我國改革開放以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場化程度不斷提高，會(huì)計(jì)工作也發(fā)生了很大變化，所涉及的范圍不斷擴(kuò)展，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高。但在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督卻舉步維艱，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的問題一直未得到有效解決。這些問題嚴(yán)重地影響著國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，給國家、集體和個(gè)人帶來重大損失，已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的嚴(yán)重障礙。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，從根本上扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化是切實(shí)解決這些問題的有效途徑。筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

1 加快法律體系建設(shè)。

加快法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供法律保障。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、全球化進(jìn)程的加快和我國加入世界貿(mào)易組織，會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動(dòng)中的突出作用日益凸顯出來，形勢要求必須要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正落到實(shí)處；執(zhí)法人員也應(yīng)更新觀念，提高政策水平，改進(jìn)工作方法，深入了解企事業(yè)單位的特點(diǎn)，幫助企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。

2 建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。

建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，問題還在于我國企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，因此監(jiān)督能力弱化，會(huì)計(jì)信息不真時(shí)有發(fā)生。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制包括可靠的內(nèi)部憑證制度、健全的賬簿制度、合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序、科學(xué)的預(yù)算制度、定期盤點(diǎn)制度和嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度。而建立健全相應(yīng)監(jiān)督制度應(yīng)體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

3 加強(qiáng)外部監(jiān)督。

加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，而且內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨(dú)立性，使其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督難以成效，因此也必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須關(guān)注公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的能力，加強(qiáng)職業(yè)道德職業(yè)誠信理念的塑造，提高執(zhí)業(yè)能力，防范會(huì)計(jì)造假。目前很多注冊會(huì)計(jì)師就沒有確實(shí)履行其監(jiān)督職能，因此加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的道德修養(yǎng)和審計(jì)工作的有效性。是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。我國財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。

4 積極探索新會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

(1)構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

新《會(huì)計(jì)法》對(duì)原《會(huì)計(jì)法》的重大發(fā)展之一，就是在制度上構(gòu)建了一個(gè)符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，即單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。

單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督具有自律性，是整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。國家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)代表國家對(duì)各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督，具有權(quán)威性。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)。

(2)健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是有完整的能滿足企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，二是該機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工明確，盡快規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，使其成為名副其實(shí)的能夠依法獨(dú)立處理企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)管理部門，避免企業(yè)財(cái)務(wù)由少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)說了算的情況，同時(shí)，還應(yīng)遵循“職務(wù)恰當(dāng)分離、審批手續(xù)合理、憑證記錄充分、業(yè)務(wù)獨(dú)立檢查”的原則，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，明確機(jī)構(gòu)內(nèi)部每個(gè)人的具體職責(zé)，做到“分工具體，職責(zé)明確”，以防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

(3)改革會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。

會(huì)計(jì)人員委派制是近年來會(huì)計(jì)監(jiān)督體制改革的一項(xiàng)重大嘗試，它有效克服了會(huì)計(jì)人員作為內(nèi)部人員的弊病，使會(huì)計(jì)人員從經(jīng)濟(jì)利益上與被監(jiān)督企業(yè)相分離，從而激勵(lì)會(huì)計(jì)人員自覺抵制一切違法違紀(jì)行為，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。

5 明確會(huì)計(jì)監(jiān)督主體。

明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。在實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)上的事情自己說了算，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個(gè)替罪羔羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)。

6 培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。

培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，他的素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)的輸出結(jié)果。所以高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員必須具備以下幾個(gè)方面的素質(zhì)。首先，是要有較強(qiáng)的法律觀念，這樣才能在國家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。其次，是要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。具有這樣的素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員才是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。再次，會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、技能的高低決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，所以要注意會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，提供機(jī)會(huì)給他們進(jìn)行繼續(xù)教育。最后，會(huì)計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來越復(fù)雜，這就要求會(huì)計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。

7 加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)。

加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)警察作用。盡管我國的注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面不盡如人意，但從我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，仍必須不斷發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的有效作用。財(cái)政部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督管理。最近幾年，財(cái)政部門在理順注冊會(huì)計(jì)師管理體制、培訓(xùn)注冊會(huì)計(jì)師等方面做了大量工作，這是非常必要的。但對(duì)我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，關(guān)鍵還要靠規(guī)則和約束力。注冊會(huì)計(jì)師再多、水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會(huì)發(fā)揮負(fù)作用。因此，要發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)監(jiān)督中的作用，必須從對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計(jì)報(bào)告的歪風(fēng)；在操作上，可以由財(cái)政部門會(huì)同證券監(jiān)督管理部門對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告逐一進(jìn)行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告的，即予以重罰，以純潔注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，樹立注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)。同時(shí)，擴(kuò)大注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的規(guī)模，提高注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，擴(kuò)展查賬、驗(yàn)資的范圍，保證整個(gè)社會(huì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。從微觀上講，通過有效地履行會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加符合國家的法律法規(guī)；有利于企業(yè)提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息；有利于約束財(cái)產(chǎn)所有者、企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)行為；有利于企業(yè)節(jié)約開支，提高經(jīng)營效益。從宏觀上講，合理利用會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利，可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化和合理化，也能推進(jìn)廉政建設(shè)，節(jié)約使用資金，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加秩序化，并能提高整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。

(作者單位：南昌市地方稅務(wù)局稽查局)