摘要：我國的企業(yè)集團(tuán)自改革開放以來，已經(jīng)歷了形成和初步發(fā)展階段，并在國民經(jīng)濟(jì)中扮演日益重要的角色，建立起高效率的內(nèi)部會計控制，對于企業(yè)集團(tuán)的前途命運(yùn)有著重大的戰(zhàn)略意義。特別是新會計準(zhǔn)則實施以后，對企業(yè)集團(tuán)來說更是一個挑戰(zhàn)。本文首先指出加強(qiáng)內(nèi)控的重要性，進(jìn)而提出內(nèi)部控制存在的問題，據(jù)此提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；企業(yè)集團(tuán)

2007年1月1日起，新準(zhǔn)則首先在上市公司范圍內(nèi)實施，進(jìn)而國家鼓勵將新會計準(zhǔn)則逐步運(yùn)用于大中型企業(yè)集團(tuán)。為適應(yīng)形勢的變化，企業(yè)集團(tuán)更應(yīng)該構(gòu)建一種能夠讓企業(yè)集團(tuán)資源配置得以優(yōu)化，實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)資源與效益正比增長的財務(wù)管理體制，以促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)穩(wěn)健、快速地發(fā)展。

一、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識，內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織的管理目標(biāo)而提供的一種合理保障，良好的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、財務(wù)報表的真實可靠。對于企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制，主要是針對以下兩個方面：

(一)資本控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心

企業(yè)集團(tuán)可看作是以資本為紐帶的一組契約關(guān)系的總和，資本關(guān)系是這組契約關(guān)系的核心。因此，母公司對子公司的監(jiān)控需要依靠資本控制來實現(xiàn)。雖然對子公司而言，資本控制是一種外部控制，但對整個企業(yè)集團(tuán)而言，資本控制屬于內(nèi)部控制范疇。企業(yè)集團(tuán)的資本控制主要包括投資控制以及融資控制。對于投資控制來說，企業(yè)集團(tuán)要調(diào)節(jié)母公司以及子公司之間的關(guān)系，要保留子公司的對外投資權(quán)，而且要限制子公司之間的互相投資，但是對于這方面的控制來說，企業(yè)集團(tuán)要做好控制，完善內(nèi)部控制來說是要的。對于企業(yè)集團(tuán)的融資控制來說，子公司的融資成本以及風(fēng)險必然會影響到整個企業(yè)集團(tuán)，因此母公司必須加強(qiáng)對子公司融資活動的管理以及控制，對子公司進(jìn)行監(jiān)督，并且應(yīng)該建立激勵以及約束機(jī)制，使企業(yè)的損失盡可能減少到最小，從而為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境。

(二)信息控制對于企業(yè)集團(tuán)尤為必要

企業(yè)集團(tuán)組織比較復(fù)雜，對于整個企業(yè)集團(tuán)來說出現(xiàn)信息失真、信息溝通不暢的現(xiàn)象是很普遍的，而提高信息控制的有效性可以增強(qiáng)信息的共享程度，提高信息傳遞的真實性以及可靠性，從而有利于提高資本控制的效率。而且從另一方面來說，加強(qiáng)信息控制有利于母公司對于子公司有一個完善的了解，減少子公司機(jī)會投資主義行為的發(fā)生，母子公司、子公司之間以及整個企業(yè)集團(tuán)各個部門之間互相監(jiān)督，從而會提高整個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的效率。另外也會使子公司的目標(biāo)與整個企業(yè)集團(tuán)的目標(biāo)趨于一致，這對于整個企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展來說是有很大益處的。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

企業(yè)集團(tuán)是由多個小的利益子公司構(gòu)成，而每一個子公司團(tuán)體有自己的經(jīng)營目標(biāo)，存在著經(jīng)營目標(biāo)不統(tǒng)一的問題，而且子公司會利用會計制度的不完善性做出使自身利益最大化的行為，影響和制約了集團(tuán)的投資決策能力和市場競爭能力。

(一)企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部會計控制制度缺乏有效的認(rèn)識

企業(yè)集團(tuán)是一個龐大的企業(yè)，不僅有母公司的一系列內(nèi)部會計控制機(jī)構(gòu)，而且還要兼顧到子公司，因此設(shè)置一個良好的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是需要大量的人力、物力以及財力的。但是對于企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)來說，以追求企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，把內(nèi)部會計控制系統(tǒng)所耗費(fèi)的人力、物力以及財力帶來的經(jīng)濟(jì)效益并不一定能夠收回成本，經(jīng)濟(jì)效益難以確定，因此企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)在建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)時缺乏有效的主動性。領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的認(rèn)識不夠，因此企業(yè)的財會人員也不會更加重視財務(wù)制度，進(jìn)而弱化了內(nèi)部會計控制制度。

(二)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部信息比較混亂

在我國，對于一個龐大的企業(yè)集團(tuán)來說，內(nèi)部信息常常會出現(xiàn)比較混亂的情況，特別是新會計準(zhǔn)則實施以后，要求采用實體理論而不是采用母公司理論，企業(yè)要統(tǒng)一企業(yè)的財務(wù)政策更為困難，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，會計處理一貫缺乏一致性以及完整性，導(dǎo)致集團(tuán)會計信息失真、資產(chǎn)比較混亂，合并會計報表并不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。還有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部信息溝通渠道不暢，信息反映遲鈍，從下往上傳達(dá)信息比較緩慢，延緩了企業(yè)目標(biāo)的制定，而且整個企業(yè)集團(tuán)責(zé)任權(quán)利不太清晰，機(jī)構(gòu)設(shè)置變化不斷，系統(tǒng)比較混亂，而且在內(nèi)部會計控制的設(shè)計以及執(zhí)行方面，上市公司的會計機(jī)構(gòu)缺乏起碼的獨(dú)立性，執(zhí)行不力，會計機(jī)構(gòu)就成為信息對稱的最大障礙。因此完善企業(yè)的內(nèi)部控制是必需的。

