摘要：稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化是一個包括稅種結(jié)構(gòu)優(yōu)化，稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化和征管構(gòu)成優(yōu)化等內(nèi)容的綜合概念。優(yōu)化的判定原則是將收入、效率和公平較好地契合起來，使稅收充分有效地發(fā)揮其組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)增長和收入分配、維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的功能。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)；稅率；稅收征收管理；雙主體

稅制結(jié)構(gòu)，是指由處在不同地位，發(fā)揮不同作用的稅類、稅種構(gòu)成的稅收總體格局，是表明稅類相互配合的、地一般來說，不同的稅制結(jié)構(gòu)，其作用的方向、范圍和深度是不同的，對稅收在一定經(jīng)濟(jì)條件位不同的相互框架。稅制結(jié)構(gòu)在整個稅收制度中處于統(tǒng)領(lǐng)地位。下作用的實(shí)際發(fā)揮，具有重大的制約力量。稅制結(jié)構(gòu)是否合理，是稅收制度是否健全與完善、稅收作用能否充分發(fā)揮的前提。

一、目前我國稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀分析

經(jīng)過1994年的稅制改革，我國形成了以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)體系。新稅制經(jīng)過十多年的運(yùn)轉(zhuǎn)，逐步形成了一個基本穩(wěn)定的稅制格局，2001年至2005年我國稅收收入中各稅種的結(jié)構(gòu)及其變動情況如表1所示。

資料來源：根據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)編制

通過對我國現(xiàn)行稅收制度結(jié)構(gòu)作進(jìn)一步分析可知我國稅制結(jié)構(gòu)的兩個典型特征：

一是流轉(zhuǎn)稅為主體稅種。流轉(zhuǎn)稅一般是指對商品的流轉(zhuǎn)額和非流轉(zhuǎn)額的營業(yè)額征收的那一類稅收，我國現(xiàn)行稅收制度中的流轉(zhuǎn)稅主要有消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅三種。

二是所得稅收入比重較低。所得稅是對企業(yè)和個人，因從事勞動、經(jīng)營和投資而取得的各種所得所課征的稅種統(tǒng)稱，如企業(yè)所得稅、個人所得稅等。所得稅的征收是對社會收入初次分配的一種再分配或者說是對社會收入初始分配格局的一種調(diào)整。

二、現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的主要缺陷

1994年全面工商稅制改革以來，我國已經(jīng)基本形成了涵蓋流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅、財產(chǎn)課稅、資源課稅、行為調(diào)節(jié)課稅五大稅類、內(nèi)容較為完備的現(xiàn)代稅體系，新稅制運(yùn)行10多年，其運(yùn)行狀況如下：

1.流轉(zhuǎn)稅類。作為我國第一大稅種的增值稅只具備了國際規(guī)范化增值稅的部分特征(單一或接近單一稅率、憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、價外稅)，缺乏規(guī)范化增值稅的另兩個重要特征：消費(fèi)型和全面型。

2.所得、收益稅類。我國目前社會保障制度實(shí)施采用的是行政收費(fèi)制度，并局限于城鎮(zhèn)范圍，分省市區(qū)域運(yùn)行。我國現(xiàn)行的以費(fèi)代稅的社會保障制度嚴(yán)重地制約著我國社會保障制度建設(shè)的發(fā)展，而社會保障稅的缺位則在客觀上影響我國社會保障制度的發(fā)展和完善。

3.財產(chǎn)稅類。我國目前稅收制度中財產(chǎn)稅類稅種設(shè)置尚不齊全，已開設(shè)的財產(chǎn)稅種只有房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅。

4.資源稅類。我國目前在對資源征稅方面，除了對礦產(chǎn)資源和鹽等征收資源稅外，對土地資源開征了土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等。土地增值稅是為了抑制地產(chǎn)市場過熱現(xiàn)象而開征的，在房地產(chǎn)增值高潮已過、住房消費(fèi)不景氣的情況下，該稅種在不少地方實(shí)際上早已名存實(shí)亡。

5.行為稅類。目前我國開征的行為稅種之多是國際上少有的。行為稅類稅種多，收入零散，涉及的非法人納稅人較為廣泛。同時，由于稅制設(shè)計上不夠嚴(yán)密和規(guī)范，偷逃稅漏洞較多。從規(guī)范化的稅制看，針對特定目的行為開征的稅種宜少不宜多。

