[摘 要] 目前中國行業(yè)收入差距正在不斷擴(kuò)大,已不利于經(jīng)濟(jì)增長。完善稅制是調(diào)節(jié)行業(yè)收入差距,實(shí)現(xiàn)公平分配不可或缺的制度性保障。
[關(guān)鍵詞] 行業(yè)收入差距 稅制設(shè)計(jì) 社會責(zé)任
一、我國行業(yè)收入差距的特點(diǎn)
1.行業(yè)收入差距總體呈波動(dòng)擴(kuò)大趨勢
據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的有關(guān)數(shù)據(jù)顯示,我國改革開放后,行業(yè)收入差距總體呈波動(dòng)擴(kuò)大趨勢。1978年到2005年,全國職工平均工資從615元增加到18364元,增長了28.86倍。同期,行業(yè)最高工資與最低工資的差距從458元擴(kuò)大到32249元,擴(kuò)大了69.41倍;職工平均工資最低行業(yè)與最高行業(yè)的比值從1∶2.17擴(kuò)大到1∶4.88。1992年至2005年期間,全國職工平均工資的年均增幅為44.4%,而行業(yè)職工平均工資的差距卻以年均150.9%的速度增大。
2.行業(yè)間職工平均工資絕對數(shù)具有較大差異
以2004年19個(gè)行業(yè)的職工平均工資數(shù)值為例進(jìn)行比較,收入最高的信息軟件業(yè)為34988元,收入最低的農(nóng)林牧漁業(yè)的為7611元,兩者差距為27377元,收入差距之大超過本年度身居收入排行第二位的金融業(yè)的職工平均工資。綜合比對行業(yè)間職工平均工資絕對數(shù),呈現(xiàn)出以下兩個(gè)特點(diǎn):第一,壟斷性行業(yè)職工的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于非壟斷性行業(yè)職工的收入。第二,行業(yè)間的收入分配開始向科學(xué)技術(shù)含量高的行業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)傾斜。
二、實(shí)現(xiàn)行業(yè)收入公平分配的稅制設(shè)計(jì)
1.完善個(gè)人所得稅
(1)推行分類綜合所得課稅模式。分類綜合所得課稅模式是指先按不同的所得項(xiàng)目分別計(jì)算征稅,然后對各種所得綜合計(jì)算應(yīng)納稅所得額,再用累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這種模式結(jié)合了分類所得課稅模式和綜合課稅模式兩種模式的優(yōu)點(diǎn),克服了它們的缺點(diǎn),既保留了分類所得課稅模式下對所得按照不同性質(zhì)采用不同的稅率,又考慮了納稅人的經(jīng)濟(jì)力量——支付能力。如果我國對個(gè)人所得稅的征收將一直采用的分類所得課稅模式轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惥C合所得課稅模式,將有以利于實(shí)現(xiàn)源泉控制,在綜合計(jì)稅時(shí)可以對收入低的行業(yè)加入各種寬免項(xiàng)目,以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅對收入水平的調(diào)節(jié),從而有利于實(shí)現(xiàn)公平分配。
(2)建立扣除標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。1980年實(shí)施的個(gè)人所得稅法,設(shè)定的起征點(diǎn)為800元。2006年調(diào)高到1600元,2008年3月1日起提高到2000元。短暫的兩年內(nèi)提高起征點(diǎn),證明著免征額對收入具有重要調(diào)節(jié)作用。那么扣除標(biāo)準(zhǔn)究竟應(yīng)如何制定?筆者認(rèn)為,我國行業(yè)多且不同行業(yè)之間的收入差距比較大,制定個(gè)稅免征額應(yīng)當(dāng)避免一刀切,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期、消費(fèi)價(jià)格指數(shù)和通貨膨脹率等影響因素的變化,通過建立的靈活調(diào)整機(jī)制,適時(shí)、及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,使個(gè)稅免征額處于指數(shù)化、動(dòng)態(tài)化的管理之中。
