摘要：潛虧是當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的一種主要表現(xiàn)形式，是企業(yè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡過程中滋生的一種不良經(jīng)濟(jì)行為。它的存在或使企業(yè)會(huì)計(jì)賬面盈利大幅度增加或使賬面虧損額大為減少，或使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表由虧變盈。潛虧不但使會(huì)計(jì)信息失真，失去參考價(jià)值，不能為確立經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供決策依據(jù)，也使有限的資金不能取得更大的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還為違法亂紀(jì)行為創(chuàng)造了條件，給社會(huì)帶來危害。因此，探討企業(yè)潛虧的表現(xiàn)形式，分析其形成原因，提出防范策略及建議，對(duì)于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)潛虧；原因；對(duì)策；建議

中圖分類號(hào)：F235.19文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）14－0061－02

一、企業(yè)潛虧的表現(xiàn)形式

潛虧，顧名思義是潛在的虧損，是指單位沒有納入年度決算而實(shí)際發(fā)生的應(yīng)進(jìn)未進(jìn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出和資產(chǎn)損失等。

潛虧是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的一種較為普遍的現(xiàn)象，但是這種隱患并不直接反映在企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)虧損上，只有通過一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)積累和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的過程中才能表現(xiàn)出來，是具有隱蔽性的。潛虧一般可分為經(jīng)營(yíng)性潛虧和投資性潛虧兩種。

筆者通過查找相關(guān)資料，經(jīng)過分析總結(jié)，認(rèn)為企業(yè)形成潛虧有如下幾種常見的方式：

1.物資盤虧或報(bào)廢不按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理， 降價(jià)處理庫存商品、滯銷產(chǎn)品不及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理而形成的潛虧。某些企業(yè)在年末對(duì)當(dāng)年已發(fā)生的一些成本費(fèi)用類支出，不報(bào)銷入賬，以減少當(dāng)期成本費(fèi)用支出，增加企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。這種現(xiàn)象在企業(yè)資金緊張的情況下時(shí)有發(fā)生、久而久之，就會(huì)積累下許多雖然未入賬但實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用，形成企業(yè)較大數(shù)額的潛虧。

2.按財(cái)務(wù)制度規(guī)定應(yīng)提的不提或象征性地提一點(diǎn)，該攤銷的不攤銷或少攤銷而形成的潛虧。按會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)必須按期攤銷某些費(fèi)用，同時(shí)，也必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，預(yù)提借款利息。而企業(yè)為了制造盈利或減少虧損，往往對(duì)這些應(yīng)計(jì)成本費(fèi)用不予攤提或少攤少提，使企業(yè)發(fā)生潛虧。

3.壞、死賬未及時(shí)處理而掛賬且沒有按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金形成的潛虧。

4.貸款利息不預(yù)提或長(zhǎng)期壓票不結(jié)算。

5.存在沒有按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或雖計(jì)提折舊但沒有攤?cè)氤杀举M(fèi)用，資產(chǎn)損失沒有及時(shí)處理，過時(shí)廢舊的固定資產(chǎn)和備品備件沒有進(jìn)行清理等現(xiàn)象。一些企業(yè)常常隨意改變會(huì)計(jì)核算方法，如改變存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法，長(zhǎng)期投資核算方法等，存貨計(jì)價(jià)方法變動(dòng)的結(jié)果一般是期末存貨成本增加，當(dāng)期存貨成本減少，從而增加企業(yè)當(dāng)期盈利，形成潛虧。

6.編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，掩蓋真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。

7.對(duì)外投資失誤，致使投資項(xiàng)目虧損，造成本金無法收回又長(zhǎng)期掛賬。

8.利用“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”賬戶隱藏成本費(fèi)用或虛列收入。一些企業(yè)的造假手法表現(xiàn)得更加直接，他們按當(dāng)期利潤(rùn)指標(biāo)倒推成本，將當(dāng)期多余的成本或費(fèi)用以一筆或幾筆直接掛人“其他應(yīng)收款”賬戶；或者按考核指標(biāo)的需要，人為增加結(jié)算收入，將不存在的收人掛“應(yīng)收賬款”賬戶，形成潛虧。

