在我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程中，工程項目投資是社會固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的主要手段，而新上工程項目投資的比例達(dá)到60%左右。一方面是投資逐年增加，另一方面是工程項目建設(shè)和運營方面投資效益低下，損失浪費嚴(yán)重的問題比較嚴(yán)重，這些問題已經(jīng)引起全社會廣泛關(guān)注。加強對工程項目的審計監(jiān)督和項目經(jīng)濟效益的審計評價已成為國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計部門面臨的一項重要工作任務(wù)。內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督和評價活動的根本目的是服務(wù)，而開展工程項目經(jīng)濟效益審計能夠直觀地提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)單位目標(biāo)，引起單位領(lǐng)導(dǎo)注意及重視。因此，工程項目經(jīng)濟效益審計的開展勢在必行。

一、工程項目經(jīng)濟效益審計的重點及內(nèi)容

工程項目經(jīng)濟效益審計的重點應(yīng)該是查找各個階段管理的缺失部分、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位。工程項目經(jīng)濟效益審計事前環(huán)節(jié)重點是預(yù)防，主要是通過對前期各項工作的審計進(jìn)行查漏補缺，消除效益流失的隱患；事中環(huán)節(jié)主要是控制，要在工程項目成本形成過程中，對人工、物料及其他費用進(jìn)行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費問題，實現(xiàn)造價控制目標(biāo)；事后環(huán)節(jié)重點是評價，要通過項目實際效果與預(yù)期目標(biāo)的對比、分析，對其經(jīng)濟效益情況作出評價。

1.前期調(diào)研論證階段的審計重點應(yīng)放在所論證項目的可行性和科學(xué)性上。審計中要注意分析項目調(diào)研程序是否科學(xué)；調(diào)研內(nèi)容是否全面；調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分；專家意見是否獨立、客觀，反對意見是否得到重視；可行性研究報告是否是在實事求是的前提下，通過對項目要素進(jìn)行認(rèn)真的、全面的調(diào)查和詳細(xì)的測算分析，經(jīng)過多方案的比較論證后提出的；具體論述項目是否具備經(jīng)濟上的必要性、合理性、現(xiàn)實性；技術(shù)和設(shè)備的先進(jìn)性、適用性、可靠性；財務(wù)上的盈利性、合法性；環(huán)境及建設(shè)上的可行性；項目建議書是否堅持實事求是的原則；擬建項目的各要素是否進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究，測算分析是否符合實際情況等等。

2.項目設(shè)計階段的審計這一環(huán)節(jié)關(guān)注的重點是：工程建設(shè)理由及條件；工程選址及建設(shè)規(guī)模；工程主要內(nèi)容及投資形式；經(jīng)濟效益，環(huán)保效益及社會效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計方案中充分說明。是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計的需要。施工圖設(shè)計是施工建設(shè)的依據(jù)，它需要滿足建筑材料的選用，設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件的制作，滿足施工圖預(yù)算的編制，施工組織設(shè)計和現(xiàn)場施工方面的需要。

3.招投標(biāo)階段的審計在招標(biāo)、投標(biāo)、簽定施工合同整個過程中，審計人員既不參與招標(biāo)的管理也不參與標(biāo)書的鑒定。招標(biāo)或代理招標(biāo)部門應(yīng)為審計部門設(shè)立監(jiān)督席對招標(biāo)的全過程進(jìn)行監(jiān)督。在評標(biāo)結(jié)束后，向全體投標(biāo)人員發(fā)表審計意見，使審計人員既能處在第三方的監(jiān)督位置，又能保持審計工作的獨立性；既能做到事中審計，又能做到在合同簽定前監(jiān)督改正存在的問題，減少事后審計的被動性。

4.簽定合同階段效益審計的重點是工程用主要材料是否符合設(shè)計質(zhì)量要求和不超投標(biāo)報價。在同質(zhì)同價的條件下，擇優(yōu)選擇供貨廠家，按照招標(biāo)文件和投標(biāo)文件在簽定承包合同的同時，應(yīng)將施工現(xiàn)場的固體廢棄物、揚塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽定合同時合同協(xié)議書、中標(biāo)通知書、投標(biāo)書及其附件、通用條款、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范及有關(guān)技術(shù)文件、圖紙、工程量清單、工程報價單或預(yù)算書、雙方有關(guān)工程的商洽、變更等書面協(xié)議或文件視為合同的組成部分。