三、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的理論依據(jù)

(一)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化概念

從概念上說，稅制結(jié)構(gòu)是一個國家根據(jù)其經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求分別主次設(shè)置若干稅種，并由這些稅種相互聯(lián)結(jié)、相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充所組成的。稅制總體格局：即由主體稅和若干輔助稅組成的稅制總體格局。

首先，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化包括兩層含義：第一層含義是體系，它包括正確選擇主體稅種及其若干配套稅種兩個方面的內(nèi)容。主體稅種和若干配套稅種的有效的優(yōu)化組合，即形成一個有效的優(yōu)化調(diào)控體系；第二層含義是結(jié)構(gòu)，它包括稅種結(jié)構(gòu)、稅率結(jié)構(gòu)和征管構(gòu)成等內(nèi)容。稅種結(jié)構(gòu)、稅率結(jié)構(gòu)和征管構(gòu)成三者的優(yōu)化組合，即構(gòu)成一個優(yōu)化的結(jié)構(gòu)層次。

其次，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化概念既有靜態(tài)的也有動態(tài)的內(nèi)涵，動態(tài)方面表現(xiàn)為在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、不同的政府主觀意圖、不同的稅收征管水平和不同的社會歷史狀況等因素決定的不同歷史階段稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的結(jié)果不同。

(二)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的理論分析

1.最優(yōu)稅收理論

所謂最優(yōu)稅收，是指依據(jù)稅收中性原則征收的，不產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)和不造成任何經(jīng)濟(jì)扭曲，且符合稅收公平原則的稅收。作為一種理想化的稅收工具，最優(yōu)稅收的特點(diǎn)是：只具有收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)、不干擾相對價格、納稅義務(wù)與納稅人能夠改變的因素不發(fā)生關(guān)系。

顯然所謂最優(yōu)稅收只是某種可望不可及的目標(biāo)，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)不可能滿足或完全滿足最優(yōu)稅收的假設(shè)前提，即資源的市場配置不可能實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)狀態(tài)。提出最優(yōu)稅收目標(biāo)的意義在于：為政府設(shè)計稅制和制定稅收政策提供一種理想的參照系。

2.次優(yōu)稅收理論

次優(yōu)稅收是以西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的次優(yōu)理論為基礎(chǔ)的，如前所述帕累托最優(yōu)是要解決經(jīng)濟(jì)不存在扭曲條件下的資源最優(yōu)配置問題，而次優(yōu)理論討論的是這征稅范圍廣泛的稅基盡可能按單一稅率征稅，因?yàn)槊鎸φ鞫惙秶鷱V泛的稅基和單一稅率，納稅人的替代選擇空間極為有限，難以用征稅行為替代不征稅行為，用低稅行為替代高稅行為。

四、制約稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的因素分析

(一)制約稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的根本性因素

1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅源結(jié)構(gòu)，從而決定稅制結(jié)構(gòu)。一個國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)如何，直接決定著稅收的來源，進(jìn)而影響著稅種的設(shè)置和不同稅種的地位。

2.經(jīng)濟(jì)的商品化程度制約稅制結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)的商品化使稅基得到前所未有的拓展。在這種條件下，稅收既可以課于企業(yè)也可以課于個人，既可以課于收入也可以課于支出，既可以課于流量也可以課于存量，課征環(huán)節(jié)可以是生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)各環(huán)節(jié)。

3.經(jīng)濟(jì)的效率束縛著稅制結(jié)構(gòu)。低水平的經(jīng)濟(jì)效率決定了低水平的企業(yè)利潤和低水平的個人收入，企業(yè)和個人的負(fù)稅能力較低，所得稅的稅基就異常狹窄。

(二)制約優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的重要因素

一國的稅收征管水平如何，是該國優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的重要制約因素。決定稅收征管水平高低的直接因素有：國家的稅收征管制度以及相關(guān)的司法支持情況、征管手段、國家納稅人的財務(wù)核算水平和納稅意識等等。

