[摘 要] 2006年的4月1日的消費(fèi)稅改革是我國(guó)12年以來調(diào)整最大的一次，它從11類應(yīng)稅消費(fèi)品增加到14類。但是任何制度的改革都是階段性的，消費(fèi)稅的改革也不在其外。改革后的消費(fèi)稅制還是在征稅范圍、稅率、征收形和征收環(huán)節(jié)等方面存在著問題需要改進(jìn)和完善，以真正做到與時(shí)俱進(jìn)。

[關(guān)鍵詞] 消費(fèi)稅改革 課稅范圍 稅率 征收形式 征收環(huán)節(jié)

消費(fèi)稅作為國(guó)家的一個(gè)稅收政策工具，其立法意圖，就是期望通過調(diào)節(jié)人們的消費(fèi)需求，引導(dǎo)社會(huì)資源配置或調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。自1994年正式開征消費(fèi)稅以來，我國(guó)的消費(fèi)稅制度在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制超前消費(fèi)需求、正確引導(dǎo)消費(fèi)方向和增加收入等方面發(fā)揮積極的作用。但12年經(jīng)濟(jì)高速的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化、調(diào)整，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制已不可避免的顯示出與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的地方，并不能充分真實(shí)地反映消費(fèi)稅的立法意圖，出現(xiàn)了現(xiàn)行消費(fèi)稅制度與社會(huì)發(fā)展水平相脫節(jié)，在征稅范圍、征收形式和征收環(huán)節(jié)等方面的缺陷日益凸顯的問題。2006年4月1日消費(fèi)稅制的改革(以下就簡(jiǎn)稱“06稅改”)就在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。

一、2006年消費(fèi)稅改革的成就分析

此次稅改是我國(guó)消費(fèi)稅自1994年實(shí)施以來，進(jìn)行的最大規(guī)模的一次調(diào)整，將消費(fèi)稅應(yīng)稅品從11大類增加到了14類：

1.新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。就目前而言，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體經(jīng)濟(jì)效益有待提高，收入差距較大，且差距還在進(jìn)一步擴(kuò)大。木材等資源相對(duì)稀缺且利用價(jià)值不高（一次性筷子），該稅目增加無疑對(duì)高爾夫，游艇等奢侈品起了抑制作用，也正是迎合了構(gòu)建和諧社會(huì)的呼聲，對(duì)稀缺資源和環(huán)保資源有限制。

2.取消汽油，柴油稅目，增列成品油稅目。汽油，柴油改為成品油稅目下面的子目(稅率不變）。另外新增石腦油，溶劑油，潤(rùn)滑油，燃料油，航空煤油5個(gè)子目。石油是不可再生的資源，使用石油對(duì)環(huán)境亦會(huì)造成傷害，必須有效控制石油制品的過度使用或不必要浪費(fèi)?？梢姡貙捠椭破返恼鞫惙秶鸁o疑是理性的選擇。

3.取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原來屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。隨著人民生活水平的提高，上個(gè)世紀(jì)90年代初期對(duì)奢侈品，高檔消費(fèi)品的定義和我國(guó)現(xiàn)今社會(huì)的發(fā)展不相適應(yīng)。護(hù)膚護(hù)發(fā)品顯然已經(jīng)不是奢侈品，而成為普通百姓日常生活之必需。

4.對(duì)汽車，摩托車類的稅率按照排氣量的大小進(jìn)行新的稅率設(shè)置，盡量限制大排量汽車的使用，節(jié)約資源，促進(jìn)環(huán)保。而且小排量摩托車的稅率由過去的10%降低到3%。照顧了當(dāng)前農(nóng)村對(duì)于摩托車的巨大需求。

5.將汽車輪胎的10%的稅率下調(diào)到3%，子午線輪胎免征消費(fèi)稅。從而相對(duì)降低了汽車和輪胎的雙重征稅。

6.調(diào)整白酒稅率，將糧食白酒，薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%，改變了以前以酒基分類征稅的做法，降低了征稅成本。

7.石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額3%征收消費(fèi)稅;航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。這些新增成品油的子目的過度措施，給予了成品油市場(chǎng)一個(gè)緩沖期，降低了市場(chǎng)可能出現(xiàn)動(dòng)蕩的風(fēng)險(xiǎn)，彰顯了立法的務(wù)實(shí)性和前瞻性。

