一、美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)完善的法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組織。

美國(guó)已建立了較為完善的法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。1988年成立的注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)是一個(gè)全球性的法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)組織，主要任務(wù)是組織面向全球的注冊(cè)舞弊審核師資格考試和認(rèn)證，調(diào)查舞弊事件、培養(yǎng)專職的舞弊調(diào)查人員，并進(jìn)行反欺詐的繼續(xù)教育與培訓(xùn)。美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師理事會(huì)主要負(fù)責(zé)組織注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格的考試與認(rèn)證。美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主旨是在各法務(wù)調(diào)查會(huì)計(jì)事務(wù)所與法務(wù)會(huì)計(jì)師之間建立聯(lián)系，以實(shí)現(xiàn)資源共享、信息與人員交流。北美法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主要通過(guò)建立一個(gè)積極的資源中心向其成員會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供培訓(xùn)、業(yè)務(wù)支持與發(fā)展的服務(wù)。

(二)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐。

2000年創(chuàng)刊的《法務(wù)會(huì)計(jì)》作為全球唯一的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)刊物，主旨是為法務(wù)會(huì)計(jì)研究者提供獨(dú)立的國(guó)際論壇，以促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)的交流與發(fā)展，主要是對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的探討，涉及破產(chǎn)與估價(jià)、審計(jì)測(cè)試與評(píng)估、訴訟支持與糾紛避免等多個(gè)領(lǐng)域。美國(guó)除了有專門的法務(wù)會(huì)計(jì)刊物外，在一些重要的會(huì)計(jì)、審計(jì)刊物上也經(jīng)常發(fā)表法務(wù)會(huì)計(jì)類文章和著作，還有不少與法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的網(wǎng)站。在實(shí)務(wù)方面，美國(guó)半數(shù)以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展了法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，從事法務(wù)會(huì)計(jì)的人員也迅速增多，法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容多種多樣，包括保險(xiǎn)業(yè)、海上航運(yùn)業(yè)、使用費(fèi)與許可證管理、欺詐調(diào)查與預(yù)防、專家證人等。

(三)建立了較為完善的法務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)范體系。

法務(wù)會(huì)計(jì)在美國(guó)是逐步從審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)展起來(lái)的，因此一些審計(jì)訴訟服務(wù)公告、審計(jì)準(zhǔn)則和管理咨詢服務(wù)準(zhǔn)則為法務(wù)會(huì)計(jì)提供了可供參考的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)雖沒(méi)有建立專門的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但公布了一系列與法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)(主要是訴訟服務(wù)業(yè)務(wù))相關(guān)的實(shí)務(wù)幫助以充分解釋法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和相應(yīng)的法律法規(guī)。美國(guó)《聯(lián)邦證據(jù)規(guī)則》也從對(duì)專家證人的任用規(guī)范和專家證言的具體標(biāo)準(zhǔn)等方面對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持業(yè)務(wù)作了規(guī)定。

(四)高水平的法務(wù)會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)體系。

美國(guó)已建立了高水平的、能與法務(wù)會(huì)計(jì)師資格考試和認(rèn)證制度相聯(lián)系的法務(wù)會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)體系。美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師理事會(huì)和美國(guó)境內(nèi)的注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)都任命了各自定點(diǎn)的法務(wù)會(huì)計(jì)教育提供機(jī)構(gòu)，為專業(yè)人員提供在線或課堂形式的法務(wù)會(huì)計(jì)教育。美國(guó)有9％的大學(xué)已開(kāi)設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程，一些學(xué)校還提供法務(wù)會(huì)計(jì)碩士學(xué)位課程，這些課程包括理論和實(shí)踐兩個(gè)方面，有的是面向在校學(xué)生的，更多的則是面向有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的在職人員。

二、其他西方國(guó)家法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組織的建設(shè)。

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1998年成立了優(yōu)秀法務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)盟，致力于確定法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有的知識(shí)、角色及建立法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指南和準(zhǔn)則，進(jìn)行專門的法務(wù)會(huì)計(jì)專家認(rèn)證。為了更好地推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)專門化認(rèn)證教育的發(fā)展，2000年加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了“專門化委員會(huì)”，在該委員會(huì)的推動(dòng)下相繼成立了信息技術(shù)杰出專家聯(lián)盟、調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)杰出專家聯(lián)盟、特許企業(yè)評(píng)估師協(xié)會(huì)、信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、破產(chǎn)與重組職業(yè)聯(lián)盟和特許內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等6個(gè)專門化組織。

澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是澳大利亞兩大會(huì)計(jì)組織之一，2002年成立的CPA法務(wù)會(huì)計(jì)討論組主要是對(duì)產(chǎn)生懷疑的欺詐行為進(jìn)行調(diào)查及對(duì)部分控制和防止欺詐行為的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，并向成員提供必要的知識(shí)，為法庭提供司法鑒定服務(wù)，其大部分會(huì)員在公眾事業(yè)部門工作。另一會(huì)計(jì)職業(yè)組織澳大利亞特許會(huì)計(jì)人員協(xié)會(huì)，致力于私有部門的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作，該協(xié)會(huì)通過(guò)成立法務(wù)會(huì)計(jì)專門興趣小組來(lái)幫助成員為法庭計(jì)算因違反合同或侵權(quán)行為給當(dāng)事人造成的損失，并研究欺詐調(diào)查的方法。

(二)法務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)。

加拿大和澳大利亞已經(jīng)開(kāi)始嘗試建立法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)指南的形式幫助提高法務(wù)會(huì)計(jì)師的能力和社會(huì)信譽(yù)。2001年加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其發(fā)布的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論稿中對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)涵、領(lǐng)域作了詳細(xì)的解釋。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供捐款者名譽(yù)會(huì)員和特設(shè)調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)專家會(huì)員兩種會(huì)員資格。澳大利亞特許會(huì)計(jì)人員協(xié)會(huì)于2002年6月頒布了《法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告APSll》，提出了法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)的兩大方面 幫助或建議客戶從事財(cái)務(wù)調(diào)查的會(huì)計(jì)服務(wù)和為解決糾紛或訴訟，在法庭上或其他裁決機(jī)構(gòu)面前表達(dá)分析的結(jié)果并作為證據(jù)。在其后頒布的《聯(lián)合指南GN2——法務(wù)會(huì)計(jì)》中進(jìn)一步明確了法務(wù)會(huì)計(jì)人員的角色是“獨(dú)立會(huì)計(jì)專家”和“顧問(wèn)會(huì)計(jì)專家”，并詳細(xì)論述了法務(wù)會(huì)計(jì)人員的任務(wù)和職責(zé)。

(三)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。

加拿大通過(guò)職業(yè)資格認(rèn)證吸收具有良好職業(yè)道德記錄、勝任調(diào)查和法務(wù)會(huì)計(jì)工作的特許會(huì)計(jì)師，法務(wù)會(huì)計(jì)教育也主要是面向特許會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育。目前唯有加拿大多倫多大學(xué)羅特蒙管理學(xué)院提供的法務(wù)會(huì)計(jì)教育計(jì)劃與文憑最為權(quán)威，其頒發(fā)的教育文憑是任何一名特許會(huì)計(jì)師成為“特設(shè)調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)專家會(huì)員”的必要條件之一。2003年加拿大推出首個(gè)法務(wù)會(huì)計(jì)資格及相關(guān)培訓(xùn)項(xiàng)目，并有了“調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)”學(xué)位。澳大利亞的法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)校教育和培養(yǎng)也已初具規(guī)模，2002年澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與澳大利亞莫納什法學(xué)院聯(lián)合創(chuàng)辦的法務(wù)研究國(guó)際學(xué)會(huì)及澳大利亞辯護(hù)協(xié)會(huì)共同設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)碩士研究生學(xué)位證書(shū)課程。

三、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題

(一)法務(wù)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范體系不健全。

我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的制度建設(shè)尚處于真空狀態(tài)，未形成完整的法律、法規(guī)體系，一些法律法規(guī)的規(guī)定過(guò)于理論化，缺乏操作性。法務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)準(zhǔn)則、法務(wù)會(huì)計(jì)專家證人制度、法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證制度、法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)、法務(wù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范等法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的建設(shè)工作明顯滯后于法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)開(kāi)展的實(shí)踐。

(二)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系尚未構(gòu)建。

目前，我國(guó)尚沒(méi)有一個(gè)專門的為法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究者進(jìn)行交流的平臺(tái)，會(huì)計(jì)學(xué)者雖在法務(wù)會(huì)計(jì)理論方面進(jìn)行了一定的研究，但對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的概念、基本假設(shè)、目標(biāo)原則、功能和內(nèi)容等方面尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，更談不上對(duì)工作程序和方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德、經(jīng)濟(jì)損失確認(rèn)和度量標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題的研究，理論建設(shè)的滯后嚴(yán)重影響我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展。

(三)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)內(nèi)容狹窄。

現(xiàn)階段，只有國(guó)家公檢法機(jī)關(guān)和有資質(zhì)的司法會(huì)計(jì)鑒定所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所開(kāi)展零星的法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)，服務(wù)內(nèi)容單一。與西方國(guó)家相比業(yè)務(wù)內(nèi)容非常有限，主要運(yùn)用于稅收理算、保險(xiǎn)賠償、海損理算和司法會(huì)計(jì)等方面。人們對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)只是司法工作的一部分，忽視了其在企業(yè)及個(gè)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中廣泛的發(fā)展空間；而且公眾對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的定義、特征、服務(wù)范圍等基本知識(shí)認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致公眾與法務(wù)會(huì)計(jì)師在提供的服務(wù)上普遍存在期望差異，使得法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的社會(huì)認(rèn)知度較低。