此外，政府不同的主觀意圖(即征稅主要是為籌集財政收入還是更側(cè)重于對經(jīng)濟(jì)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用)也使國家選擇不同的稅種、不同的稅制結(jié)構(gòu)。而區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展使得各國在選擇本國稅制結(jié)構(gòu)時，受到了越來越多的國際牽制。區(qū)

五、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的判定原則及優(yōu)化目標(biāo)

(一)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的判定原則

一般來說，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化都應(yīng)遵循以下幾個方面的原則：

1.保證財政收入原則

保證政府財政收入，滿足公共支出需要，是稅收最基本的職能和首要任務(wù)。保證財政收入原則反映在我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的現(xiàn)實(shí)問題中，一個重要的體現(xiàn)就是要堅(jiān)持商品稅第一的原則。

2.效率和公平兼顧原則

優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，就是要通過主體稅種的選擇，解決社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有關(guān)公平與效率的主要矛盾和主要問題；通過輔助稅種的設(shè)置，解決涉及公平與效率的次要矛盾和次要問題。

3.有效發(fā)揮國家對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行宏觀調(diào)控原則

在對稅制進(jìn)行優(yōu)化時，新稅制能否有效發(fā)揮稅收調(diào)控作用以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，提升綜合國力并維持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展也將成為評判稅制優(yōu)化與否的一大標(biāo)準(zhǔn)。

4.政府有效控制原則

優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，須考慮政府當(dāng)局的有效征管能力，選擇政府能夠有效掌握的稅收工具，同時隨著稅收征管水平的提高，對稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行適時的調(diào)整。

(二)我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)

從我國目前的情況看，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的主要目標(biāo)，就是要建立起適合我國國情的，有利于推動市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的完善的稅制結(jié)構(gòu)。具體的說，我國的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有以下幾個主要方面的目標(biāo)：

1.建立起流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體的稅制結(jié)構(gòu)

從流轉(zhuǎn)稅和所得稅的運(yùn)作特點(diǎn)及其在組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)中的主要作用，結(jié)合當(dāng)前實(shí)際，我國稅制的優(yōu)化就是要在完善增值稅、企業(yè)多得稅、個人所得稅等稅種的基礎(chǔ)上，完善目前流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，既能夠?yàn)檎〉贸渥愕亩愂帐杖?，又有效地服?wù)于政府公平與效率的目標(biāo)。

2.建立起妥善處理好中央與地方利益關(guān)系的合理分稅的稅制結(jié)構(gòu)

如何在中央與地方之間合理劃分稅收收入是處理好中央與地方利益關(guān)系，是有效的實(shí)現(xiàn)政府稅收政策目標(biāo)的重要方面。我國稅制改革的一個重要目標(biāo)就是要建立適合我國國情的在中央與地方之間合理劃分稅權(quán)與稅種的分稅制。

3.形成良好的稅收調(diào)控體系

稅收的征收具有廣泛性，影響到經(jīng)濟(jì)生活的方方面面；稅制設(shè)計的主動權(quán)掌握在政府手中，這就為政府運(yùn)用稅收手段調(diào)控經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了條件，稅收在任何國家都是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。

4.形成合理的稅收負(fù)擔(dān)水平

合理的稅收負(fù)擔(dān)水平既能夠保證政府收入的需要，又不使納稅人的負(fù)擔(dān)過重，保證納稅人稅后的經(jīng)濟(jì)活動能力。

5.建立起有效的稅收征管模式，強(qiáng)化稅收管理

優(yōu)化稅收征管，建立起適合我國目前情況的完善的稅收征管模式、征管辦法，有效的實(shí)施稅收征收管理就是稅制優(yōu)化的重要內(nèi)容和目標(biāo)之一。

六、優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的政策建議

(一)優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)思想

優(yōu)化一國稅制結(jié)構(gòu)的進(jìn)程是一個動態(tài)的、長期的發(fā)展過程，不能一蹴而就，但是任何長期的發(fā)展過程都是由一個個相對靜態(tài)的階段構(gòu)成的，研究問題要先從靜態(tài)角度入手，研究現(xiàn)階段如何進(jìn)一步優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)。

