立起了中國的良好形象。

3.中國以會計準(zhǔn)則建設(shè)為代表內(nèi)的會計改革具有世界意義。在國際會計界，發(fā)展中國家和經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換國家是具有特定意義的類別概念。發(fā)展中國家，市場經(jīng)濟不發(fā)達，各項法制不健全，制約了會計的發(fā)展，會計不夠完備又反向制約了經(jīng)濟的發(fā)展。經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換國家經(jīng)歷著計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的體制轉(zhuǎn)換，如何將服務(wù)計劃經(jīng)濟的會計模式轉(zhuǎn)換為服務(wù)于市場經(jīng)濟的會計模式，也是一個具有普遍意義的國際會計問題。中國是世界上最大的發(fā)展中國家，也屬于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換國家，面臨著發(fā)展中國家通常都要面對的市場經(jīng)濟不發(fā)達、秩序環(huán)境不健全、會計職業(yè)發(fā)展不夠這樣一些問題。發(fā)展與協(xié)調(diào)就成為我國會計界面臨的雙重任務(wù)，總結(jié)中國會計準(zhǔn)則國際化經(jīng)驗，將在很大程度上豐富國際會計的內(nèi)涵。

三、中國會計準(zhǔn)則國際化的缺陷

由于諸多原因，中國會計準(zhǔn)則與國際通行準(zhǔn)則間仍存在不小的差距，首先表現(xiàn)在數(shù)量上，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，國際會計準(zhǔn)則也在不停地進步，目前已經(jīng)比較完備，國際會計準(zhǔn)則（IAS）已經(jīng)制定了41項，美國的會計準(zhǔn)則已制定100多項，而中國目前只有13項具體會計準(zhǔn)則，相比之下，還有很多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的功能上，作為一種商業(yè)語言，會計準(zhǔn)則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財務(wù)報告，明白企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營表現(xiàn)。但中國還賦予了會計準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能，這無疑會影響會計準(zhǔn)則的實施，上市公司財務(wù)報告仍難以真實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

1.上市公司高估利潤和資產(chǎn)，隱瞞損失和負債，導(dǎo)致虛盈實虧，形成市場泡沫，嚴(yán)重損害了投資者的合法權(quán)益，也為中國金融市場的健康發(fā)展埋下了隱患。上市公司的虛假信息披露在優(yōu)化資源配置、引導(dǎo)投資者理性投資上難以發(fā)揮正面作用，反而使投資者無所適從，助長了證券市場上的炒作心理和投機心理。

2.境外投資者不認(rèn)可中國公司的財務(wù)資料及我國注冊會計師的公信力，國內(nèi)公司到境外市場發(fā)行H股或在國內(nèi)發(fā)行B股時，必須按照國際會計準(zhǔn)則重新編制財務(wù)報表，并聘請國際著名會計師事務(wù)所做審計，籌資成本上升，即使如此，境外投資者對中國公司提供的財務(wù)信息仍抱有懷疑態(tài)度，影響了投資信心，致使H股和B股發(fā)行價格偏低，嚴(yán)重影響公司再籌資能力。

3.加入WTO后，中國公司直接面對國際市場沖擊，因財務(wù)資料不符合國際標(biāo)準(zhǔn)等原因在國際反傾銷訴訟易處于劣勢，蒙受巨大的經(jīng)濟損失。而更多的境外企業(yè)進入中國，甚至直接在國內(nèi)證券市場上市，會計準(zhǔn)則的差異無疑也將影響這些企業(yè)在中國開展正常的經(jīng)濟活動。

四、如何加快我國會計準(zhǔn)則國際化進程

1.照國際慣例，建立合理的會計準(zhǔn)則制定機制和會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)體系，加快會計準(zhǔn)則制定的速度。當(dāng)前尤其是要針對會計準(zhǔn)則的盲區(qū)和灰色地帶，以準(zhǔn)則解釋或問答等方式，及時出臺切實可行的應(yīng)對措施。在適當(dāng)時候允許上市公司首先直接采用國際通行的會計準(zhǔn)則，在此之前，允許上市公司采用國際通行的會計準(zhǔn)則來處理我國會計準(zhǔn)則沒涉及或規(guī)定不夠具體明確的方面。