綜觀這次消費(fèi)稅改革，其突出了兩個(gè)重點(diǎn):一是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源。二是合理引導(dǎo)消費(fèi)和間接調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，也即通過消費(fèi)稅來鼓勵(lì)發(fā)展環(huán)境保護(hù)型，節(jié)約資源型，高附加值產(chǎn)業(yè)。這一點(diǎn)突出表現(xiàn)在對(duì)高檔消費(fèi)品征消費(fèi)稅上，亦進(jìn)一步表明了我國(guó)正努力由粗放型增長(zhǎng)方式向持續(xù)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。但是此次消費(fèi)稅的改革是階段性的，是需要分步漸進(jìn)的。我們不能奢望其能夠一步到位，盡善盡美。因此修訂后的消費(fèi)稅制在稅目范圍、稅率、征稅形式、征稅環(huán)節(jié)等方面還是存在著諸多缺陷和不足，有待進(jìn)一步完善。

二、我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制存在的問題

1.征稅范圍依然偏窄，有待進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅制具有明顯的與時(shí)俱進(jìn)性，它會(huì)隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，隨著人民生活水平的提高而變遷，征稅范圍亦要進(jìn)一步為之?dāng)U大調(diào)整。

目前國(guó)際上通用的分類是按課征范圍的寬窄，將其分為有限型消費(fèi)稅，中間型消費(fèi)稅和延伸型消費(fèi)稅。其中我國(guó)屬于有限型消費(fèi)稅（課征范圍最小的類型）。在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的影響下，世界各國(guó)對(duì)于消費(fèi)稅的課征范圍都有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，以增強(qiáng)本國(guó)政府對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響力和調(diào)控力度，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)集約、環(huán)保的發(fā)展模式。

但值得一提的是，我國(guó)目前的消費(fèi)稅范圍還可以擴(kuò)大消費(fèi)品和消費(fèi)行為作為征稅對(duì)象。從我國(guó)目前的實(shí)際情況看來，消費(fèi)稅課稅范圍可以擴(kuò)展到(1)奢侈消費(fèi)品和消費(fèi)行為。對(duì)高檔家電、私人飛機(jī)、豪宅等奢侈消費(fèi)品課征消費(fèi)稅，對(duì)賽馬、高檔娛樂等高檔消費(fèi)行為課征消費(fèi)稅。(2)對(duì)資源消耗量大并又能對(duì)環(huán)境造成破壞的消費(fèi)品和消費(fèi)行為。對(duì)含磷用品，一次性塑料包裝物，電池等課征消費(fèi)稅。此外和我國(guó)可持續(xù)相配套的垃圾稅，排污稅等環(huán)境稅也是一片空白。

此次消費(fèi)稅調(diào)整征收了木質(zhì)一次性筷子的消費(fèi)稅。稅率為5%，雖然我國(guó)在木制一次性筷子上年木材消耗量很大，從宏觀上講向其征收消費(fèi)稅帶來的彈性會(huì)很大，但是木質(zhì)一性筷子對(duì)于個(gè)人而言本來價(jià)格就不高，利用消費(fèi)稅對(duì)個(gè)人消費(fèi)行為的調(diào)整受到的效果可能不會(huì)很明顯。那既然2分錢一雙的筷子要征消費(fèi)稅，那更具調(diào)節(jié)作用的高檔家具為何不征呢？

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍尚不包括特定高消費(fèi)行為，也就是所謂“高檔消費(fèi)行為”。例如，娛樂業(yè)中的歌舞廳、夜總會(huì)、賽馬、桑拿按摩等高利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和服務(wù)項(xiàng)目，目前還只能靠征收營(yíng)業(yè)稅來調(diào)節(jié)。而在 “高檔消費(fèi)行為”中，僅僅針對(duì)消費(fèi)用品而不是“行為”本身另行征收消費(fèi)稅，其調(diào)節(jié)功能是十分有限的。因此，將一些特定高消費(fèi)行為納入到征稅范圍是下一階段稅改可以考慮的方向。

