目前，我國的地方債務(wù)問題比較突出，從國家有關(guān)部門已公開的資料來看，我國地方政府債務(wù)至少在10000億元以上，鄉(xiāng)鎮(zhèn)平均負(fù)債400萬元。這些債務(wù)具有普遍性、沉重性和增長性，如不積極防范和及時(shí)化解，將對國家的可持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重威脅。審計(jì)作為確認(rèn)債務(wù)的重要依據(jù)之一，將在今后的債務(wù)確認(rèn)、化解中發(fā)揮重要和普遍性的作用。分析債務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與降低措施，對確保審計(jì)質(zhì)量、保護(hù)審計(jì)干部、維護(hù)審計(jì)隊(duì)伍形象、促進(jìn)債務(wù)化解都有極其重要的意義。本文結(jié)合本次全省組織700多名審計(jì)人員進(jìn)行的“全省清理化解農(nóng)村義務(wù)教育‘普九’債務(wù)審計(jì)”(以下簡稱債務(wù)審計(jì))工作，對農(nóng)村義務(wù)教百“普九”債務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析與降低作一剖析，旨在拋磚引王，供同行參考。

一、債務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

1 確認(rèn)隱含風(fēng)險(xiǎn)。債務(wù)審計(jì)，核心就是對債務(wù)的數(shù)額和對象的確認(rèn)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與一般審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有本質(zhì)區(qū)別。一般審計(jì)，審出的問題回避了風(fēng)險(xiǎn)，而未審出的問題則隱含著風(fēng)險(xiǎn)。而債務(wù)審計(jì)，如果債務(wù)是虛假的，而審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)而予以了確認(rèn)，該類債務(wù)隱含著風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)后未確認(rèn)而予以剔除的債務(wù)則回避風(fēng)險(xiǎn)。而且從理論上講，一般審計(jì)，未查出而發(fā)生的問題，可以納入可接受風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)；而債務(wù)審計(jì)，若發(fā)生問題，則必先有審計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，審計(jì)人員必負(fù)確認(rèn)責(zé)任。

2 “人心思補(bǔ)”增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本次債務(wù)審計(jì)，由于有“先青理后化解，先化解后補(bǔ)助”的總體債務(wù)化解方案，因此各地對本地“普九”債務(wù)數(shù)額的申報(bào)和確定難免有“不能吃虧”的想法，甚至全省一致對外“不能吃虧”。這種想法就會(huì)導(dǎo)致各地互相攀比，通過做假債務(wù)、將已化解的債務(wù)紙上還原、補(bǔ)加原未申報(bào)的債務(wù)等方式加大本地債務(wù)數(shù)額，確保在已核減一部分后還“不吃虧”。審計(jì)人員在“全縣對外、全市對外、全省對外”的思想支配下，對“水分債務(wù)”的審核，思想上也可能放松。“人心思補(bǔ)”的思想加大了債務(wù)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 內(nèi)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。本次債務(wù)審計(jì)，主要有兩大內(nèi)在因素導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高：一是審計(jì)期間太長。審計(jì)取證困難。審計(jì)會(huì)計(jì)期間195年，最早的會(huì)計(jì)資料距今20余年。會(huì)計(jì)期間太長對會(huì)計(jì)資料的保管、當(dāng)事人的變動(dòng)、現(xiàn)地實(shí)物的保全等都帶來客觀不利影響，會(huì)計(jì)資料的缺失對審計(jì)結(jié)論的確立帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)工作量大。其一是數(shù)額大。審計(jì)資金每個(gè)地下都達(dá)幾億元，這些資金原則上每筆必審。其二是地域分布廣。每個(gè)縣基本都有100多個(gè)農(nóng)村中、小學(xué)，按要求都要到現(xiàn)地審計(jì)。最后是數(shù)據(jù)確定困難。20多年，無論是銀行貸款利率、工程定額、工程程序要求等法律法規(guī)變動(dòng)都很大，要對每筆資金的貸款利息、每項(xiàng)工程的金額、工程程序是否到位等對號(hào)入座，確定準(zhǔn)確數(shù)額，不是易事。這兩大內(nèi)在因素導(dǎo)致本次債務(wù)審計(jì)要確認(rèn)的事項(xiàng)、數(shù)額難度較大，內(nèi)含風(fēng)險(xiǎn)較高。

4 不患貧患不均的傳統(tǒng)思想加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。債務(wù)審計(jì)基本上都是同一性質(zhì)的單位、人員，其相互之間都很熟悉，對各自的債務(wù)情況也比較清楚，在審計(jì)中，如果不能嚴(yán)格按程序、方案、提供的會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，而僅依靠審計(jì)人員的主觀臆斷，或照顧親朋好友，或按上級(jí)信息確認(rèn)債務(wù)，則很容易招致同一性質(zhì)債務(wù)未能確認(rèn)的其它單位人員的不滿，在“做好事”的同時(shí)“傷害了他人”。