2.根據(jù)國際通用的信息監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范上市公司信息披露，加強上市公司信息披露監(jiān)管。證券市場很大程度是一個信息市場。對信息披露的監(jiān)管是各國證券監(jiān)管機關(guān)的重點工作之一，市場監(jiān)管發(fā)展的趨勢將是在逐步降低政府有形之手作用的同時，越來越多地按照市場規(guī)律行事，依靠充分的信息披露，加強信息披露質(zhì)量的監(jiān)管。

3.逐步開放注冊會計師服務(wù)市場，提高注冊會計師服務(wù)質(zhì)量。在國際資本市場上，上市公司的注冊會計師服務(wù)市場比較集中，80%以上的上市公司由“四大”會計師事務(wù)所審計。銀廣夏事件暴露出國內(nèi)注冊會計師在職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)以及風(fēng)險防范能力等方面的嚴(yán)重問題。這必然會使市場去尋求以“四大”為代表的國際著名會計師事務(wù)所的高質(zhì)量的服務(wù)，也必將推動國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際著名會計師事務(wù)所的聯(lián)合，加速國際著名會計師事務(wù)所的本地化過程。根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，“四大”也可能發(fā)生過失，但完善的保險制度已為民事賠償機制奠定了基礎(chǔ)。當(dāng)然，聘請外資或合資會計師事務(wù)所必將增加上市公司的審計成本，但與此產(chǎn)生的直接效益和間接效益相比，孰輕孰重不言自明。

4.根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)和慣例，完善財稅政策與制度，為會計改革創(chuàng)造良好的條件。會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)分離是會計改革的一個重要方面。但是，若缺乏完善的稅收法規(guī)，會計改革必將遇到相當(dāng)大的阻力，尤其是會削弱企業(yè)配合會計改革的積極性。在當(dāng)前，尤其需要認(rèn)真檢討有關(guān)的財稅政策與制度，制定充分合理的損失準(zhǔn)備和稅前抵扣制度，及時消化不良資產(chǎn)，避免虛盈實虧、資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，保證上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力。

5.在經(jīng)濟發(fā)展中調(diào)整具體的政策法規(guī)，避免誘導(dǎo)上市公司編造虛假財務(wù)信息。中國有關(guān)上市公司的一些政策法規(guī)都是以盈虧、利潤率等指標(biāo)為依據(jù)的。這些規(guī)定都有其產(chǎn)生的必要性和積極意義，但也成為誘導(dǎo)上市公司操縱利潤、編造虛假財務(wù)信息的重要因素。要從根本上解決上市公司財務(wù)造假的問題，還需適時調(diào)整相關(guān)政策法規(guī)。

6.加強媒體的監(jiān)督。政府政策能夠根據(jù)市場反映靈活調(diào)整，是與媒體的監(jiān)督分不開的。媒體客觀準(zhǔn)確的監(jiān)督對堅持正確的政策導(dǎo)向十分有益。媒體在市場行情向好的情況下加強風(fēng)險警示、宣傳風(fēng)險意識，也有助于防范市場風(fēng)險。

7.會計準(zhǔn)則的國際化與會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)誠信有密不可分的關(guān)系，基于對會計準(zhǔn)則國際化與會計人員素質(zhì)因果關(guān)系的認(rèn)識，在會計準(zhǔn)則國際化過程中，培養(yǎng)高素質(zhì)，適應(yīng)國際標(biāo)準(zhǔn)的會計從業(yè)人員是中國會計行政管理的重要一環(huán)。會計人員任職資格的認(rèn)定，會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)評聘制度改革和資格考試制度的建立，會計人員繼續(xù)教育制度的創(chuàng)設(shè)，都對中國會計準(zhǔn)則國際化起到至關(guān)重要的作用。

五、關(guān)于中國會計準(zhǔn)則國際化的憂慮

會計標(biāo)準(zhǔn)國際化對中國經(jīng)濟發(fā)展的正面作用是顯而易見的，然而會計標(biāo)準(zhǔn)國際化也會產(chǎn)生大量的成本。這種成本主要是在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的過程中，一個國家為了協(xié)調(diào)本國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)之間的差異而發(fā)生的各種制度變遷成本。

