企業(yè)作為納稅人，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，納稅已成為企業(yè)的一項重要的成本支出。在如此激烈競爭環(huán)境中，如何合理地降低該項支出，已成為許多企業(yè)越來越關(guān)心的重大問題。納稅籌劃就是為解決上述問題所產(chǎn)生的一項財務(wù)管理新課題。

一、納稅籌劃的概念和特點

目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的，納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅去所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項行動進行事先安排的過程。

納稅籌劃有以下兩個特點：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。如果企業(yè)開展納稅籌劃行動后，沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，或者在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時，稅收風(fēng)險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動都是不成功的。

二、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則

(一)合法性原則

合去性是指稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進行。

(二)合理性原則

合理性指的是納稅籌劃方案要合理。

(三)事前籌劃原則

事前籌劃是指必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握納稅業(yè)務(wù)的過程和環(huán)節(jié)，法律條文規(guī)范及籌劃空間，為納稅籌劃作好充足的準(zhǔn)備。

(四)成本效益原則

效益原則是納稅籌劃的根本目的，企業(yè)通過實施籌劃來節(jié)約稅收成本、實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)和謀求企業(yè)的最大效益。

(五)風(fēng)險防范原則

稅收籌劃的風(fēng)險是指實施納稅籌劃方案時，我們不能確定其效益，但可能要承擔(dān)其失敗風(fēng)險。

三、納稅籌劃的主要內(nèi)容

1 采用合法方式進行節(jié)稅籌劃。

節(jié)稅籌劃是指企業(yè)充分利用稅法中的優(yōu)惠政策、起征點等有關(guān)規(guī)定，對自身的籌資、投資、經(jīng)營等經(jīng)濟行動進行合理、適當(dāng)安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2 采用非違法的方式進行避稅籌劃。

避稅籌劃是指企業(yè)在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對自身的籌資、投資、經(jīng)營等經(jīng)濟活動進行合理、適當(dāng)安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3 采用經(jīng)濟手段，特別是價格手段進行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價格的調(diào)整和變動，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的經(jīng)濟行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的特點是依靠價格變動來實現(xiàn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法很多，通常有成本轉(zhuǎn)嫁避稅法、稅基轉(zhuǎn)嫁避稅法、供求彈性調(diào)節(jié)法等。

4 對企業(yè)賬目進行歸整、籌劃，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

該類籌劃主要是使企業(yè)達(dá)到賬目清楚、各項涉稅財務(wù)處理得當(dāng)，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰。該類籌劃結(jié)合企業(yè)的其他納稅籌劃，使企業(yè)在降低稅負(fù)的同時買現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

四、進行納稅籌劃的基本方去

1 籌劃稅率。

稅率是決定企業(yè)稅負(fù)高低的主要因素之一。一般情況下，稅率低，高納稅額少，稅后利潤就多。對稅率進行籌劃，可以尋求稅后利潤最大化的最低稅負(fù)點或最佳稅負(fù)點。

2 籌劃稅基。

稅基是決定納稅人稅負(fù)高低的另一主要因素。對稅基進行籌劃既可以實現(xiàn)稅基的最小化，也可以通過對稅基進行時間安排，從而在納稅期間、適用稅率、減免稅等方面獲取利益。

3 籌劃產(chǎn)品定價。

籌劃產(chǎn)品定價主要是對產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓定價進行籌劃。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中，企業(yè)間根據(jù)自身的共同利益進行產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格。其意圖是將利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)到低稅區(qū)，從而達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。企業(yè)間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式很多，通過原材料、設(shè)備、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、貸款、管理費用的分?jǐn)偟确绞剑伎梢赃_(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的。

對產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價進行納稅籌劃要注意以下幾點：(1)要進行成本效益分析；(2)價格的波動應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。

4 籌劃稅收優(yōu)惠。

稅收優(yōu)惠政策是國家為了一定的調(diào)控目的，對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。這種籌劃既不會成為稅務(wù)稽查的對象，又符合國家立法精神，所以企業(yè)進行納稅籌劃，對稅收優(yōu)惠政策的籌劃是必須要首先考慮的。

企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃時間注意以下問題：(1)注意稅收優(yōu)惠政策的信息搜集；(2)在法規(guī)允許的范圍內(nèi)，采用各種合法的或者非違法的手段，創(chuàng)造條件利用稅收優(yōu)惠政策。

5 籌劃納稅人

我國有些稅種對納稅人的界定有一定差異，所以對納稅人進行籌劃，在一定條件下可以避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。

6 籌劃不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)。

對稅負(fù)結(jié)構(gòu)進行籌劃，有利于實現(xiàn)稅后利潤的最大化。一般情況下，應(yīng)當(dāng)將繳納稅種少、總體稅負(fù)最低的經(jīng)營業(yè)務(wù)作為納稅籌劃的具體目標(biāo)。

7 利用國家稅去的漏洞和空白進行納稅籌劃。

一個國家的稅制在立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)中總有其漏洞和空白。稅法漏洞是指稅法對某項內(nèi)容有文字規(guī)定，但因為語法或字詞有歧義導(dǎo)致對稅法理解的多樣性，不利于征稅，從而為避稅開了綠燈。稅法的空白是指稅法文字規(guī)定中對較大部分內(nèi)容的忽略，但在總規(guī)定中卻有所體現(xiàn)。兩者共同點是進行籌劃涉稅的風(fēng)險都低。

無論對稅法的漏洞或空白進行納稅籌劃都要注意以下幾點：(1)對稅法的了解要準(zhǔn)確、及時；(2)注意籌劃過程中的隱蔽性；(3)籌劃過程的合法性；(4)對執(zhí)法環(huán)節(jié)的籌劃要慎重。

8 籌劃會計政策。

針對會計政策進行納稅籌劃，是在不違法和合理的情況下，采用適當(dāng)?shù)臅嬚咭詼p輕稅負(fù)或者延緩納稅的一種納稅籌劃技術(shù)。例如：存貨的計價方式有多種，不同的計價方法對企業(yè)利，和納稅多少的影響是不同的，會計政策的選擇對企業(yè)稅負(fù)有較大影響。

總之，企業(yè)納稅籌劃并不是一個新生事物。在西方發(fā)達(dá)國家?guī)缀跻鸭矣鲬魰?，而在我國納稅籌劃則還處于初始階段。本文僅從企業(yè)納稅籌劃的概念、原則、內(nèi)容、方去等方面對納稅籌劃做了膚淺的探討。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，納稅籌劃勢必會被我國越來越多的企業(yè)所采納和運用。同時，企業(yè)納稅籌劃也會更完善，更具操作性。

(作者單位：南昌高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)物業(yè)管理有限公司)