一、增值稅概述

(一)增值稅簡(jiǎn)介

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

增值稅是以商品及應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為征稅對(duì)象，并以其銷售額為計(jì)稅依據(jù)，通過(guò)扣除向上一環(huán)節(jié)購(gòu)入商品時(shí)已納稅款而求得的一種稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人2種，二者的區(qū)別在于：1)稅率不同；2)是否實(shí)行稅款抵扣。一般納稅人采取了基本稅率17%或低稅率13%兩檔稅率；小規(guī)模納稅人采用的是征收率6%(商業(yè)企業(yè)4%)。一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，把銷售額和應(yīng)納稅額分開(kāi)填列在發(fā)票上，實(shí)行稅款抵扣；而小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具普通發(fā)票，稅款不能抵扣。

(二)增值稅額的計(jì)算

增值稅是以商品及應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為征稅對(duì)象。增值額是指企業(yè)或者個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值或商品的附加值，相當(dāng)于商品價(jià)值(c+v+m)扣除在生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值(c)之后的余額(v+m)。

如何準(zhǔn)確計(jì)算商品流通過(guò)程中的新增價(jià)值或商品附加值(即增值額)?計(jì)算增值額就是為了計(jì)算“增值稅”，那么如何計(jì)算“增值稅”?實(shí)際操作上采用間接計(jì)算方法，即上面說(shuō)的購(gòu)買方把收取下一環(huán)節(jié)的增值稅額扣除其在上一環(huán)節(jié)繳納的增值稅額后的余額，就是該環(huán)節(jié)應(yīng)向稅務(wù)部門代繳的增值稅額。增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的概念。實(shí)際上，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。然而，在實(shí)際工作中，常常會(huì)出現(xiàn)納稅人將銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，這樣就會(huì)形成含稅銷售額。遇到這種情況，首先需要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額。含稅銷售額換算成不含稅銷售額的計(jì)算公式：1)一般納稅人的換算公式：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)；2)小規(guī)模納稅人的換算公式：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的影響

1.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)增值稅實(shí)際稅率的影響。消費(fèi)型增值稅政策下，納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣，分析企業(yè)的增值稅稅負(fù)降低程度和其相關(guān)因素如下：假設(shè)銷售價(jià)格為P，銷售量為Q，購(gòu)進(jìn)價(jià)格為C，購(gòu)進(jìn)量為q，銷項(xiàng)稅額=PQr，進(jìn)項(xiàng)稅額=Cqb，則：VT=PQr-Cqb。

一般情況下，有這樣兩個(gè)穩(wěn)定的比例關(guān)系，即：Q/q=λ；C/P=β。增值稅實(shí)際稅率t=VT/PQ，由此可以推出：t=r-(β/λ)·b。

從理論上看，影響某個(gè)行業(yè)企業(yè)增值稅實(shí)際稅率的因素可能有三個(gè)：r、β/λ、b。在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越大，即兩者之間存在正向變動(dòng)的關(guān)系：b=αV，則有：r=t-(β/λ)·α·V。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)所得稅的影響。在生產(chǎn)型增值稅政策下，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)格P、購(gòu)買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費(fèi)用U以及運(yùn)費(fèi)M和運(yùn)費(fèi)的增值稅N等，即：V=P+U+M+N。在消費(fèi)型增值稅政策下，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運(yùn)費(fèi)的增值稅可以抵扣，則：V=P+M。

兩者相比可以知道，在不同的增值稅政策下，在購(gòu)買固定資產(chǎn)的當(dāng)期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有所不同。消費(fèi)型增值稅政策下固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值較生產(chǎn)型增值稅政策下固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值小，△V=U+N=V·b。在固定資產(chǎn)折舊期間，消費(fèi)型增值稅政策下每期折舊比生產(chǎn)型增值稅政策下的低，△AD=(U+N)·A=V·b·A。這使得企業(yè)在折舊期間的利潤(rùn)增加，增加的稅前利潤(rùn)即為△AD，則企業(yè)所得稅增加額△IT=△AD·T=(U+N)·A·T=V·b·A·T。而增值稅的抵扣額△VT=V·b，顯然△IT<△VT?？梢?jiàn)，企業(yè)所得稅的增加并沒(méi)有完全抵消掉增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的好處，因此增值稅轉(zhuǎn)型降低企業(yè)稅負(fù)的結(jié)論成立。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)水電產(chǎn)業(yè)的影響