在適度的稅負(fù)總水平下，建立優(yōu)化的稅制結(jié)構(gòu)是充分發(fā)揮稅收職能作用的必要條件。為了實(shí)現(xiàn)我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，當(dāng)前應(yīng)遵循以下指導(dǎo)思想：以經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平為依據(jù)，以財政需求為基礎(chǔ)，以公平、效率為目的，從稅種的優(yōu)化、稅率的優(yōu)化和征管構(gòu)成的優(yōu)化入手，進(jìn)行稅制改革，構(gòu)建起以流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的、富有彈性的、征管效率高的稅收制度，實(shí)現(xiàn)我國稅制結(jié)構(gòu)同世界有代表性國家稅制結(jié)構(gòu)的趨同。

建立起富有彈性的稅制，把稅收彈性提高到一個較為合理的水平，要考慮的因素很多，本文在此只作初步分析。如全面開征個人所得稅的問題，現(xiàn)在的條件還不成熟。

其次，要嚴(yán)格控制減免稅使用范圍。目前，應(yīng)限期對現(xiàn)有的各種減免稅政策進(jìn)行重新審查，并逐步取消各種不合理的減免稅。

(二)進(jìn)一步完善我國稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)想

我國應(yīng)實(shí)行以增值稅和企業(yè)所得稅為主，其他流轉(zhuǎn)稅、社會保障稅、個人所得稅以及有關(guān)財產(chǎn)稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要。為實(shí)現(xiàn)向這一目標(biāo)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)化，需對我國現(xiàn)行稅制進(jìn)行全方位、分步驟的改革，改革建議如下：

1.完善流轉(zhuǎn)稅制

(1)完善增值稅。增值稅作為符合稅收中性思想的現(xiàn)代間接稅，由于聚財功能強(qiáng)，對資源配置的影響較小，但我國的增值稅仍然存許多問題，應(yīng)進(jìn)行必要的改革。

第一，將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，由于固定資產(chǎn)中所含進(jìn)項(xiàng)稅額不允許扣除，就存在重復(fù)課稅，違背了增值稅不重復(fù)征稅的原則.對于固定資產(chǎn)比重不同的企業(yè)而言，稅負(fù)不公平，而且出口退稅不徹底，不利于本國產(chǎn)品的國際競爭。消費(fèi)型增值稅的征收會有利于解決以上問題。

第二，拓寬增值稅征稅范圍。我國已將加工、修理、修配納入增值稅征稅范圍，但大多數(shù)勞務(wù)仍然征收營業(yè)稅。(2)完善消費(fèi)稅。消費(fèi)稅現(xiàn)存的問題是征稅范圍不當(dāng)、調(diào)節(jié)作用弱。首先，要適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍。

2.優(yōu)化所得稅

(1)改革企業(yè)所得稅。將內(nèi)外資所得稅合二為一，對外資企業(yè)實(shí)行國民待遇，使稅收優(yōu)惠與國家的產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)發(fā)展政策相結(jié)合，中國穩(wěn)定的環(huán)境和廣闊的市場將會彌補(bǔ)稅收優(yōu)惠政策的改變對外商投資的影響。

(2)改革個人所得稅。第一，擴(kuò)大課稅范圍。第二，及時調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。第三，平衡不同項(xiàng)目稅負(fù)。第四，由分類征收向分類綜合征收轉(zhuǎn)變。

(3)開征社會保險稅。

3.優(yōu)化財產(chǎn)稅

使財產(chǎn)稅課征的加強(qiáng)與預(yù)算外資金管理的規(guī)范相結(jié)合，將其中憑借政府權(quán)力征收、交費(fèi)與受益無直接關(guān)系、具有強(qiáng)制性、無償性的那部分收費(fèi)項(xiàng)目規(guī)范為稅的形式，并入相應(yīng)的稅收中。

4.開征環(huán)境保護(hù)稅和教育稅

將現(xiàn)行的環(huán)境污染收費(fèi)規(guī)范為環(huán)境保護(hù)稅，加強(qiáng)其強(qiáng)制性和固定性，確保“誰污染，誰交稅”，繳稅額不低于污染項(xiàng)目受益額，也不低于污染所造成的損失額，使污染行為受到遏制，污染損失也有充足的資金進(jìn)行治理；將教育費(fèi)附加、農(nóng)村教育費(fèi)附加、各地開征的義務(wù)教育費(fèi)或教育集資合并為教育稅，使教育有足夠的資金來源，并遏制亂收費(fèi)。