制度變遷的成本主要有直接成本和間接成本兩類。直接成本是指變遷主體為發(fā)起變遷所耗費的各種支出和時間。例如，任何一項新會計準(zhǔn)則的制定和頒布都要經(jīng)過大量專家、學(xué)者進行討論、起草和制定，還要經(jīng)過后期的多次修訂；任何一項新準(zhǔn)則的推行都要對會計人員進行大量的培訓(xùn)，對于中國這樣一個擁有1200多萬會計人員的發(fā)展中國家來說，這種費用無疑是十分巨大的。此外，如果會計人員整體素質(zhì)不符合國際標(biāo)準(zhǔn)，知識存量的限制會大大增加這種變遷成本。對于某個具體的企業(yè)、特別是上市公司來說，會計準(zhǔn)則的變化是有“經(jīng)濟后果”的?！敖?jīng)濟后果”是指企業(yè)會計報告對企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人、工會等決策制定行為的影響，而受影響的決策行為反過來又會影響其他相關(guān)者的利益。因而，準(zhǔn)則的變遷有可能會受到利益相關(guān)者的抵制而增大其變遷的成本。制度變遷還可能引發(fā)各種間接成本。

可以看出，某種制度變遷的幅度越大，那么相應(yīng)的變遷成本就越高，因此，各國政府在進行本國的會計改革時，特別是向國際會計準(zhǔn)則靠攏的過程中，為了盡可能地降低制度變遷成本，一個非常有效的措施便是對國際會計標(biāo)準(zhǔn)的制定施加影響，從而縮小制度變遷的幅度?？梢?，會計標(biāo)準(zhǔn)國際化不僅僅是一個技術(shù)性問題，其實質(zhì)與各國的經(jīng)濟利益密切相關(guān)，新國際會計準(zhǔn)則委員會改組的結(jié)果實際上就是發(fā)達國家國利益共享的結(jié)果，廣大發(fā)展中國家包括中國在內(nèi)處于劣勢。

綜上所述，在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的進程中，如果全球各國尤其是發(fā)展中國家的會計標(biāo)準(zhǔn)一味地向國際會計標(biāo)準(zhǔn)或者英美等國家的會計標(biāo)準(zhǔn)靠攏，則發(fā)展中國家需要耗費大量的成本去實現(xiàn)本國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)，會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的改革成本實際上主要由發(fā)展中國家承擔(dān)，

因此，在中國會計準(zhǔn)則國際化的過程中，既要接受會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的趨勢和正面作用，又要保持清醒的認(rèn)識和冷靜的頭腦。如果不切實際的、盲目向某個國家的會計標(biāo)準(zhǔn)靠攏，或者不顧客觀條件的向國際會計標(biāo)準(zhǔn)靠攏，可能會犧牲中國的利益。中國尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟的特殊背景下，成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境和完善的監(jiān)管機制尚未完全建立，完全追求中國會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，盡管可以在一定程度上降低中國企業(yè)對外融資的成本或者對外貿(mào)易的成本，但是可能會出現(xiàn)與中國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此所產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險將是巨大的，對此需要有充分的認(rèn)識。

六、結(jié)束語

中國的會計準(zhǔn)則國際化要以中國的國情和特色為背景，逐步完善，避免出現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則和國際商業(yè)慣例相矛盾的現(xiàn)象，在最大程度維護中國利益的基礎(chǔ)上，最終符合國際會計準(zhǔn)則的整個框架和理論基礎(chǔ)。

國際會計準(zhǔn)則委員會理事會(IASB)主席戴維?泰迪說，“我們的最終目標(biāo)就是希望各國財務(wù)報告的標(biāo)準(zhǔn)都是相同的?！蓖ㄟ^包括中國內(nèi)的所有國家的共同努力，希望反映企業(yè)經(jīng)濟活動的公平、公正、高效率的會計準(zhǔn)則能夠早日在世界范圍內(nèi)流通。