(一)降低稅負(fù)，有效增加水電企業(yè)贏利能力

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，2003年，電力固定資產(chǎn)投資達(dá)3658.37億元。以此數(shù)計(jì)算，在消費(fèi)型增值稅制度下，電力行業(yè)將有500多億元增值稅可抵扣，電力這樣的大型資本密集型行業(yè)將是消費(fèi)型增值稅制度改革的最大獲利者。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型有利于已建水電站企業(yè)進(jìn)行機(jī)器設(shè)備更新

許多中小水電企業(yè)，始建于上世紀(jì)七八十年代，機(jī)器設(shè)備老化、發(fā)電量不足?，F(xiàn)轉(zhuǎn)制基本完成，需要進(jìn)行機(jī)器設(shè)備更新，增值稅轉(zhuǎn)型可刺激投資更新機(jī)器設(shè)備，進(jìn)一步提高企業(yè)活力，開(kāi)辟財(cái)源，為稅收的穩(wěn)定增長(zhǎng)提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)刺激對(duì)水電產(chǎn)業(yè)的投資

增值稅轉(zhuǎn)型后，水電投資成本下降，將吸引投資者進(jìn)行滾動(dòng)開(kāi)發(fā)，有利于發(fā)揮水力資源的規(guī)模效益，刺激水電產(chǎn)業(yè)的投資。

(四)增值稅轉(zhuǎn)型在降低水電成本的同時(shí)，增加了所得稅稅基和投資收益

水電產(chǎn)業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型，不僅降低了水電企業(yè)的稅負(fù)和投資成本，增加了其投資收益，而且減輕了水電企業(yè)投資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，為企業(yè)所得稅稅源帶來(lái)豐厚的稅基。從中長(zhǎng)期看，水電產(chǎn)業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，刺激企業(yè)擴(kuò)大投資，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)活力，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，可為財(cái)政收入增長(zhǎng)帶來(lái)充裕稅源。

三、現(xiàn)行增值稅在水電企業(yè)中存在的問(wèn)題

1.兩類納稅人的稅率偏高，且沒(méi)有靈活性。現(xiàn)行增值稅不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，增值稅稅率偏高。水電企業(yè)一般納稅人基本稅率為17%，小規(guī)模納稅人稅率(征收率)為6%，為扶持小水電的發(fā)展，國(guó)家對(duì)小水電實(shí)行了增值稅優(yōu)惠政策。對(duì)于屬于增值稅一般納稅人的縣以下(含縣)小型水力發(fā)電單位，可以自行選擇17%的稅率或6%的征收率繳納增值稅。而水電無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣、運(yùn)營(yíng)成本低，所以實(shí)際增值稅率接近17%，即使是小規(guī)模納稅人其稅率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率。如此之高的稅率標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上對(duì)水電開(kāi)發(fā)形成了抑制，未能反映水電開(kāi)發(fā)的特性，也沒(méi)有體現(xiàn)對(duì)清潔能源的支持。

2.扣稅范圍局限大。水電企業(yè)是資金密集型的特殊行業(yè)，在水電工業(yè)的建設(shè)中，固定資產(chǎn)的投資比例較大，我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不允許抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)已納的增值稅稅金，從而使這部分稅款轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價(jià)值中去了，成為產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)組成部分。這樣，一是加重了投資負(fù)擔(dān)不利于鼓勵(lì)投資；二是在流通環(huán)節(jié)中重復(fù)征稅，不利于流通。電力企業(yè)的特殊性決定了它的設(shè)備大修及日常維修耗品單價(jià)也較高，大部分進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，從而制約了水電企業(yè)的發(fā)展。

