摘要：改革開放以來，我國大量引進了國外的先進技術，對提升產(chǎn)業(yè)技術水平，促進經(jīng)濟快速發(fā)展起到了重要作用。但是，這并沒有有效提升我國技術研發(fā)和自主創(chuàng)新的整體水平。與發(fā)達國家相比，我國當前自主創(chuàng)新能力不足的問題仍相當突出。在激烈的國際競爭中，缺乏核心技術和自主知識產(chǎn)權將給我國經(jīng)濟社會發(fā)展造成嚴重制約。企業(yè)自主創(chuàng)新離不開國家的政策支持，而國家支持自主創(chuàng)新的政策中較為重要的是財稅政策。

關鍵詞：自主創(chuàng)新；自主創(chuàng)新環(huán)境；財稅政策

中圖分類號：F810.4文獻標志碼：Ａ文章編號：1673-291X(2008)18-0031-02

國家對企業(yè)自主創(chuàng)新政策的引導和支持，已成為世界各國經(jīng)濟增長與發(fā)展不可或缺的推動力量。政府支持自主創(chuàng)新的政策，主要是指政府為了引導或改變自主創(chuàng)新的速度、方向和規(guī)模，進而建立統(tǒng)一協(xié)調(diào)的國家創(chuàng)新體系而采取的一系列公共政策，其中較為重要的是財稅政策。

財稅政策作為一種國家宏觀調(diào)節(jié)工具，是政府運用稅收手段直接調(diào)節(jié)納稅人的收入，間接影響納稅人的行為，進而引起整個社會經(jīng)濟活動的變化，以實現(xiàn)政府調(diào)控目標的活動。實施財稅優(yōu)惠是政府鼓勵企業(yè)加大研究開發(fā)投入進行自主創(chuàng)新最常用的政策工具之一。財稅政策對企業(yè)RD的激勵方式主要包括：優(yōu)惠稅率或低稅率、稅收抵免、稅前扣除、稅收優(yōu)惠的結轉或追溯、加速折舊、準備金制度等。

一、財稅政策對企業(yè)自主創(chuàng)新激勵的理論分析

財稅政策影響企業(yè)自主創(chuàng)新的突出特點是間接性。財稅政策的直接作用目標不是企業(yè)的自主創(chuàng)新活動，而是企業(yè)的成本支出情況和利潤水平，財稅政策的變化可以通過企業(yè)的成本利潤的變化直接體現(xiàn)出來，而企業(yè)自主創(chuàng)新活動的強度和范圍與稅收之間并不存在直接的對應關系，但是企業(yè)自主創(chuàng)新活動的強度和范圍可以通過其RD投入來測度。因而可以通過“稅收—企業(yè)收入—RD投入—企業(yè)自主創(chuàng)新強度”來說明財稅政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的影響。接下來具體通過建立模型（T-R）進行詳細分析。

前提假設：

（1）國民收入（Y）的初次分配僅在企業(yè)（Yc）和政府（T）兩個部門進行。

（2）政府實行單一比例稅的稅收政策，稅率為t。

（3）企業(yè)的RD投入（R）與企業(yè)收入（Yc）呈線性關系，投入率為r。

建立模型：

（1）T=Y*t

（2）Y=Yc+T

（3）R=Yc*r

作圖建立關聯(lián)體系：

在圖1a中，給定的國民收入Y，對應著兩個不同的稅率t1、t2，且t1＜t2，決定了政府兩個不同的收入水平T1和T2。

在圖1b中，45°線的截距是Y，意思表示當政府的收入T為零時，企業(yè)的收入Yc=Y，當企業(yè)的收入Yc為零時，政府的收入T=Y。由于國民收入的初次分配僅限于政府和企業(yè)兩個部門，那么對應政府收入T1、T2，企業(yè)的收入則為Yc1和Yc2。

在圖1c中，企業(yè)的RD投入保持在占其收入Yc的r的水平。對應企業(yè)收入的Yc1和Yc2，企業(yè)的RD投入分別為R1和R2。

在圖1d中，我們可以找出（t1，R1），（t2，R2）兩個點，用一條直線連起來，我們就得到了政府稅收與企業(yè)RD投入強度的關系，也即政府財稅政策與企業(yè)自主創(chuàng)新強度的關系。

這一模型的假設條件過于苛刻，這種情形在現(xiàn)實生活中是不可能存在的，然而這個模型無疑揭示了這樣一種關系：企業(yè)的研發(fā)投入強度與政府的財稅政策存在正相關聯(lián)。這種關系在西方經(jīng)濟學家霍爾曼斯和斯羅維根對比利時1980—1984年的情況進行研究時得到了驗證。他們以企業(yè)規(guī)模作為控制變量，以政府的研究開發(fā)補貼作為自變量，以私人企業(yè)的R＆D投資作為因變量。結果表明，政府每增加1單位補貼，就會帶動企業(yè)的研究開發(fā)投資增加0.25～0.48個單位。絕大多數(shù)經(jīng)驗研究得出的結論是：政府的研究開發(fā)補貼和稅收優(yōu)惠對企業(yè)的研究開發(fā)投資具有正向關聯(lián)效應。