對(duì)于高檔家電，豪宅的鑒定上可能存在著一定的操作難度。鑒于此種情況對(duì)于高檔家電可以按價(jià)格分檔計(jì)稅，設(shè)計(jì)一個(gè)累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。而對(duì)于豪宅應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估來進(jìn)行鑒定，到達(dá)了稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該進(jìn)行征稅。高檔娛樂行為應(yīng)該在其辦理會(huì)員卡，買賣門票時(shí)候交納消費(fèi)稅。

2.稅率設(shè)置不太科學(xué)，有待進(jìn)一步完善。修訂后的我國(guó)消費(fèi)稅稅率不太科學(xué)，某些稅率有失實(shí)質(zhì)效力，某些稅率與消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能不相適應(yīng)。

首先就一次性筷子而言，對(duì)于一雙價(jià)值兩分錢的一次性筷子，征收消費(fèi)稅，其表面意義大于實(shí)質(zhì)效力。5%的稅率分配到一雙價(jià)值兩分錢的木筷上也不過一厘，這對(duì)于引導(dǎo)人們消費(fèi)觀念和環(huán)保節(jié)約意識(shí)有多大的影響作用？因而，對(duì)于一次性木筷征5%的稅率實(shí)在是偏低了。

其次，香煙，酒類，鞭炮類商品不僅具有“劣值性”，還會(huì)產(chǎn)生諸多社會(huì)負(fù)面效應(yīng)，應(yīng)使用高稅率。特別是對(duì)于鞭炮，焰火稅目的稅率依然維持在15%，而對(duì)于環(huán)境的危害卻相當(dāng)大，讓鞭炮，焰火的燃放者承擔(dān)更多的稅負(fù)也是燃放者取得燃放樂趣的代價(jià)。

最后，在調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu)、提高大排量稅率上，個(gè)別的調(diào)整和幅度值得重新考慮。對(duì)于排量小于1.5升的乘用車稅率為3%，稅率下降了兩個(gè)百分點(diǎn)。例如:一輛售價(jià)為4萬元的1.3升夏利N3稅率調(diào)整后每輛車可以少交約600百元消費(fèi)稅。1.0升以下的稅率仍然為3%。1.5升以上至2.0升稅率為5%。都沒有發(fā)生變化。中型商用客車統(tǒng)一適用5%的稅率，也基本上不受影響。2.0升至2.5升的乘用車稅率僅從8%上升到9%，上升了一個(gè)百分點(diǎn)，影響也不大。而3.0以上至4.0的稅率為15%。4.0以上稅率為20%，稅率分別上升了7個(gè)百分點(diǎn)和8個(gè)百分點(diǎn)。新的稅法明顯對(duì)排量3.0升以上大排量車型的生產(chǎn)和銷量起到了限制作用。但是排量的大小對(duì)環(huán)境的污染并不是等同的，忽視這個(gè)差別導(dǎo)致錯(cuò)誤的決定，一味的以排量來定稅率，沒有適當(dāng)是給具有先進(jìn)技術(shù)和環(huán)保性能的車輛一定的優(yōu)惠政策。本田CRV車是國(guó)內(nèi)率先達(dá)到歐Ⅳ排量標(biāo)準(zhǔn)的SUV車，簡(jiǎn)單地根據(jù)排量來定稅率而不綜合考慮其性能，是不太科學(xué)的。

對(duì)于此種問題，是不是應(yīng)該設(shè)置一個(gè)根據(jù)轎車是否具有先進(jìn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的累進(jìn)稅率呢？比如：在同一排量下沒有到達(dá)歐Ⅳ排量標(biāo)準(zhǔn)的SUV車，對(duì)其征收20%的消費(fèi)稅，那對(duì)于達(dá)到歐Ⅳ排量標(biāo)準(zhǔn)的SUV車則征收18%或者更低的稅率。