(三)成本預(yù)算控制管理存在問題

成本控制是現(xiàn)代化成本管理的核心環(huán)節(jié)，企業(yè)為了改善經(jīng)營管理，貫徹執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須加強(qiáng)成本控制。而對于整個企業(yè)集團(tuán)來說，在平時的資本成本控制以及費(fèi)用成本控制中都存在了一系列的問題。在內(nèi)部控制管理比較薄弱以及審核制度不健全的情況下，賬面以及實物不符，造成國有資產(chǎn)的流失。而且有的企業(yè)揮霍浪費(fèi)，使得本來就有適當(dāng)虧損的企業(yè)更加雪上加霜。在資本成本的控制中，有些企業(yè)集團(tuán)不存在完善的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，子公司容易自發(fā)融資投資，但是子公司的經(jīng)營情況會直接影響到整個企業(yè)集團(tuán)的利益，子公司出現(xiàn)漏洞，成本增加，這對于企業(yè)集團(tuán)來說都是一個整體的負(fù)擔(dān)，因此完善內(nèi)部控制是必需的。

三、完善我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計控制與風(fēng)險管理的途徑

(一)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)以及員工對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識

企業(yè)文化是一種價值觀念，它通過組織、群體、個體的行為和語言表現(xiàn)出來，盡管不同的企業(yè)文化其表現(xiàn)形式不同，它是企業(yè)精神的再造，是企業(yè)的一種共識。企業(yè)文化建設(shè)是企業(yè)成功的基礎(chǔ)，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理控制制度的有效執(zhí)行起保障作用，能夠凝聚起企業(yè)的真正力量，促進(jìn)企業(yè)蓬勃發(fā)展。能夠使領(lǐng)導(dǎo)樹立起良好的觀念，完善內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，從而領(lǐng)導(dǎo)才能大力加強(qiáng)對員工的職業(yè)道德教育，對員工開展誠信教育，使其增強(qiáng)自我控制能力，從而增強(qiáng)公司內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的有效性。從而建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

(二)強(qiáng)化企業(yè)的預(yù)算管理，加強(qiáng)成本控制

預(yù)算是財務(wù)控制中推行目標(biāo)管理的有效手段，對于企業(yè)集團(tuán)而言，可根據(jù)子公司的組織構(gòu)成、經(jīng)營的規(guī)模以及企業(yè)成本控制的特性加強(qiáng)預(yù)算控制。在編制費(fèi)用成本預(yù)算時，要注意分級管理，要將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)落實到每個責(zé)任單位，并進(jìn)行業(yè)績考核，以整體性以及全面性為目標(biāo)，盡量控制企業(yè)集團(tuán)的費(fèi)用成本，避免資源的重復(fù)浪費(fèi)，保證企業(yè)集團(tuán)利益最大化。對于企業(yè)的資本成本控制來說，要增強(qiáng)資本控制手段，完善我國控股公司資本經(jīng)營預(yù)算制度，建立經(jīng)營業(yè)績考核體系，規(guī)范資本控制行為，使母公司能夠及時給予子公司各個方面的支持，而且可以對于建立子公司中高層人員的考核體制，在中高層人員當(dāng)期收益滿足的情況下，提高其預(yù)期收益，使對中高層的價值評價和分配與公司的長期利益結(jié)合起來。增強(qiáng)資本控制手段，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)機(jī)制和內(nèi)部控制與激勵制度，根據(jù)新形勢、新變化、新要求，研究制定資本控制的新辦法，建立和完善我國控股公司資本經(jīng)營預(yù)算制度。

(三)完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化信息控制

內(nèi)部控制是一個通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的過程，因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實執(zhí)行，就必須對內(nèi)部控制過程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。首先應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)審部門的監(jiān)督作用，對內(nèi)部會計控制制度的運(yùn)行情況進(jìn)行深入的考核，設(shè)置相應(yīng)的考核評價指標(biāo)，使得內(nèi)部會計控制制度真正落到實處。同時，企業(yè)要進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價，定期不定期的對企業(yè)自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，以便更好的達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。對于企業(yè)的信息控制來說，整個企業(yè)的內(nèi)部控制要建立一個完整的鏈條，增強(qiáng)信息的共享程度，減少信息遺漏以及信息阻塞的現(xiàn)象。同時要規(guī)范子公司的經(jīng)營管理行為，減少子公司經(jīng)營者的機(jī)會投資主義行為。而且可以為企業(yè)集團(tuán)提供了一個信息交流的平臺，并以其特有的方式在集團(tuán)母子公司之間、子公司與子公司之間傳遞有關(guān)信息，以引導(dǎo)子公司行為與集團(tuán)目標(biāo)保持和諧一致，從而取得信息控制的協(xié)同效應(yīng)。

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(作者單位：廣東省實驗動物監(jiān)測所)