二、造成企業(yè)潛虧的主要原因

造成企業(yè)潛虧的原因較多，大體可分為如下三個(gè)方面的原因：

1.領(lǐng)導(dǎo)層的原因

（1）企業(yè)負(fù)責(zé)人素質(zhì)不高是造成企業(yè)潛虧最主要的原因。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)者為了某種特殊目的，無視《會(huì)計(jì)法》，指使會(huì)計(jì)人員蓄意做假賬，隨意調(diào)賬，破壞會(huì)計(jì)核算正常進(jìn)行，通過人為調(diào)賬，達(dá)到完成或超額完成主管部門下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)的目的。這是導(dǎo)致潛虧的主要原因。

（2）為了完成上級(jí)主管部門的考核指標(biāo)。由于有的上級(jí)主管部門出于某種需要，對(duì)下屬企業(yè)的考核指標(biāo)脫離實(shí)際，企業(yè)外部減利增支因素大幅度提高，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了完成與上級(jí)簽訂的《合同書》經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的任務(wù)和因企業(yè)的獎(jiǎng)金與實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)成正比，為了取得政績(jī)和分配到更多獎(jiǎng)金，不顧企業(yè)實(shí)際情況，制造虛假效益，讓企業(yè)甩下一部分成本或費(fèi)用，從而使會(huì)計(jì)報(bào)表反映利潤(rùn)達(dá)到或超過計(jì)劃指標(biāo)，同時(shí)對(duì)存在的不良資產(chǎn)也未能采取各種積極措施進(jìn)行處理消化。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位。有的企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理制度不健全，出入庫手續(xù)不嚴(yán)格，有的企業(yè)長(zhǎng)期不清產(chǎn)核資，造成賬實(shí)不符，或殘損報(bào)廢得不到及時(shí)的賬務(wù)處理，有的企業(yè)及其下屬全資企業(yè)，雖然不同程度上建立了內(nèi)控制度，但不健全或有章不循，在許多環(huán)節(jié)上還沒有真正形成相互分離，相互聯(lián)系，相互制約，相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂，存在許多財(cái)務(wù)問題。

（4）企業(yè)經(jīng)營(yíng)者故意弄虛作假。有的企業(yè)為了眼前利益，在賬上做文章，把應(yīng)列當(dāng)期的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入往來和 “待攤費(fèi)用”，利用 “待攤費(fèi)用”賬戶作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“蓄水池”；有的干脆把該攤的費(fèi)用少攤或不攤，該提的少提或不提，虛增利潤(rùn)，有的企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的損失不作當(dāng)期費(fèi)用處理，而將其掛在“應(yīng)收賬款”或 “其他應(yīng)收款”等債權(quán)性質(zhì)的賬戶上；有的甚至通過虛擬債權(quán)直接或間接地增加主營(yíng)或其它業(yè)務(wù)收入，使利潤(rùn)虛增。

（5）考核指標(biāo)選擇不合理?，F(xiàn)階段部分企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)的考核，主要是對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的考核，未對(duì)企業(yè)償債能力指標(biāo)、現(xiàn)金流指標(biāo)、資產(chǎn)保值增值指標(biāo)等進(jìn)行全面考核，由于考核指標(biāo)主要集中在利潤(rùn)指標(biāo)考核上，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)指標(biāo)“十分關(guān)心”，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)授意會(huì)計(jì)人員通過各種“技術(shù)處理”，完成既定的利潤(rùn)指標(biāo)，使企業(yè)在這種所謂的技術(shù)處理中產(chǎn)生了潛虧。

（6）外部監(jiān)督和處罰不力。政府和社會(huì)等方面沒有對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的潛虧進(jìn)行有效的監(jiān)督，有時(shí)還助長(zhǎng)了企業(yè)造成潛虧的氣焰，如對(duì)企業(yè)的歷史造成的虧損給予諒解或給予掛賬處理，政府部門對(duì)造成潛虧的責(zé)任人沒有進(jìn)行相關(guān)處罰等。

2.會(huì)計(jì)人員的原因

（1）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是影響會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的一個(gè)重要因素。有的會(huì)計(jì)人員迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力，不敢堅(jiān)持原則，不敢嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》辦事，提供虛假會(huì)計(jì)資料；有的會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，有意提供不真實(shí)會(huì)計(jì)資料；有的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，不重視繼續(xù)教育，業(yè)務(wù)水平跟不上現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算管理的要求，錯(cuò)誤的處事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。以上種種情況都可能導(dǎo)致企業(yè)潛虧。

（2）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算方法等存在的問題客觀上造成了單位的潛虧。不推行固定資產(chǎn)的“加速折舊法”存貨的“后進(jìn)先出法”等一系列的穩(wěn)健的會(huì)計(jì)核算方法，由于固定資產(chǎn)折舊年限和折舊計(jì)算方法標(biāo)準(zhǔn)與單位的實(shí)際情況不符，一方面導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)凈值不實(shí)，另一方面致使單位更新改造資金不足，設(shè)備陳舊老化，從客觀上造成了潛虧。