(四)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)滯后。

法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)從業(yè)人員的要求很高，除需要會(huì)計(jì)、法律及相關(guān)知識(shí)外，還應(yīng)該具有邏輯學(xué)、心理學(xué)、統(tǒng)計(jì)抽樣、證據(jù)調(diào)查和信息技術(shù)等知識(shí)。法務(wù)會(huì)計(jì)需要復(fù)合型人才，而我國(guó)現(xiàn)在的教育大多是單一型的人才，法務(wù)會(huì)計(jì)本科教育主要集中在少數(shù)政法院校，研究生教育只在少數(shù)幾所高校中有法務(wù)會(huì)計(jì)方向，僅有清華大學(xué)等為數(shù)極少的學(xué)校通過(guò)舉辦理財(cái)法律培訓(xùn)班等形式對(duì)在職注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，其它學(xué)校幾乎沒(méi)有開(kāi)設(shè)與法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的課程體系，法務(wù)會(huì)計(jì)理論教育尚未全面展開(kāi)，法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才嚴(yán)重匱乏。

四、改進(jìn)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的建議

(一)大力推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，以理論指導(dǎo)實(shí)踐。

我國(guó)應(yīng)積極滿足法務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)需求，形成法務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)科特征、定位、原則、職能和內(nèi)容體系等基本理論問(wèn)題上的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，并逐步建立法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作應(yīng)遵循的準(zhǔn)則、規(guī)范、方法和程序；不斷引導(dǎo)會(huì)計(jì)界、法律界通過(guò)設(shè)立專門的法務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，形成行業(yè)研究；組建專門的法務(wù)會(huì)計(jì)課題研究小組，創(chuàng)辦相應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)期刊雜志，定期舉辦法務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)家級(jí)研討會(huì)，聽(tīng)取來(lái)自理論與實(shí)務(wù)界有關(guān)各方的意見(jiàn)和建議，并盡快將合理化建議付諸于行動(dòng)，逐步建立與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系和行為規(guī)范。

(二)加快我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，制定法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)規(guī)范體系。

我國(guó)目前有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)仍是一項(xiàng)空白，為了促進(jìn)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)有序健康的發(fā)展，必須在相關(guān)部門的指導(dǎo)下，建立一套比較系統(tǒng)、全面、可行的規(guī)章制度，建立涵蓋法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定、后續(xù)教育培訓(xùn)、實(shí)踐操作程序和結(jié)論或意見(jiàn)要求等方面的全方位、多層次的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范體系，使法務(wù)會(huì)計(jì)工作有章可循，有法可依。適時(shí)引入并完善專家證人制度，建立統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)的可操作性，避免由主觀因素和鑒定人經(jīng)驗(yàn)得出的錯(cuò)誤結(jié)論。

(三)建立完善的職業(yè)團(tuán)體組織體系，拓展法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容。

為了保證我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施，應(yīng)由財(cái)政部等部門發(fā)起成立法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，負(fù)責(zé)相關(guān)法律法規(guī)的制定、執(zhí)行，職業(yè)資格證的考核與認(rèn)證、法務(wù)會(huì)計(jì)年檢等工作，監(jiān)督法務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)所及相關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作，組織法務(wù)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，以不斷提升法務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力。同時(shí)加強(qiáng)宣傳力度，使法務(wù)會(huì)計(jì)深入人心，提高法務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)地位，逐步擴(kuò)大法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和服務(wù)范圍，有選擇地推廣運(yùn)用司法會(huì)計(jì)、稅務(wù)理算、債權(quán)債務(wù)理算、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算等在我國(guó)實(shí)務(wù)中有一定基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)。

(四)大力發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)教育，培養(yǎng)高素質(zhì)的法務(wù)會(huì)計(jì)人才。

首先，應(yīng)充分利用我國(guó)現(xiàn)有的高校資源，在部分高校的會(huì)計(jì)專業(yè)中增開(kāi)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，盡快增設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士點(diǎn)，或在現(xiàn)有會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)專業(yè)碩士點(diǎn)及會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)博士點(diǎn)上設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)研究方向，在加強(qiáng)相關(guān)理論課程學(xué)習(xí)的同時(shí)，通過(guò)學(xué)校與企業(yè)、法院等部門聯(lián)合的方式，讓學(xué)生接觸實(shí)務(wù)，增強(qiáng)分析和解決問(wèn)題的能力。其次，在我國(guó)建立相應(yīng)的職業(yè)資格考試制度，給考試合格的人員頒發(fā)執(zhí)業(yè)資格證書(shū)，允許其從事法務(wù)會(huì)計(jì)的鑒證工作，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；通過(guò)舉辦各種形式的培訓(xùn)班，對(duì)在職人員進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)的培訓(xùn)，彌補(bǔ)專業(yè)知識(shí)的不足。

(作者單位，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院)