3.征稅形式不太合理，有待進(jìn)一步改進(jìn)。國(guó)際上消費(fèi)稅一般采取價(jià)外稅的方式，而我國(guó)在1994年確立消費(fèi)稅時(shí)，出于方便消費(fèi)稅與增值稅交叉征收，減少社會(huì)震動(dòng)和開征的各種阻力，適應(yīng)當(dāng)時(shí)人們的消費(fèi)習(xí)慣等各方面考慮，采取了價(jià)內(nèi)稅的征收形式。在日常消費(fèi)中，消費(fèi)稅金包含在商品的價(jià)格中，最后由生產(chǎn)者代繳而不是由消費(fèi)者直接繳納。消費(fèi)者在購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)往往不知道自己負(fù)擔(dān)了多少稅金，甚至誤以為消費(fèi)稅金是由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的。這就降低了消費(fèi)稅的透明度，麻痹了消費(fèi)者，減小了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)者消費(fèi)行為的作用，與消費(fèi)稅的立法意圖不相適應(yīng)。

為了切實(shí)發(fā)揮出消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，為了與國(guó)際接軌，下一階段我們就應(yīng)該改變價(jià)內(nèi)稅的征收形式，采取價(jià)外稅形式，即價(jià)格中不含有消費(fèi)稅金，消費(fèi)者購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)額外支付消費(fèi)稅金。價(jià)外稅下，在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格標(biāo)簽上就可以注明該種商品的加工和所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，這樣消費(fèi)者購(gòu)買商品時(shí)就一目了然，就會(huì)清楚自己購(gòu)買的商品是國(guó)家限制的商品或者是特殊的消費(fèi)品，進(jìn)而會(huì)影響到他的消費(fèi)決策和消費(fèi)行為，進(jìn)一步達(dá)到國(guó)家調(diào)節(jié)消費(fèi)行為的目的。

4.征收環(huán)節(jié)存在瑕疵，有待進(jìn)一步優(yōu)化。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性，除了金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)課稅，其他消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)的多環(huán)節(jié)征收。消費(fèi)稅不能像增值稅那樣形成環(huán)環(huán)抵扣、環(huán)環(huán)監(jiān)督的鏈條，不能形成嚴(yán)密的監(jiān)督制約機(jī)制，給偷、逃稅以可乘之機(jī)。征收環(huán)節(jié)難以界定，廠商通常采取生產(chǎn)環(huán)節(jié)定低價(jià)、流通領(lǐng)域定高價(jià)的辦法避稅。盡管原則上稅務(wù)部門針對(duì)這種情況在稽查過程中可以進(jìn)行調(diào)整，但征收成本很高。一旦生產(chǎn)者或進(jìn)口者逃避了消費(fèi)稅，就很難將其所偷逃的消費(fèi)稅從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來。

對(duì)于現(xiàn)行消費(fèi)稅在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)征稅而給納稅人提供了轉(zhuǎn)嫁或逃避稅的機(jī)會(huì)，稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)關(guān)注，可以考慮將征稅的鏈條拉長(zhǎng)，從生產(chǎn)(進(jìn)口)一直延伸到最終的零售階段，借鑒增值稅征收辦法，同時(shí)采取稅款抵扣制度。也就是在生產(chǎn)(進(jìn)口)——批發(fā)——零售各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行憑消費(fèi)稅發(fā)票注明的消費(fèi)稅稅款進(jìn)行道道抵扣的方式，以便在各個(gè)環(huán)節(jié)形成征收消費(fèi)稅的監(jiān)督鏈條，對(duì)不能如實(shí)提供購(gòu)買消費(fèi)品發(fā)票的將不能進(jìn)行消費(fèi)稅稅款抵扣。這樣有利于堵塞現(xiàn)有的消費(fèi)稅偷、逃稅現(xiàn)象。對(duì)無購(gòu)買發(fā)票或未完消費(fèi)稅的消費(fèi)品，如繼續(xù)用于生產(chǎn)資料或進(jìn)入流通領(lǐng)域，那么，在下一道環(huán)節(jié)可將上道環(huán)節(jié)未繳納的消費(fèi)稅稅款補(bǔ)回，防止稅收流失，同時(shí)也對(duì)企業(yè)銷售貨物必須開具發(fā)票起到了控制監(jiān)督作用。同時(shí)應(yīng)該將消費(fèi)稅納入“金稅”工程系統(tǒng)管理，從發(fā)票的開具到稅款的抵扣，及消費(fèi)稅的協(xié)查形成一系列稅收監(jiān)督管理鏈條。

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