（3）企業(yè)債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)。企業(yè)對(duì)應(yīng)收款沒有及時(shí)催收和清理，對(duì)大量的陳賬、呆賬長(zhǎng)期掛賬。如果公司不能及時(shí)進(jìn)行處理，出現(xiàn)潛虧是顯而易見的。

3.其他原因

有的承包人對(duì)歷屆遺留下來的包袱不消化、不處理，一任推一任，以致形成新的虧損；有的企業(yè)為了保貸款額度及享受優(yōu)惠利率，于是，編制虛贏會(huì)計(jì)報(bào)表，人為調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)；有的人利用職權(quán)，侵吞國(guó)有資產(chǎn)。

另外，潛虧是國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)部一系列錯(cuò)綜復(fù)雜的矛盾的反映。這其中既有經(jīng)濟(jì)體制本身的深層原因，又有政策不配套、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善而造成的損失浪費(fèi)嚴(yán)重等。

又如，產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊是導(dǎo)致多數(shù)國(guó)有施工企業(yè)潛虧的根本原因；資金沉淀、貸款利息上升、經(jīng)濟(jì)效益降低是企業(yè)潛虧的內(nèi)在原因；體制不健全、短視行為、并有蔓延之勢(shì)是造成企業(yè)潛虧的綜合因素。

三、對(duì)策及建議

企業(yè)潛虧在面上有一定的普遍性，如何防止和根除這種現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，解決潛虧問題不僅需要加大改革的力度，而且需要不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)，政府及有關(guān)部門也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理和監(jiān)督，根據(jù)實(shí)際情況制定政策，促進(jìn)企業(yè)良性循環(huán)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，筆者根據(jù)多年的工作體會(huì)，提出以下幾點(diǎn)對(duì)策及建議，以供參考。

1.加強(qiáng)法制建設(shè)。單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、財(cái)務(wù)制度和有關(guān)財(cái)經(jīng)政策的法律、法規(guī)，提高法律意識(shí)，自覺遵守有關(guān)規(guī)定，建立健全企業(yè)內(nèi)部制約監(jiān)控機(jī)制，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的造假者必須嚴(yán)懲，加大打擊治理力度，將會(huì)計(jì)核算工作納入法治軌道。

2.加強(qiáng)溝通達(dá)成共識(shí)，在日常工作中，正確處理好領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上的意見分歧，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定辦事，不僅會(huì)計(jì)人員本身做到，單位領(lǐng)導(dǎo)也要遵守，當(dāng)兩者發(fā)生意見分歧時(shí)，用會(huì)計(jì)法規(guī)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，遵循《會(huì)計(jì)法》，避免按領(lǐng)導(dǎo)意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)做假，造成潛虧。

3.進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則和核算制度。企業(yè)之所以可以造成潛虧，在很大程度上是由于我們目前的會(huì)計(jì)核算原則和制度中還存在這樣或那樣的漏洞。因此，我們必須有針對(duì)性地對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算原則和制度加以完善，減少企業(yè)可用以造成潛虧的手段。

4.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。任何潛虧的形成，最終都?xì)w結(jié)于會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)管理。因此，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，是從根本上杜絕潛虧發(fā)生的最直接有效的措施。另外，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，敢于抵制各種制假行為。

5.制定科學(xué)合理的考核指標(biāo)體系，廢棄現(xiàn)有的“利潤(rùn)”指標(biāo)一票制的考核方式。制定科學(xué)合理的考核指標(biāo)，不僅要考核利潤(rùn)指標(biāo)，還要對(duì)生產(chǎn)增加值指標(biāo)。企業(yè)償債能力指標(biāo)，資產(chǎn)保值增值指標(biāo)、現(xiàn)金流指標(biāo)、存貨周轉(zhuǎn)指標(biāo)等進(jìn)行綜合考核，在綜合考核的基礎(chǔ)上評(píng)定單位的工作成績(jī)、領(lǐng)導(dǎo)的升遷以及職工的獎(jiǎng)金發(fā)放，也只有這樣才能從源頭上堵塞潛虧的產(chǎn)生。

6.進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部和內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督，認(rèn)真研究企業(yè)潛虧的審計(jì)方法和審計(jì)策略。

[責(zé)任編輯杜娟]