[摘 要] 隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和稅收制度改革的深入進(jìn)行，特別是在分稅制改革的實(shí)行后，使我國(guó)的稅收制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的分離越來越明顯，兩者之間產(chǎn)生的沖突也日益漸多，因此，將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的差異在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)外單獨(dú)反映的稅收會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生了，解決稅收與財(cái)務(wù)兩者之間的沖突矛盾，對(duì)我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后與世界經(jīng)濟(jì)接軌，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞] 納稅調(diào)整 稅制改革 分離 合作

稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會(huì)計(jì)分支，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。在我國(guó)，目前稅務(wù)會(huì)計(jì)還只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法，或者將稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。

一、稅制與財(cái)務(wù)產(chǎn)生沖突的原因

1.目標(biāo)不同。稅收會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供稅收業(yè)務(wù)信息，保證國(guó)家稅收及時(shí)、足額上交入庫(kù)和公平稅負(fù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了保證會(huì)計(jì)計(jì)量及其利益分配的工正、合理、合法，向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息以及全面、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同(核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)）。稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在某些差別，其中最主要差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性上。稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，因?yàn)橛?jì)算應(yīng)稅所得是要確定納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述、出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，應(yīng)該視此為正常情況。

3.內(nèi)含(對(duì)象)的概念不同。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即與計(jì)稅有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)。這就是說，原來在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有關(guān)稅款的核算、申報(bào)、解繳的內(nèi)容，劃歸稅務(wù)會(huì)計(jì)，并由稅務(wù)會(huì)計(jì)作為核心內(nèi)容分門別類的闡述，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只對(duì)這部分內(nèi)容作必要的提示即可。

4.計(jì)算損益的程序不同。稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會(huì)福利、公共政策和權(quán)益條款，強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的不同。各國(guó)所得稅稅法都明確規(guī)定法定收入項(xiàng)目、稅法允許扣除項(xiàng)目及其金額的確認(rèn)原則和方法。企業(yè)按稅法規(guī)定確定兩者金額后，其差額即為應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)會(huì)計(jì)以此為法定依據(jù)，但在實(shí)際計(jì)算時(shí)，是在“會(huì)計(jì)所得”的基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果與稅務(wù)會(huì)計(jì)不一致時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算應(yīng)服從稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，使之符合稅法的要求。

二、稅制與財(cái)務(wù)的協(xié)作方法

1.規(guī)范業(yè)務(wù)處理。對(duì)會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，稅務(wù)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)作要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上，與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如捐贈(zèng)的處理、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減值的處理等問題，稅務(wù)制度應(yīng)注意與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主動(dòng)協(xié)調(diào)，以減少業(yè)務(wù)類型，首先要規(guī)范和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的建設(shè)，并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問題。由于其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度本身不夠完善或缺少有效的會(huì)計(jì)規(guī)制，則針對(duì)這些業(yè)務(wù)類型的協(xié)作中稅收的處理難隨其行， 目前如果硬性加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)只會(huì)帶來日后發(fā)展中更大的不確定性，如對(duì)企業(yè)并購(gòu)、轉(zhuǎn)移定價(jià)以及資產(chǎn)證券化等業(yè)務(wù)的處理，所以要首先在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度建設(shè)方面加快步伐，使業(yè)務(wù)處理逐步規(guī)范化。

2.加強(qiáng)稅制與財(cái)務(wù)管理層面的合作和配合。會(huì)計(jì)和稅法的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個(gè)政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅法在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要保證。與美國(guó)等國(guó)家其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間機(jī)構(gòu)制訂不同，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度由政府制訂，因此部門之間具有溝通優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)兩個(gè)部門的溝通和配合，設(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，不論在法規(guī)出臺(tái)前還是執(zhí)行過程中都要加強(qiáng)聯(lián)系，有利于減少不必要的差異損失，有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與稅法法規(guī)的協(xié)作。這同時(shí)也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界相互宣傳的一個(gè)重要媒介，可以提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。

3.做好企業(yè)納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)改革和稅收改革總是相伴而來，會(huì)計(jì)和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)需要而各自做出相應(yīng)的調(diào)整。但一般而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度較為先行，盡管由于不同的業(yè)務(wù)有不同的協(xié)調(diào)要求，稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的協(xié)調(diào);另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)督的信息需求，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與稅收法規(guī)的協(xié)作中發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)的信息支持作用。

4.加強(qiáng)信息披露。會(huì)計(jì)要加強(qiáng)必要性信息披露對(duì)稅收的支持。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度建設(shè)除了要解決具體業(yè)務(wù)規(guī)范制訂，還要加快針對(duì)宏觀管理目標(biāo)的信息披露方面的制度建設(shè)，使會(huì)計(jì)信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露。建議制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——涉稅交易與事項(xiàng)的信息披露規(guī)則》。使會(huì)計(jì)能為稅收提供所需的信息，而稅收也能及時(shí)地將信息需求反饋到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。稅務(wù)信息的非公開性也使稅會(huì)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，進(jìn)一步的探索尤顯艱難，應(yīng)利用數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢(shì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究進(jìn)一步深入。

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