2006年2月15日，我國財(cái)政部頒布了39項(xiàng)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，這些準(zhǔn)則在較大程度上實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同?！端枚悺窚?zhǔn)則改為采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，體現(xiàn)出我國會計(jì)準(zhǔn)則制定由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，會計(jì)理念發(fā)生了質(zhì)的變化。

資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀原本是計(jì)量企業(yè)收益的兩種不同理論。若將資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀引申到會計(jì)準(zhǔn)則制定中，則資產(chǎn)負(fù)債觀是指在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首先定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益，重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量。在收入費(fèi)用觀下，收益的確認(rèn)和計(jì)量是準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。

一、資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀的比較

(一)會計(jì)目標(biāo)的比較

在受托責(zé)任觀下，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映基于歷史成本的經(jīng)營業(yè)績，即強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，堅(jiān)持收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則和配比原則，受托責(zé)任觀無疑受到收入費(fèi)用觀的青睞。而在決策有用觀下，要求會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他會計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，決策有用觀就成為資產(chǎn)負(fù)債觀會計(jì)目標(biāo)的首選。

(二)會計(jì)要素比較

資產(chǎn)負(fù)債觀優(yōu)先定義資產(chǎn)和負(fù)債，再以資產(chǎn)和負(fù)債這兩項(xiàng)最基本要素的變動來定義其他要素。收入費(fèi)用觀以收益為重。會計(jì)要素的定義與分類中沒有將資產(chǎn)和負(fù)債放在優(yōu)先地位，其他要素的定義并不依附資產(chǎn)和負(fù)債的定義，除了注重收入與費(fèi)用的直接配比及其結(jié)果，其他各會計(jì)要素之間沒有明顯的聯(lián)系。

(三)會計(jì)信息質(zhì)量特征比較

資產(chǎn)負(fù)債觀側(cè)重會計(jì)信息的相關(guān)性。但是，資產(chǎn)負(fù)債觀并非將相關(guān)性置于可靠性之前，會計(jì)理念轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀正是為了適應(yīng)環(huán)境的變化更加準(zhǔn)確、及時(shí)地提供有關(guān)企業(yè)報(bào)告期內(nèi)所有交易和事項(xiàng)影響的真實(shí)可靠信息。收入費(fèi)用觀則側(cè)重會計(jì)信息的可靠性。它要求會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量一定要符合實(shí)現(xiàn)原則、強(qiáng)調(diào)客觀性。

二、我國會計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債觀而非收入費(fèi)用觀的原因

（一）資產(chǎn)負(fù)債觀更有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量

在我國市場化深人發(fā)展的同時(shí)，發(fā)生了不少會計(jì)造假事件。使用資產(chǎn)負(fù)債觀，是用真實(shí)的、客觀存在的資產(chǎn)與負(fù)債作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以所有者權(quán)益的增加來確認(rèn)收益，可以有效地壓縮人為操縱利潤的空間。而收人費(fèi)用觀在確認(rèn)收益時(shí)不以客觀存在的資產(chǎn)、負(fù)債為計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而是運(yùn)用遞延、應(yīng)計(jì)、攤銷等會計(jì)程序，使得收益的確認(rèn)帶有很大的主觀性。

（二）資產(chǎn)負(fù)債觀更符合公允價(jià)值的計(jì)量要求

收人費(fèi)用觀體現(xiàn)的是一種歷史成本的思想，相反，資產(chǎn)負(fù)債觀更加強(qiáng)調(diào)權(quán)益，權(quán)益可以通過對資產(chǎn)、負(fù)債的公允計(jì)量來體現(xiàn)。準(zhǔn)則制定者對資產(chǎn)負(fù)債觀的認(rèn)同表明了這樣一種趨勢，即對會計(jì)準(zhǔn)則制定和財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)更注重對“真實(shí)、公允”的追求。

（三）采用資產(chǎn)負(fù)債觀更易于與國際會計(jì)協(xié)調(diào)

在我國資本市場上之所以發(fā)生如此多的會計(jì)造假事件，究其原因還是原會計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)收人費(fèi)用觀制定的，存在諸多不足和缺陷?，F(xiàn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則體現(xiàn)了國際化的趨勢，依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債觀來制定。

三、資產(chǎn)負(fù)債觀在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

（一）所得稅的處理

所得稅的處理由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀，用暫時(shí)性差異的概念取代了原會計(jì)準(zhǔn)則中使用的時(shí)間性差異?，F(xiàn)準(zhǔn)則規(guī)定只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，體現(xiàn)了其站在未來現(xiàn)金流量凈增加額的角度，遵照資產(chǎn)負(fù)債觀，旨在真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的未來可收回金額，真實(shí)公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來能為企業(yè)帶來的實(shí)際的現(xiàn)金流。

（二）增設(shè)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表

在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中明確規(guī)定取消利潤分配表，而增設(shè)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表，這也正是資產(chǎn)負(fù)債觀理念的具體表現(xiàn)。

（三）引入公允價(jià)值的計(jì)量模式

資產(chǎn)負(fù)債觀注重資產(chǎn)的真正價(jià)值，認(rèn)為企業(yè)收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額(不包括業(yè)主投資或派給業(yè)主款造成的凈資產(chǎn)變動)，因此，現(xiàn)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，因公允價(jià)值計(jì)量引起未實(shí)現(xiàn)的損益(公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

(四)政府補(bǔ)助采用全面收益法，全部計(jì)入企業(yè)收益

按照資產(chǎn)負(fù)債觀，政府補(bǔ)助會引起當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額，但又不是直接來自股東的資源(不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本)，符合收益的確認(rèn)原則。第16號政府補(bǔ)助準(zhǔn)則將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的兩類，確認(rèn)為遞延收益或當(dāng)期損益。

綜上所述，我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則貫徹了資產(chǎn)負(fù)債觀思想，符合國際慣例的要求，進(jìn)一步表明了我國在會計(jì)準(zhǔn)則的制定上與國際慣例的趨同。

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（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院。）