(三)設(shè)計合理的稅率

下面分別探討所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及其他稅種的稅率設(shè)計。

(1)所得稅稅率的設(shè)計

所得稅是以收益所得額為征稅對象而設(shè)計征收的稅種統(tǒng)稱。由于所得稅稅負(fù)不象流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)那樣可通過各種途徑實(shí)現(xiàn)全部或部分的轉(zhuǎn)嫁，直接構(gòu)成納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此，所得稅稅率的設(shè)計必須嚴(yán)格地按照量能負(fù)擔(dān)原則進(jìn)行。主要解決不同性質(zhì)的所得應(yīng)采用什么稅率形式和確定稅率高低兩個問題。

總之，各種稅率形式與方案，各有其特點(diǎn)和利弊，需要綜合各種因素選擇和合理搭配。

(2)流轉(zhuǎn)稅稅率的設(shè)計

流轉(zhuǎn)稅是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象而設(shè)計征收的稅種的統(tǒng)稱，其應(yīng)納稅額的多少與商品的實(shí)際成本及盈利的高低不發(fā)生直接關(guān)系，而與商品價格及銷售數(shù)量直接相關(guān)。我國在增值稅改革實(shí)踐中，借鑒西歐國家稅率均一化的經(jīng)驗(yàn)，減少了稅率檔次，由原來的11個稅率檔次簡化為三個稅率檔次。這種對增值稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率與對消費(fèi)稅及其它流轉(zhuǎn)稅實(shí)行差別稅率的配合，是較為理想的選擇。

(3)其他稅種稅率的設(shè)計

其他稅種是指那些在稅收收入中所占比重不大的稅種，主要包括財產(chǎn)稅和行為目的稅類的稅種。即對這兩類稅種稅率的設(shè)計應(yīng)依據(jù)不同時期國家的政治經(jīng)濟(jì)情況，把能夠?qū)崿F(xiàn)國家調(diào)節(jié)目的的稅負(fù)分?jǐn)側(cè)脒@兩類稅種的稅率之中。

(四)完善稅收征收管理，促進(jìn)征管水平的提高

1.改革征收管理模式。應(yīng)該規(guī)范征納雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系，切實(shí)轉(zhuǎn)換稅務(wù)機(jī)構(gòu)的職能。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行征、管、查分離，加強(qiáng)內(nèi)部控制，杜絕舞弊的產(chǎn)生。

2.加大宣傳力度，增強(qiáng)納稅人的納稅意識，健全納稅服務(wù)體系，為納稅人自覺納稅創(chuàng)造條件。

3.加強(qiáng)稅務(wù)稽查，加大執(zhí)法力度。在任何國家，即使是納稅人納稅意識較強(qiáng)的國家，偷漏稅款也是在所難免的，因此稅務(wù)稽查是保證稅收政策貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵所在。

4.革新征管手段。在征收、管理和稽查中廣泛應(yīng)用電子計算機(jī)系統(tǒng)，尤其是加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部計算機(jī)之間的聯(lián)網(wǎng)、稅務(wù)系統(tǒng)與銀行等外部單位之間的聯(lián)網(wǎng)，大力進(jìn)行稅收軟件的開發(fā)，提高工作效率。

(五)注重稅收政策調(diào)整與其他經(jīng)濟(jì)手段的搭配與協(xié)調(diào)

同其他一切事物的發(fā)展一樣，我國優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的進(jìn)程同樣具有螺旋式上升、波浪式前進(jìn)的過程。稅制改革不能超越經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展階段，不能超過各級部門(包括稅務(wù)部門)和納稅人的實(shí)際承受能力。由于國內(nèi)政治、經(jīng)濟(jì)科技、文化、法制和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境等諸多因素的制約，在短期內(nèi)達(dá)到理想的最優(yōu)稅制是困難的，況且事實(shí)上也并不存在最優(yōu)的稅制。我們只有選擇正確的改革方向，堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)、實(shí)事求是的原則，循序漸進(jìn)地實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，推動稅制建設(shè)的前進(jìn)，促進(jìn)社會與經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。

(作者單位：恒豐銀行牟平支行)