二、財稅政策促進企業(yè)自主創(chuàng)新的作用方式

促進自主創(chuàng)新的財稅政策是我國政府根據(jù)科技強國和自主創(chuàng)新的需要、在特定時間和特定領域內(nèi)對特定對象所制定的稅收附加規(guī)定和特別規(guī)定。其主要通過以下幾個方面產(chǎn)生積極作用：

首先，財稅政策對企業(yè)的自主創(chuàng)新具有導向作用。政府根據(jù)當前圍繞自主創(chuàng)新的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策和科技政策等的需要，有針對性地制定配套的財稅政策，以體現(xiàn)政府對自主創(chuàng)新、建設創(chuàng)新型國家，科技強國的發(fā)展戰(zhàn)略的支持，從而影響市場機制配置資源的過程，促使經(jīng)濟資源向政府合意的有利于自主創(chuàng)新的方向流動。

其次，積極的財稅政策有利于降低企業(yè)自主創(chuàng)新的風險。自主創(chuàng)新活動資金需求規(guī)模巨大，回收周期長，不確定性強，企業(yè)所面臨的這種高風險雖然在一定程度上可以通過企業(yè)自身的技術積累和財務手段來規(guī)避，但是，企業(yè)也迫切需要政府采取相應的政策措施來降低風險，激勵企業(yè)創(chuàng)新。政府采取積極的財稅政策，可以降低企業(yè)占用資金和贏利方面的風險；減少企業(yè)自主創(chuàng)新活動研發(fā)投入方面的風險，增強企業(yè)抵御自主創(chuàng)新風險的能力。

再次，財稅政策會影響企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和收益。從本質(zhì)上看，積極的財稅政策是政府將一部分應得的稅收收入讓渡給了企業(yè)。從企業(yè)的角度來看，則表現(xiàn)為成本的節(jié)省和利潤的增加。積極的財稅政策在影響企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和收益方面有非常重要的作用，尤其是對于高科技領域的中小企業(yè)來說，積極的財稅政策在降低其自主創(chuàng)新風險的同時，為其積累資本，迅速發(fā)展壯大創(chuàng)造了良好的條件。

最后，積極的財稅政策可以有效促進自主創(chuàng)新成果的應用和擴散。自主創(chuàng)新成果只有進入了實際的應用階段，形成了產(chǎn)業(yè)化，才能真正促進經(jīng)濟的發(fā)展，而積極的財稅政策在這方面可以發(fā)揮重要作用。而對科研機構和高等院校的科研成果制定相關的稅收優(yōu)惠措施，可以有效地促使自主創(chuàng)新成果向企業(yè)轉移，促進新技術的擴散。

三、促進自主創(chuàng)新的財稅政策建議

（一）優(yōu)惠稅率或低稅率。在自主創(chuàng)新領域，那些需要巨額投資且獲利較遲的高技術企業(yè)，可以從長期穩(wěn)定的優(yōu)惠稅率或低稅率中得到較大的利益，因而優(yōu)惠稅率或低稅率的激勵作用是非常巨大的。

（二）稅收抵免政策。稅收抵免政策有兩種形式，即投資稅收抵免和國外稅收抵免。在投資稅抵免方面，政府通過對企業(yè)在高新技術領域的研發(fā)投入給予一定的財稅優(yōu)惠，可以刺激自主創(chuàng)新所需的資源不斷地流向政府合意的領域。在國外稅抵免方面，政府的積極政策可以刺激我國高新技術企業(yè)開拓國際市場，加大國際合作交流的空間，在提升我國企業(yè)的科技研發(fā)實力的同時，促進企業(yè)進入“創(chuàng)新—研發(fā)—提升競爭力—創(chuàng)新”的良性循環(huán)。

（三）RD投入的稅前抵扣政策。在整合創(chuàng)新資源，加快自主創(chuàng)新速度，促進產(chǎn)學研結合方面，RD投入的稅前抵扣政策可以發(fā)揮積極的作用。應該把企業(yè)與高校、科研機構聯(lián)合進行研究開發(fā)項目的投入，納入到享受稅收抵免和扣除等優(yōu)惠政策的范圍之中。如果企業(yè)研究開發(fā)實驗室是建在大學或者科研機構，可以考慮給予高于正常比例的R＆D稅前抵扣等。

（四）稅收優(yōu)惠的結轉或追溯政策。一般來說，允許企業(yè)在一定的年限內(nèi)沖抵或抵消前后年度的盈余，可以在很大程度上激勵企業(yè)加大RD的投入力度。因為高新技術企業(yè)投資風險大、市場變化迅速，這種做法可以降低企業(yè)的研發(fā)投入風險，擴大企業(yè)的研發(fā)投入能力，使企業(yè)可以承受較大規(guī)模的研發(fā)投入。

（五）準備金制度。準備金制度主要包括呆壞賬準備金或退貨調(diào)整準備金等。這一制度應用于激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，進行自主創(chuàng)新方面，主要是指允許企業(yè)計提技術準備金，從而為減少企業(yè)研究開發(fā)投入風險而設立的資金準備，從企業(yè)收入中按規(guī)定提留的這部分資金可以不納稅。

（六）實行科研設備加速折舊制度。折舊是企業(yè)的一項費用，折舊的數(shù)額越大，企業(yè)的應納稅所得額就越小，稅收負擔就越輕，這就等于給予企業(yè)一筆無息貸款，有利于加速企業(yè)的資金運轉，可以加快企業(yè)的研發(fā)速度，縮短技術更新的周期。

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