二、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施

根據(jù)債務(wù)審計(jì)的特殊性，債務(wù)審計(jì)中，除做好一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作外，還應(yīng)重點(diǎn)“嚴(yán)把四關(guān)”來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1 嚴(yán)把證明材料關(guān)。債務(wù)審計(jì)，核心是事項(xiàng)確認(rèn)，難點(diǎn)是證明材料齊全、真實(shí)。要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先要保證證明材料真買可靠，為此審計(jì)要嚴(yán)把證明材料關(guān)。一是要實(shí)行三級(jí)承諾制：縣級(jí)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)、提供證明資料的項(xiàng)目單位，這三級(jí)必須級(jí)級(jí)承諾，被審計(jì)單位承諾證明材料的真實(shí)性，審計(jì)單位據(jù)此得出的審計(jì)結(jié)論能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是對一些項(xiàng)目已實(shí)施，但提供的證明材料不夠真實(shí)、合法、完整的債務(wù)，不能輕易確認(rèn)，要督促負(fù)債單位完善提供證明材料。三是對實(shí)物證明材料，如建筑工程等，要多走訪周邊群眾，根據(jù)他們提供的信息如建筑時(shí)間、建筑事項(xiàng)等佐證債務(wù)證明材料內(nèi)容。

2 嚴(yán)把債務(wù)確認(rèn)關(guān)。債務(wù)審計(jì)的結(jié)論只有二個(gè)：確認(rèn)與不確認(rèn)。對于審計(jì)不確認(rèn)的債務(wù)，如果是真實(shí)債務(wù)，被審計(jì)單位必定竭力多方舉證；如果不確認(rèn)的債務(wù)，被審計(jì)單位也予以默認(rèn)，則基本是“水分債務(wù)”；因此對債務(wù)審計(jì)而言，審計(jì)責(zé)任關(guān)重點(diǎn)應(yīng)是債務(wù)確認(rèn)關(guān)，確認(rèn)即隱含風(fēng)險(xiǎn)’在審計(jì)過程中，實(shí)行債務(wù)誰確認(rèn)誰負(fù)責(zé)的責(zé)任制對降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有較大意義，對確認(rèn)的債務(wù)，要做到三方簽字，即，債務(wù)主管部門、債務(wù)提供資料單位、審計(jì)人員。對難以確認(rèn)債務(wù)，除要求被審計(jì)單位繼續(xù)提供證明材料外，還可以提請上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或聯(lián)合審計(jì)會(huì)議確認(rèn)。

3 嚴(yán)把審計(jì)程序關(guān)。由于債務(wù)審計(jì)期間長、工作量大，審計(jì)人員要對債務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)，必須付出艱辛努力，債務(wù)審計(jì)對審計(jì)人員的精力、思想、團(tuán)隊(duì)精神、協(xié)調(diào)能力等都是嚴(yán)峻考驗(yàn)，稍有松懈或心存僥幸，就有可能使虛假債務(wù)得以確認(rèn)。因此在審計(jì)中，必須嚴(yán)把審計(jì)程序關(guān)，以嚴(yán)格的審計(jì)程序來規(guī)范審計(jì)人員的行為，來規(guī)范證明材料的真實(shí)、完整，來提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4 嚴(yán)把廉政從審關(guān)。廉政從審是審計(jì)工作的生命線，這是每個(gè)審計(jì)人員都清楚的宗旨，債務(wù)審計(jì)在廉政從審方面又提出了更高的要求，因?yàn)閭鶆?wù)審計(jì)是先確認(rèn)，后化解，再補(bǔ)助。對最后的補(bǔ)助工作：補(bǔ)不補(bǔ)?補(bǔ)多少?怎么補(bǔ)等都還不明確，虛假債務(wù)人的目標(biāo)是盯住了最終的補(bǔ)助，如果審計(jì)人員違反審計(jì)紀(jì)律，對虛假債務(wù)進(jìn)行了確認(rèn)，到時(shí)補(bǔ)助不到位或債務(wù)人認(rèn)為未達(dá)到希望值，則必然對審計(jì)人員和審計(jì)隊(duì)伍產(chǎn)生極壞影響。因此，審計(jì)人員必須牢記廉政從審，審計(jì)組織要嚴(yán)把廉政從審關(guān)，只有這樣，才能達(dá)到債務(wù)審計(jì)的真正目標(biāo)，圓滿完成各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)交給的光榮任務(wù)。

(作者單位：江西省審計(jì)廳)