5.開工準(zhǔn)備階段的審計這一環(huán)節(jié)，審計關(guān)注的重點是資金到位的情況；現(xiàn)場管理制度的健全性；是否按照工程建設(shè)管理辦理了城市建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證及質(zhì)量監(jiān)督等手續(xù)；是否依據(jù)工程設(shè)計做好土地征購、拆遷、搞好“四通一平”工作；是否組織設(shè)計單位、監(jiān)理單位和施工單位進(jìn)行圖紙會審和技術(shù)交底，審查施工組織設(shè)計或措施；各項準(zhǔn)備（備料、施工隊伍進(jìn)場等）工作是否充分；是否具備開工建設(shè)條件等。

6.工程建設(shè)階段的審計主要應(yīng)該抓好以下3個方面的重點工作：第一，材料方面。審計人員應(yīng)監(jiān)督建設(shè)單位并派員根據(jù)要求進(jìn)行市場調(diào)研以確定材料價格，排除施工單位故意抬高材料價格，增加工程造價的可能。第二，在設(shè)計變更方面。在施工過程中，嚴(yán)格按施工圖施工，不突破投標(biāo)報價，對任何一方提出的工程設(shè)計變更，應(yīng)從申報制度上嚴(yán)格控制。第三，在施工組織設(shè)計方面。施工組織設(shè)計要從全局出發(fā)，抓重點、抓難點，抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。

7.工程竣工驗收階段的審計重點是完工程度和工程質(zhì)量的審查核實。審計中要注意：（1）工程竣工驗收是否符合有關(guān)條件，驗收是否嚴(yán)格按工程施工質(zhì)量驗收規(guī)范執(zhí)行；（2）有無因設(shè)計不合理，工程不能發(fā)揮效益的問題；（3）工程設(shè)備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問題；（4）有無完整的技術(shù)擋案和施工管理資料，是否簽定了工程保修合同。

8.工程結(jié)算階段的審計重點是核實工程造價，避免高估投資者造成經(jīng)濟損失。下面的工程結(jié)算六步審查法在實踐中可經(jīng)常用到：第一步，工程量審查。對工程量審查，一要看是否按定額規(guī)定的計算規(guī)則執(zhí)行。二要結(jié)合施工圖紙看有無多計、重計、漏計工程量。三要看工程量中執(zhí)行的系數(shù)是否確切、恰當(dāng)；第二步，定額套用審查。一是審查預(yù)算選用的定額子目所包含的施工內(nèi)容與該工程各分步項的施工內(nèi)容是否一致，也就是對施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無高套、錯套、重套定額的現(xiàn)象。三是審核材料價格是否符合當(dāng)時市場行情，是否符合本企業(yè)內(nèi)部制定的價格及合同規(guī)定的價格；第四步，費用計算程序和取費標(biāo)準(zhǔn)審查。一查所套用定額與費用是否配套，二查施工企業(yè)的資質(zhì)、級別、所施工的工程類別與工程費用規(guī)定的級別、類別是否相符，從而確定有無低級高套、虛增取費項目、重復(fù)計費、隨意提高計費基數(shù)等情況；第五步，工程預(yù)算書計算結(jié)果的審查。主要是復(fù)算預(yù)結(jié)算書的計算結(jié)果是否正確，有無人為錯算、多算的情況；第六步，深入施工現(xiàn)場，核對設(shè)計圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無錯記工程量的情況，核對施工操作程序是否與定額相一致。