3.不完全的價(jià)格難以實(shí)現(xiàn)增值稅的規(guī)范化管理。現(xiàn)行增值稅實(shí)行的是不完全的價(jià)外稅。一是商品價(jià)格僅面向一般納稅人實(shí)行了價(jià)稅分離，并未在商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行完全的價(jià)稅分離，特別是沒(méi)有面向廣大消費(fèi)者實(shí)行價(jià)稅分離。普通發(fā)票上的銷售額仍是價(jià)稅合一沒(méi)有注明消費(fèi)者應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款。二是物價(jià)部門核定的商品價(jià)格沒(méi)有與增值稅稅額分離，仍屬價(jià)內(nèi)稅而非價(jià)外稅。

四、建議或?qū)Σ?/p>

(一)政策方面

1.全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型。將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍，將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，有可能會(huì)減少稅收，但是這樣可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，反而會(huì)增大稅基，擴(kuò)充稅收收入。改征消費(fèi)型增值稅后，將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍，徹底消除水電企業(yè)在購(gòu)銷環(huán)節(jié)中重復(fù)征稅的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)特殊行業(yè)也體現(xiàn)了“公平稅負(fù)”原則。

2.擴(kuò)大增值稅稅基，把建筑安裝業(yè)等納入增值稅的征收范圍。水工建筑物在水電企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值中占較大比例，這樣可以使水電企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有較大比例的增加，有利于水電企業(yè)水工建筑物的維護(hù)的投入。

3.水電行業(yè)是重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，具有很強(qiáng)的基礎(chǔ)性和公益性?！吧礁G，水更清，天更藍(lán)”是今年《政府工作報(bào)告》對(duì)節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)工作提出的目標(biāo)要求。建議國(guó)家通過(guò)降低增值稅率等激勵(lì)政策，支持清潔可再生能源快速發(fā)展，將全國(guó)水電企業(yè)增值稅率調(diào)整為4%—6%。

(二)企業(yè)方面

1.做好經(jīng)營(yíng)規(guī)劃。在國(guó)家稅制改革特別是增值稅轉(zhuǎn)型的政策環(huán)境下，水電企業(yè)要對(duì)自身以及所處的環(huán)境進(jìn)行全方位的深人分析。在大的方面，水電企業(yè)要進(jìn)行充分的國(guó)家政策分析，市場(chǎng)分析、發(fā)展方向分析等，保證企業(yè)的發(fā)展定位準(zhǔn)確，避免遭受政策變化引起的損失，并最大享受政策優(yōu)惠。在小的方面，水電企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)自身的類型與所處階段，通過(guò)更新投資評(píng)價(jià)體系，制定合理的投融資計(jì)劃，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供強(qiáng)有力的支持。

2.講究投資效果。投資效果是企業(yè)在此次轉(zhuǎn)型中能否真正意義上得到實(shí)惠的關(guān)鍵。所以企業(yè)必須將投資評(píng)價(jià)作為工作中的重點(diǎn)。企業(yè)的投資評(píng)價(jià)工作必須考慮到以下幾點(diǎn)因素：(1)注重投資方向，避免重復(fù)、盲目投資；(2)注重投資效率，盡快實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)；(3)注重投資質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)效益持續(xù)增長(zhǎng)；(4)注重投資平衡，做到投資計(jì)劃符合自身的類型與所處階段。這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展，宏觀上與國(guó)家政策目的吻合。

從行業(yè)角度分析，水電企業(yè)屬于資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)又是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)投入大，原材料消耗比重小。稅制轉(zhuǎn)型后，將鼓勵(lì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)優(yōu)先發(fā)展，將有限的電力建設(shè)資金發(fā)揮更大的作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.積極實(shí)施稅收籌劃。企業(yè)可以成立專門的稅收籌劃部門或轉(zhuǎn)請(qǐng)相關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)應(yīng)對(duì)此次轉(zhuǎn)型，自身稅務(wù)能力不足時(shí)，還可以尋找大學(xué)、研究所等機(jī)構(gòu)獲得幫助。

總之，一方面要把握和運(yùn)用稅收政策，逐步調(diào)整增值稅管理辦法，做到公平稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的，提高電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)健康有序的發(fā)展；另一方面，水電企業(yè)必須認(rèn)真學(xué)習(xí)和理解增值稅的轉(zhuǎn)型，面對(duì)新的政策，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)整自己的發(fā)展規(guī)劃。

(作者單位：二郎壩水力發(fā)電公司)