(3)統(tǒng)一納稅期限。目前,我國個(gè)人所得稅的不同所得類型分別按月、次、年計(jì)征。由于征收期不同,各相近的不同項(xiàng)目之間如果采用不同歸集方法,會出現(xiàn)所得總額大致相同,而應(yīng)納稅額存在較大差異的情形,無法實(shí)現(xiàn)按納稅人的收入水平高低征不同比例稅收,有失稅收公平原則。如將征收期統(tǒng)一改為按年結(jié)算征收、按月預(yù)扣,另有年終自行申報(bào)作補(bǔ)充,這樣,不僅實(shí)現(xiàn)了對收入分配總量的調(diào)節(jié),而且在一定程度上兼顧了對收入結(jié)構(gòu)的引導(dǎo),并且還有利于源泉扣繳,達(dá)到公平負(fù)稅。
2.提高資源使用費(fèi),加快資源稅改革步伐
由于壟斷行業(yè)和中央所屬企業(yè)因享有壟斷經(jīng)營地位或國家給予的特殊條件,享有對社會資源的優(yōu)先和低付費(fèi)使用權(quán),使他們能在沒有或少量競爭對手的情況下,謀取高額壟斷利潤,其盈利水平大大超過社會平均利潤,使本應(yīng)屬于國有的資源變成了這類行業(yè)和個(gè)人獲取高收入的條件。因此,提高資源使用費(fèi),加快資源稅改革步伐,削弱壟斷行業(yè)的社會資源占有優(yōu)勢,為行業(yè)創(chuàng)建公平競爭的環(huán)境,成為當(dāng)前稅制改革的迫在眉睫的重要任務(wù)。具體改革內(nèi)容應(yīng)包括:擴(kuò)大征稅范圍;由現(xiàn)行的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征,對個(gè)別資源采取從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征的復(fù)合計(jì)稅方法;對新設(shè)探礦權(quán)、采礦權(quán)全面實(shí)行有償取得制度,部分礦產(chǎn)品資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步提高;形成中央分享小部分,地方分享大部分的利益分配格局,使地方民眾和政府能從其豐富的礦產(chǎn)資源中得到合理的收益。
3.開征社會保障稅
(1)課稅范圍。按照國際通行做法,只要是在本國有工薪收入的人,均為社會保障稅的納稅人。對不存在雇傭關(guān)系的自營人員,雖沒有確定的工資、薪金所得,也必須按照規(guī)定繳納社會保障稅。
(2)計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)應(yīng)以所得稅前利潤為計(jì)稅依據(jù);個(gè)人應(yīng)規(guī)定一個(gè)起征點(diǎn),低于或等于生活保障線的工資收入免征社會保障稅,超過生活保障線的工資收入按相應(yīng)稅率繳納。
(3)稅率。以采取累進(jìn)稅率為宜,根據(jù)工薪收入的不同級距確定不同稅率,使低收入者的負(fù)擔(dān)相對減輕,高收入者的負(fù)擔(dān)相對增大。累進(jìn)稅率具體怎樣設(shè)置,國家的社會保障機(jī)構(gòu)應(yīng)聘請專家、精算師等,通過對社會保障資金收支情況、人的生命周期不同階段的不同保障需要、人口出生率、在職雇員平均工資、失業(yè)率、消費(fèi)指數(shù)、離婚率等一系列指標(biāo)的分析,進(jìn)行設(shè)計(jì)。
4.將強(qiáng)化企業(yè)社會責(zé)任感的理念貫穿于稅制改革始終
企業(yè)社會責(zé)任的承擔(dān)主要分為兩個(gè)層面:一是對內(nèi)層面,是指企業(yè)員工的工資、權(quán)益和福利待遇等;二是對外層面,是指企業(yè)的慈善捐贈(zèng)、環(huán)保投入等。企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的動(dòng)力主要源自兩個(gè)方面:一是外部動(dòng)力,諸如法律、法規(guī)、輿論等都會對企業(yè)構(gòu)成強(qiáng)大的正面激勵(lì),其中,稅收優(yōu)惠等政策成為不小的推動(dòng)力量;二是內(nèi)生動(dòng)力,當(dāng)企業(yè)由于承擔(dān)社會責(zé)任得到公眾的支持,企業(yè)在經(jīng)營上遇到的發(fā)展阻力會大為減少。從我國企業(yè)現(xiàn)狀看,對外層面責(zé)任的自覺行為尚未廣泛成為崇尚之舉時(shí),稅制的制約作用就顯得尤為重要。在有關(guān)的稅種設(shè)計(jì)中,應(yīng)簡化并放寬慈善和救濟(jì)等捐贈(zèng)的稅前扣除程序,提高稅收優(yōu)惠力度。對未按國家規(guī)定通過相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)的行為,只要符合國家社會捐贈(zèng)的行為導(dǎo)向,依據(jù)實(shí)際發(fā)生額的相關(guān)合法有效憑證,應(yīng)允許在所得稅前全額或高于目前規(guī)定的比例扣除。
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