9.工程運營階段的審計項目投入運營后效益審計關(guān)注的重點是預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)情況，也就是所謂的達(dá)標(biāo)性審計。在內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上，確定項目部的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績環(huán)節(jié)，關(guān)注企業(yè)及項目部的經(jīng)營風(fēng)險。一個好的項目，有了一定的投入，不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善、作業(yè)組織不科學(xué)、機械設(shè)備及施工臨時設(shè)施布局不合理，都可能影響這個項目效益的發(fā)揮。因此，工程項目運營效益審計就是通過對完工投產(chǎn)項目可行性研究報告數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的對比分析和項目效果的實際驗證，確定項目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到，主要效益是否實現(xiàn)。要通過分析評價找出未實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的原因，找出存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)；采用應(yīng)對措施，改善經(jīng)營管理以減少經(jīng)濟損失。同時通過及時有效的信息反饋，為未來的新項目決策提供建議，促使工程投資決策更科學(xué)合理，從而提高決策、管理和建設(shè)水平。

二、工程項目經(jīng)濟效益審計通常采用的方法

1.審查復(fù)核法。就是對被審計單位所提供的和審計人員收集到的各種資料，運用審計人員的專業(yè)技術(shù)、知識與經(jīng)驗，在核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的推斷、驗證、計算，通過審計人員理性的分析與復(fù)核作出具有證明力的審計結(jié)論。

2.對比分析法。根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算數(shù)或計劃數(shù)與實際數(shù)從定量的方面進(jìn)行對照比較，分析其異同。在工程項目經(jīng)濟效益審計中對比分析法貫穿于審計活動的始終，在審計分析中占有重要地位。對比分析法中常用的方法是比率法，可通過百分比、絕對比、相對比等，視具體情況作出一種或幾種的選擇進(jìn)行比較與求證以保證審計結(jié)果的客觀真實性。同時，在選用對比分析時，要正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律，選用最合適的對比方式，然后才能運用分析方法實施具體分析。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ?、橫向?qū)Ρ?、計劃與實際對比、整體與部分對比及綜合對比。

3.觀察法。是審計人員對被審計的工程項目的實地察看。觀察是審計人員利用其視覺功能檢查行為結(jié)果和實物資產(chǎn)存在的狀況，通過“眼見為實”取得第一手審計資料作為審計證據(jù)來證實審計事項，是工程審計中最常用的方法之一，也是審計過程中很重要的一個環(huán)節(jié)。因為工程量的落實需要到現(xiàn)場去觀察、丈量、測算，然后再與工程結(jié)算書比較，從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的問題。

4.計算法。是審計人員對工程項目的各項數(shù)據(jù)進(jìn)行驗算或者另行計算。審計人員的目的在于驗證被審計單位的計算結(jié)果的正確性；驗證被審計單位提供的決算資料的正確性。當(dāng)計算結(jié)果與被審計單位的記錄不一致時，審計人員一般應(yīng)再次驗證計算過程。必要時，應(yīng)與被審計單位有關(guān)部門人員進(jìn)行溝通，溝通不一致時，應(yīng)以審計人員的計算結(jié)果為準(zhǔn)。

5.追蹤法。就是按照資金的流程實施審計，通過對資金流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)的追蹤，檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“跑、冒、滴、漏”問題，確保建設(shè)資金合法、有效的使用。追蹤資金流向?qū)徲嫹ㄔ趯徲媽嵺`中具有明顯的審計效果，資金流轉(zhuǎn)的每一個環(huán)節(jié)都在審計人員的可控制范圍內(nèi)。在具體的審計業(yè)務(wù)中審計人員應(yīng)采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計的流程過程以期獲取舞弊存在的證據(jù)，從而決定是否放棄或擴大審計樣本。

6.評價法。是指通過審計客體所從事的經(jīng)濟活動行為，利用數(shù)學(xué)計量或數(shù)理統(tǒng)計原理，在內(nèi)部控制制度相對完善的狀態(tài)下，有針對性的制定出量化的評價標(biāo)準(zhǔn)或體系，科學(xué)、合理、細(xì)致的計算出經(jīng)濟評價的各項指標(biāo)，考慮資金的經(jīng)濟效益與社會效益，反映資金的節(jié)約與效率效益和對社會的貢獻(xiàn)程度。它是目前審計方法中運用起來比較難的一種方法。由于不同行業(yè)部門所賦予的經(jīng)濟管理職能不同具體的評價指標(biāo)存在著巨大的差異性，進(jìn)行效益評價審計時對于具體的審計項目只能具體問題具體分析。

（作者單位：江西省贛撫平原水利工程南昌縣管理站）